CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI
2.3. Thực trạng công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Nam Định
2.3.2. Công tác kê khai và kế toán thuế
2.3.2.4. Quản lý thu nhập chịu thuế và thực hiện dự toán thu thuế TNDN
Cùng với s gia tăự ng v số lượng doanh nghiệp, quy mô kinh doanh và ề doanh thu tính thuế thì thu nhập ch u thuị ế của các doanh nghi p ngoài qu c doanh ệ ố trên địa bàn tỉnh cũng gia tăng mạnh mẽ,
Số ệ li u Bảng 2.11 cho thấy thu nhập chịu thuế đến năm 2012 là 506`
tỷ đồng t ng trên 5 lần so với năm 2008, mức tăng bình quân chung của cả giai ă đ ạo n là 54%, i u ó kh ng đ ề đ ả định ho t ạ động SXKD c a doanh nghi p ngày càng ủ ệ đem l i hi u qu , l i nhuậ đạ ệ ả ợ n em lại nhiều hơn.
Bảng 2.11: Thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Ngoài quốc doanh giai đ ạo n 2008-2012
Đơn vị: tỷ đồng Thu nhập chịu thuế (%) so sánh
Loại hình doanh
nghiệp 2008 2009 2010 2011 2012 09/08 10/ 8 11/ 10 12/ 11
Tỷ lệ tăng BQ C.ty TNHH,
C.ty cổ phần 106,8 227,2 382 465 480 213 168 122 103 152
DNTN, HTX 0,8 5,3 19,1 25 26 663 360 131 104 315
Tổng cộng 107,6 232,5 401,1 490 506 216 173 122 103 154 (Nguồn: Cục thuế Nam Định)
(2) Kết quả thực hiện dự toán thu thuế TNDN:
Các hoạt động SXKD đem lại doanh thu và được công nhận là hợp pháp đều phải xuất hóa đơn cho người mua hàng hóa, dịch vụ. Vì vậy, bước đầu quản lý thuế GTGT tạo tiền đề cho việc quản lý thuế TNDN được thuận lợi. Thuế GTGT là loại thuế kê khai và nộp theo tháng, thuế TNDN kê khai tạm nộp theo quý và quyết toán theo năm. Vì v y qu n lý ch t đối tượng nộậ ả ặ p thu GTGT, tình hình s d ng hóa đơn ế ử ụ ấn ch c a doanh nghi p c ng có ngh a là qu n lý được doanh nghi p v mặt doanh ỉ ủ ệ ũ ĩ ả ệ ề thu tính thuế TNDN. Vấn đề còn lại là cơ quan thu ti n hành thanh tra, ki m tra ế ế ể thuế theo định kỳ hoặc đột xuất để xác định tính trung thực và hợp lý trong việc kê khai thuế TNDN của các doanh nghiệp.
Số ệ li u Bảng 2.12 cho thấy, các n m 2008, 2010 tình hình th c hi n d toán ă ự ệ ự thu thuế TNDN c a doanh nghi p ngoài qu c doanh ủ ệ ố đều hoàn thành vượt mức d ự toán giao, riêng năm 2009 m i đạt 73% d toán là do th c hiện chính sách giảm, gia ớ ự ự hạn nộp thuế TNDN cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dệt, may, da giầy theo Nghị Quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về nh ng gi i pháp c p bách nh m ng n ch n suy gi m ữ ả ấ ằ ă ặ ả kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế đảm bảo an sinh xã hội.
Số thu từ thuế TNDN năm sau luôn cao hơn năm trước, năm 2008 thuế TNDN thực hiện là 20,4 tỷ đạt 110% dự toán, Năm 2011 thực hiện 60,8 tỷ đạt 217% dự toán tăng 3 lần so với năm 2008. Riêng năm 2012 có chiều hướng giảm thực hiện 47,1 tỷ đạt 73% dự toán do kinh tế suy giảm và ảnh hưởng của chính sách giảm gia hạn nộp thuế của Chính Ph . N m 2011 n u lo i tr yếủ ă ế ạ ừ u t thu thu ố ế TNDN gia hạn năm 2009 chuyển sang thì giai đ ạo n 2008 - 2012 tỷ trọng thuế TNDN trong tổng số thu của doanh nghiệp ngoài quốc doanh tăng không cao, trong khi đó thu nhập chịu thuế và số lượng doanh nghiệp gia t ng m nh, ây là i m ă ạ đ đ ể không bình thường vì trong quản lý thuế xu hướng ngày càng tăng tỷ trọng thuế trực thu trong tổng số thu từ doanh nghiệp thì mới phù hợp.
Bảng 2.12: Kết quả thực hiện dự toán thu thuế TNDN của doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai đ ạn 2008-2012o
Đơn vị: Triệu ngđồ Dự toán pháp lệnh Thực hiện (%) so với dự
toán
TT Năm
Tổng số
Tr.đó thuế TNDN
Tổng số
Tr.đó thuế TNDN
Tổng s ố
Tr.đó thuế TNDN
(%) Cơ cấu thuế TNDN/
thuế DN ngoài quốc doanh
A B 1 2 3 4 5=3/1 6=4/2 7=4/3
1 2008 110.000 18.500 127.961 20.424 116 110 16
2 2009 153.000 27.500 172.965 20.198 113 73 12
3 2010 197.000 39.000 248.414 44.792 126 115 18
4 2011 315.000 28.000 355.003 60.658 113 217 17
5 2012 463.000 65.000 551.381 47.160 119 73 9
Cộng 1.238.000 178.000 1.455.724 193.232 118 109 13 (Nguồn: Cục thuế Nam Định)
Thực tế qua kết quả công tác thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp ngành thuế Nam Định đã phát hiện nhiều trường h p doanh nghi p kê ợ ệ khai không trung thực các khoản chi phí nhằm giảm bớt số thuế TNDN ph i n p. ả ộ
Sở dĩ xảy ra tình trạng trên là do các doanh nghiệp luôn tìm cách hạch toán tăng chi phí so với thực tế; hoặc không kê khai các khoản thu nhập chịu thuế khác ngoài hoạt động SXKD chính nhằm làm giảm thu nhập chịu thuế giảm số thuế TNDN phải nộp. Cụ thể, qua công tác thanh tra, kiểm tra tại các doanh nghiệ đp ã phát hiện các hình thức gian lận trong kê khai thuế TNDN như sau:
- Hợp pháp hoá các chi phí không có thực để làm giảm thu nhập chịu thuế:
Đối với các doanh nghi p có doanh thu l n và lãi g p cao thường tìm cách kê khai ệ ớ ộ thêm chi phí quản lý doanh nghiệp để làm gi m thu nhập trước thuế, như kê khai ả thêm chi phí tiền lương, tiền công. Để thực hiện được vấ đề này, doanh nghiệp sẵn n sàng ký kết hợp đồng lao động với mức lương thoả thuận trong hợp đồng cao hơn mức lương thực tế trả cho người lao động, về phía người lao động do nhận thức còn
hạn chế, mặt khác vì muốn có được việc làm nên sẵn sàng chấp nhận dẫn đến hậu quả gây thiệt hại cho NSNN. Hoặc có trường hợp kê khống số lao động lớn hơn số lao động thực tế để tăng chi phí tiền lương nhằm giảm bớt thuế TNDN.
- Đối với các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ như khách sạn, nhà hàng... thường hạch toán tăng giá vốn hàng bán cao hơn thực tế do nguồn nguyên liệu thực phẩm đầu vào hoàn toàn do doanh nghiệp tự kê khai về số lượng, đơn giá và lập b ng kê... M t khác l i không có định m c tiêu hao nguyên v t li u ả ặ ạ ứ ậ ệ đầu vào nên việc kê khai hoàn toàn phụ thuộc vào tính tự giác của doanh nghiệp, cơ quan thuế ấ r t khó kiểm soát.
- Lợi dụng tình trạng mộ ố khách hàng không lấy hoá đơn, doanh nghiệp sử t s dụng hóa đơn đó để cho hoặc bán cho một số doanh nghi p khác làm ch ng t h ch ệ ứ ừ ạ toán chi phí đầu vào.
- Một số đơn v hạch toán khấị u hao s a ch a lớử ữ n tài s n c định vào chi phí ả ố để tính thuế TNDN, nh ng thự ếư c t không th c hi n sữự ệ a ch a, làm tăng chi phí để ữ giảm thuế TNDN phải nộp.
- Doanh nghiệp hạch toán vào chi phí để tính thuế TNDN các khoản chi phí không được tính vào chi phí khi tính thu nhập chịu thuế, các khoản này chủ yếu nằm ở chi phí khác.
- Không kê khai các khoản thu nh p khác ngoài thu nh p t ho t ậ ậ ừ ạ động s n ả xuất kinh doanh chính như: các khoản chiết khấu thanh toán doanh nghiệp được hưởng; chiết khấu thương mại được nhận bằng tiền, các khoản thưởng trên doanh thu bán hàng từ nhà cung cấp... Hình thức này thường xảy ra đối với các doanh nghiệp thương mại làm đại lý cấp 1, cấp 2.