CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VIỆT NAM
2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam
2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.1.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán CPNCTT
Tại Công ty, lực lượng lao động trực tiếp thi công công trình phần lớn là công nhân đi thuê ngoài, hay còn gọi là công nhân theo hợp đồng thời vụ. Dựa vào kế hoạch thi công công trình, chủ nhiệm công trình và cán bộ kỹ thuật phải tính toán cụ thể về khối lượng công việc phát sinh để tiến hành thuê lao động ngoài. Khi thuê lao động ngoài, chủ nhiệm công trình tiến hành ký Hợp đồng giao khoán nhân công với tổ nhận khoán. Hợp đồng giao khoán nhân công nêu rõ về nội dung khối lượng công việc, thời hạn hoàn thành, trách nhiệm của các bên, thỏa thuận về đơn giá, thành tiền cùng phương thức thanh toán. Hợp đồng giao khoán nhân công được lập thành 2 bản: một bản giao cho bên nhận khoán và một bản bên giao khoán giữ lại để theo dõi tình hình thực hiện công việc. Tổ trưởng tổ nhận khoán có trách nhiệm giữ bản hợp đồng này và chỉ đạo thực hiện đúng tiến độ thi công, đảm bảo chất lượng công việc.
Biểu 2.11: Hợp đồng giao khoán nhân công
Hà Nội, ngày 01 tháng 12 năm 2010
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NHÂN CÔNG
Công trình: Công trình Chợ Sa (Cổ Loa) đi Chợ Tó Huyện Đông Anh – Hà Nội Địa điểm: Đông Anh – Hà Nội
Hôm nay, ngày 01 tháng 12 năm 2010 tại Công ty CP phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam, chúng tôi gồm:
I. Thành phần:
Bên A (Bên giao khoán): Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Đại diện: Ông Lê Văn Ích Chức vụ: Chủ nhiệm công trình
Bên B (Bên nhận khoán): Tổ nhân công
Đại diện: Ông Nguyễn Văn Sĩ Chức vụ: Đội trưởng thi công II. Nội dung:
Hai bên đã bàn bạc thỏa thuận và ký kết hợp đồng với nội dung sau:
Điều 1: Tên công việc giao khoán: Xây bó gáy hè, lát vỉa hè, đặt vỉa vát, xây mương.
Điều 2: Các yêu cầu đối với công việc giao khoán:
STT Tên công việc ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền(đ)
1 Xây bó gáy hè m 500 27.000 13.500.000
2 Lát hè gạch block m² 600 28.000 16.800.000
3 Đặt vỉa vát m 300 11.000 3.300.000
4 Xây mương thủy lợi m 120 175.000 21.000.000
Tổng cộng 54.600.000
(Bằng chữ: Hai mươi tám triệu, sáu trăm ba mươi hai nghìn đồng chẵn./.) Điều 3: Thanh toán
Điều 4: Trách nhiệm của các bên Điều 5: Bất khả kháng
Điều 6: Tranh chấp
Điều 7: Hiệu lực hợp đồng
Đại diện bên A Đại diện bên B (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Sau khi hai bên ký hợp đồng giao khoán, bên được thuê sẽ tiến hành triển khai công việc dưới sự giám sát của tổ trưởng tổ nhận khoán, cán bộ kỹ thuật và chủ Công ty cổ phần phát triển
đầu tư xây dựng Việt Nam Số: 999/HĐNC
nhiệm công trình. Do Công ty thực hiện thanh toán cho các đội nhận khoán vào cuối mỗi tháng hoặc khi công việc giao khoán hoàn thành nên đến cuối tháng, hoặc khi công việc hoàn thành, Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành được lập với sự tham gia của cán bộ kỹ thuật, chủ nhiệm công trình và tổ thi công.
Mẫu Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành như sau:
Biểu 2.12: Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VIỆT NAM Công trình : Chợ Sa – Chợ Tó
BIÊN BẢN XÁC NHẬN KHỐI LƯỢNG CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH Theo hợp đồng số: 999/HĐNC, ngày 01tháng 12 năm 2010
Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó ST
T
Tên công việc Vị trí Quy cách ĐV
T
Khối lượng
1 Xây bó gáy hè (D12 - P13)KM2 m 500
2 Lát hè gạch block (D12 - P13)KM2 m² 600
3 Đặt vỉa vát (H9 - C21)KM2 26*23*100 m 300
4 Xây mương thủy lợi (C14 - P13)KM2 BxH=50X120 m 120 Hà Nội, ngày 28 tháng 12 năm 2010 Chủ nhiệm công trình Cán bộ kỹ thuật Bên được nghiệm thu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Do công việc giao khoán bắt đầu từ ngày 01/12/2010 và hoàn thành vào ngày 28/12/2010 nên khối lượng thực hiện ở Biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành bằng với khối lượng giao khoán ở Hợp đồng giao khoán.
Với những hợp đồng có thời gian kéo dài, cuối tháng khối lượng công việc vẫn chưa hoàn thành bàn giao, thì cuối tháng chủ nhiệm công trình vẫn tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành đến thời điểm hiện tại để tính lương cho phần việc đã hoàn thành. Sang tháng sau, lao động sẽ tiếp tục làm để hoàn thành và bàn giao khối lượng công việc theo đúng thời hạn hợp đồng.
Cuối tháng, căn cứ vào Biên bản xác nhận khối lượng công việc hoàn thành do chủ nhiệm công trình gửi về, kết hợp với Hợp đồng giao khoán, kế toán xác định lương khoán cho từng đội. Công thức tính lương khoán như sau:
Tổng tiền lương = Đơn giá khoán X Khối lượng khoán thực tế
khoán hoàn thành
Trong đó: Đơn giá khoán được xác định trong hợp đồng giao khoán và dựa trên thỏa thuận giữa Công ty và đội trưởng bên nhận khoán.
Đồng thời, dựa vào điều khoản thanh toán trong Hợp đồng và thỏa thuận giữa hai bên, phòng Tài chính kế toán thực hiện thanh toán theo khối lượng thực hiện đến thời điểm quyết toán và lập Bảng quyết toán khối lượng thi công. Bảng quyết toán khối lượng thi công sau khi được kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, hợp lệ sẽ được sử dụng làm căn cứ để ghi sổ chi tiết TK 622 cho từng công trình. Đồng thời đây cũng là căn cứ để kế toán lập Bảng tính và phân bổ lương.
Mẫu Bảng quyết toán khối lượng thi công như sau:
Biểu 2.13: Bảng quyết toán khối lượng thi công
QUYẾT TOÁN KHỐI LƯỢNG THI CÔNG Số 23/12
Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Người thi công: Nguyễn Văn Sĩ (đội trưởng)
Đơn vị tính: đồng
NT Nội dung ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Đã tạm ứng
Xây bó gáy hè m 500 27.000 13.500.000
Lát hè gạch block m² 600 28.000 16.800.000
Đặt vỉa vát m 300 11.000 3.300.000
Xây mương thủy lợi m 120 175.000 21.000.000 07/1
2
VP ứng tiền mặt 20.000.000
Tổng phát sinh 54.600.000
31/1 2
VP ứng tiền mặt 34.600.000
Dư cuối kỳ 0
Bằng chữ:
Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Người thi công Chủ nhiệm công trình Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Công ty không quản lý việc theo dõi, quản lý và trả lương cho lao động thuê ngoài nên hàng tháng, khi nhận được tiền thanh toán của Công ty, đội trưởng đội thi công sẽ tiến hành chia lương cho người lao động căn cứ vào số công người lao động làm được trong tháng.
Khi khối lượng công việc giao khoán hoàn thành bàn giao, những điều khoản trong hợp đồng được thực hiện nghiêm túc và đầy đủ, hai bên sẽ tiến hành thanh lý hợp đồng thông qua Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán.
Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam
Biểu 2.14: Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán Công ty cổ phần phát triển
đầu tư xây dựng Việt Nam Số: 900/BBTLHĐGKNC
Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2010
BIÊN BẢN THANH LÝ HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN NHÂN CÔNG Về việc thi công công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
- Căn cứ vào Hợp đồng giao khoán số 999/HĐNC, ký ngày 01 tháng 12 năm 2010 - Căn cứ vào Biên bản nghiệm thu ngày 28 tháng 12 năm 2010
Chúng tôi gồm có:
Bên A (Bên giao khoán): Công ty cổ phần phát triển đầu tư xây dựng Việt Nam Đại diện: Ông Lê Văn Ích Chức vụ: Chủ nhiệm công trình Bên B (Bên nhận khoán): Tổ nhân công
Đại diện: Ông Nguyễn Văn Sĩ Chức vụ: Tổ trưởng thi công
Hai bên cùng nhau xem xét việc thực hiện Hợp đồng giao khoán nhân công số 999/
HĐNC, ký ngày 01 tháng 12 năm 2010 và thống nhất kết luận như sau:
1. Hai bên đã nghiêm chỉnh thực hiện đúng nội dung các điều khoản ghi trong hợp đồng, khối lượng công việc đã hoàn thành và bàn giao cho bên A.
2. Giá trị thanh lý Hợp đồng: 54.600.000 VNĐ
3. Bên A đã thanh toán cho bên B đủ số tiền: 54.600.000 VNĐ.
Đại diện bên A Đại diện bên B (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán Hàng tháng, tại phòng Kế toán Công ty, khi chủ nhiệm công trình mang các chứng từ gốc về, kế toán sau khi kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và chính xác của các chứng từ này sẽ tiến hành nhập số liệu vào máy tính. Sau khi nhập vào máy tính, số liệu sẽ được phần mềm máy tính tự động ghi vào các sổ kế toán liên quan: Sổ nhật ký chung (Biểu số 2.8), Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622.
Dưới đây là mẫu Sổ chi tiết TK 622 và Sổ cái TK 622:
Biểu số 2.15: Sổ chi tiết TK 622
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 622-Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Chợ Sa – Chợ Tó
Quý IV năm 2010
Đơn vị: Đồng
NTGS Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
NT SH Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ 12/10 12/10 BQTKLTC
6/10
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 11/10- Ô.Hải
3348 7.466.000 31/10 31/10 BQTKLTC
25/10
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 30/10-Ô.Hồi
3348 33.330.000
… … … … … … …
31/12 31/12 BQTKLTC 23/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 28/12- Ô.Sĩ
3348 54.600.000 31/12 31/12 BQTKLTC
28/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 31/12-Ô.Hải
3348 92.028.000
31/12 Cộng số phát sinh 618.590.000
Ghi có TK 622 154 618.590.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2010 Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán
Biểu số 2.16: Sổ cái tài khoản 622 SỔ CÁI
Tài khoản: 622-Chi phí sử dụng máy thi công Trích quí IV năm 2010
Đơn vị: Đồng
NTGS Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
NT SH Nợ Có
Số phát sinh trong kỳ
… …
31/10 31/10 BQTKLTC 25/10
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 30/10-Ô.Hồi
3348 33.330.000 31/10 31/10 BQTKLTC
26/10
Quyết toán nhân công CT Vân Trì-BBNT 31/10-Ô.Thành
3348 65.709.505
… …
31/12 31/12 BQTKLTC 23/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 28/12- Ô.Sĩ
3348 54.600.000 31/12 31/12 BQTKLTC
28/12
Quyết toán nhân công CT Chợ Sa-BBNT 31/12-Ô.Hải
3348 92.028.000 31/12 31/12 BQTKLTC
35/12
Quyết toán nhân công CT Vân Trì-BBNT 28/12- Ô.Sơn
3348 21.600.000 31/12 31/12 SCT TK 622-
CT Chợ Sa..
K/c CPNCTT CT Chợ Sa – Chợ Tó
154 618.590.000
31/12 31/12 SCT TK 622- CT Vân Trì
K/c CP NCTT CT Vân Trì 154 189.680.186
… … … … … …
Cộng số phát sinh 7.987.872.981 7.987.872.981 Ngày 31 tháng 12 năm 2010
Kế toán trưởng Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng Tài chính kế toán
Như vậy, Công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty là khá hợp lý và khoa học, đảm bảo tính hợp lý chặt chẽ trong việc quản lý và hạch toán đúng chi phí nhân công trực tiếp. Việc sử dụng công nhân thuê ngoài là lực lượng trực tiếp thi công với hình thức trả lương theo sản phẩm đã mang lại hiệu quả cao trong công tác quản lý do thuận lợi trong việc theo dõi chất lượng công trình, tiến độ thi công, tiết kiệm chi phí do tận dụng được lực lượng lao động địa phương. Bên cạnh đó, nó giúp giảm khối lượng công việc kế toán do không phải tiến hành trích các khoản theo lương với lương của công nhân thuê ngoài, không phải quản lý, theo dõi và
tính lương cho từng công nhân thuê ngoài. Tuy nhiên, do vậy mà có thể xảy ra tình trạng tổ trưởng tổ thi công gian lận trong việc trả lương cho công nhân trong đội.