CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
1.3. Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
1.3.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Ở giai đoạn này, kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực hợp lý của BCTC. Tùy thuộc vào kết quả đánh giá độ tin cậy của KSNB ở các cấp độ khác nhau mà KTV có thể quyết định các trắc nghiệm kiểm toán cụ thể.
Thực hiện thủ tục kiểm soát khoản mục Nợ phải thu khách hàng.
KTV thực hiện thử nghiệm kiểm soát thông các các phương thức kiểm soát chủ yểu như: phỏng vấn những người liên quan về các thủ tục thực hiện đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng, kiểm tra chứng từ, sổ sách.
KTV cần xác định rõ là doanh nghiệp đã thiết kế KSNB trước khi tiến hành thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Hướng xác định của KTV là khẳng định KSNB của doanh nghiệp đã được thiết kế và thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Trước tiên, KTV Công ty tìm hiểu về các chính sách kiểm soát, các quy định KSNB về khoản mục Nợ Phải thu khách hàng. KTV yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, các hình thức kiểm tra chéo, các hình thức xử phạt đối với trường hợp không thực hiện đúng theo quy định…
Sau khi đã xác định được doanh nghiệp đã thiết kế và thông báo các quy định về KSNB trong toàn doanh nghiệp, KTV Công ty tiếp tục thực hiện xem xét việc thực hiện các quy chế KSNB về khoản mục Nợ Phải thu khách hàng. Các KTV tiến hành kiểm tra việc kiểm soát các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ để chứng minh tính đúng đắn hợp lý của nghiệp vụ kinh tế thông qua xem xét các phê chuẩn về việc bán chịu, đồng thời theo dõi xem quá trình thu tiền khách hàng có đúng theo thỏa thuận quy định trước hay không. Trong quá trình kiểm tra, KTV Công ty luôn lưu ý đến ba nguyên tắc quan trọng của KSNB “Phân công, phân nhiệm”, “phê chuẩn, ủy quyền”, “Bất kiêm nhiệm”. Để đảm bảo KSNB của doanh nghiệp tuân thủ theo ba nguyên tắc này, KTV xem xét các dấu hiệu của việc lạm dụng quyền hạn, chức năng ví dụ như phê duyệt không đúng thẩm quyền hay kế toán kiêm vị trí thủ quỹ…
Thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV đã tiến hành phân tích ngang sơ bộ tổng giá trị khoản mục Nợ phải thu khách hàng. Ở giai đoạn này, KTV chỉ thực hiện phân tích biến động cụ thể cho từng chỉ tiêu rồi đánh giá sự biến động có hợp lý không và tìm hiểu nguyên nhân gây ra biến động bất thường (nếu có).
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục Nợ Phải thu khách hàng.
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản là kiểm tra việc ghi nhận trên sổ hạch toán trong quá trình kế toán liệu rằng có đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể hay không.
Kiểm tra chi tiết số dư Tài khoản 131
Bảng 1.4: Kiểm tra chi tiết số dư Tài khoản 131 Kiểm tra cơ
sở dẫn liệu Nội dung kiểm tra
Sự hiện hữu và Quyền và nghĩa vụ
- KTV yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp các bảng liệt kê chi tiết công nợ đối với người mua. KTV tiến hành xác minh tính có thực của người mua bằng cách gửi thư xác nhận hoặc liên lạc trực tiếp; Thu thập thông tin và kiểm tra các biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị được kiểm toán với người mua.
- KTV xem xét việc xin xác nhận nợ từ chính khách hàng thông qua kiểm tra các bảng liệt kê nợ. Căn cứ vào mức độ tin cậy đối với khách hàng qua quá trình đánh giá KSNB, KTV xem xét mức độ tin tưởng đối với xác nhận nợ từ khách hàng.
- Nếu không thể có được xác nhận từ khách hàng về nợ phải thu, KTV cần tiến hành kiểm tra các căn cứ ghi sổ của các khoản nợ này, như hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hàng… và các chứng từ thu tiền (phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng…). Cần phải nắm rõ là trường hợp toàn bộ chuyến hàng còn chưa thu tiền thì chủ yếu chỉ liên quan đến chứng từ tài liệu bán hàng, giao hàng; Trường hợp khách hàng đã thanh toán một phần tiền hàng, còn phải xem xét thêm đến các chứng từ thanh toán cho chuyến hàng tương ứng, KTV cũng có thể kiểm tra nghiệp vụ thu tiền ở đầu kỳ hạch toán tiếp theo, điều này cũng có thể có bằng chứng về khoản phải thu khách hàng cuối kỳ trước là có thật.
Tính toán đánh giá
- Đối chiếu số lượng hàng bán chịu và đơn giá bán trên hóa đơn bán hàng chưa thu tiền với thông tin tương ứng đã ghi trên hợp đồng thương mại hay trên kế hoạch bán hàng, trên bảng niêm yết giá của đơn vị… đã được phê chuẩn. Trường hợp nợ phải thu có gốc ngoại tệ, cần kiểm tra, so sánh với thông tin về tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm báo cáo để xem xét việc điều chỉnh có đảm báo
phù hợp hay không. Trường hợp nợ phải thu chỉ là một phần còn lại của chuyến háng đã bán, kiểm tra trên cơ sở số tiền phải thu ghi trên hóa đơn và chứng từ đã thu tiền tương ứng của hóa đơn đó.
- Kiểm tra tính chính xác của số liệu do đơn vị tính toán về nợ còn phải thu; Trong trường hợp xét thấy cần thiết, KTV có thể tiến hành tính toán lại ( trên cơ sở tài liệu của đơn vị và sự xét đoán của KTV) và so sánh với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
- Lưu ý đến trường hợp bán hàng có áp dụng các chính sách giảm giá, chiết khấu thương mại sẽ có liên quan đến tính toán nợ còn phải thu; Có thể KTV cần thảo luận với các nhà quản lý đơn vị để làm rõ các trường hợp này.
Cộng dồn - So sánh danh mục những người mua từ các sổ chi tiết Phải thu khách hàng với Bảng kê chi tiết công nợ.
- Đối chiếu với từng trang sổ chi tiết Phải thu khách hàng với Bảng kê chi tiết công nợ về các số liệu tương ứng, đặc biệt là số dư cuối kỳ.
- Kiểm tra tính chính xác của việc tổng hợp (cộng dồn) số liệu trên Bảng kê chi tiết công nợ ( dòng cộng của các cột số dư Nợ (và dư Có) cuối kỳ.
Trình bày và công bố
- Kiểm tra thông tin trình bày trên BCTC về khoản còn phải thu khách hàng có phù hợp với quy định của chế độ kế toán hay không. Cần lưu ý về sự phân biệt và trình bày riêng biệt số dư các khoản nợ còn phải thu khách hàng với số dư các khoản khách hàng đã trả trước; phân biệt số dư phải thu theo thời gian (ngắn hạn, dài hạn).
- Kiểm tra tính nhất quán số liệu trên BCTC với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị (đã tổng hợp trên Bảng kê chi tiết công nợ của đơn vị) và/ hoặc với số liệu trên bảng cân đối thủ theo thời gian của các khoản phải thu (do KTV đã lập).