CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ : THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP
1.2. Quản lý thuế đối với doanh nghiệp cấp chi cục thuế
1.2.4. Nội dung công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp
Hiện nay, để thực hiện mục tiêu quản lý thuế là đạt được sự tuân thủ cao nhất của các DN, quản lý thu thuế ở hầu hết các quốc gia trên thế giới đã và đang thực hiện phương thức quản lý thuế hiện đại theo hệ thống tự khai tự nộp và tự chịu trách nhiệm SAS (self-assessment system)
Nội dung quản lý thu thuế là những hoạt động đã mà cơ quan thuế các cấp phải thực hiện trong quá trình quản lý thu thuế. Nội dung quản lý thu thuế đối với DN trả lời câu hỏi các cơ quan quản lý thu thuế phải làm gì để đảm bảo sự tuân thủ thuế của DN. Quản lý thu thuế của nhà nước hiện nay được tổ chức theo một trong ba mô hình hoặc là kết hợp các mô hình này bao gồm quản lý thu thuế theo chức năng, theo khách hàng và theo sắc thuế. Cho dù được tổ chức theo mô hình nào thì quản lý thu thuế đều phải thực hiện các nội dung quản lý thu thuế.
Chúng ta có thể dựa vào mô hình chuỗi giá trị mô hình thể hiện các hoạt - động của cơ quan quản lý thuế. Theo mô hình này, hoạt động của cơ quan quản lý thuế bao gồm 2 nhóm là hoạt động hỗ trợ và hoạt động chính. Trong đó, các hoạt động chính bao gồm lập dự báo thu thuế đối với DN tuyên truyền, khuyến khích : ; và dịch vụ hỗ trợ tư vấn; quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế và nộp thuế; kiểm tra thuế; thu nợ và cưỡng chế thuế; xử lý khiếu nại và tố cáo.
25 1.2.4.1. L p d t n thu i v i ậ ự oá ế đố ớ DN
- Phân tích, dự báo, chuẩn bị xây dựng dự toán thuế: Đây là khâu khởi đầu tạo điều kiện tiền đề để cho quá trình xây dựng dự toán. Công tác phân tích dự báo được thực hiện thường xuyên, liên tục là nhằm có được hệ thống cơ sở dữ liệu và các thông tin để phục vụ cho xây dựng dự toán. Công tác chuẩn bị tiến hành chu đáo sẽ là một trong những điều kiện tiên quyết cho việc nâng cao chất lượng của công tác xây dựng dự toán thu thuế.
- Xây dựng dự toán: Đây là khâu sử dụng các căn cứ, các yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội, kế hoạch phát triển kinh tế xã hội và nhu cầu về tài chính cho phát triển - để tính toán, xác định các chỉ tiêu cơ bản của dự toán thuế. Dự toán thuế cần đạt được những yêu cầu về nội dung sau:
Tính toán xác định được từng chỉ tiêu của dự toán thuế. Những chỉ tiêu dự toán thuế phải được tính toán trên cơ sở mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội; các luật, pháp lệnh thuế, các chế độ thu nhà nước đang có hiệu lực thi hành. Các chỉ tiêu dự toán phải phân theo từng khu vực kinh tế, sắc thuế và chi tiết đến từng ngành từng đơn vị.
Tổng hợp các chỉ tiêu, lên cân đối toàn bộ và phản ánh theo mẫu biểu quy định.
Ở các cấp địa phương, dự toán thuế phải được tổng hợp lên cơ quan thuế cấp trên.
1.2.4.2. Tuyên tru n, khuy n khyề ế ích và dịch ụ ỗ ợ v h tr doanh nghiệp a) Mục đích của công tác tuyên truyền, khuyến khích DN
- Tác động v nh ng hành vi tâm lý xã h i c a ào ữ ộ ủ DN, nâng cao o đạ đức và nh th thu ng c ng tính nguyti ần ế, tă ườ tự ện tu th c a DN. ân ủ ủ
- Giảm chi phí qu hành chính thu nh các chi phí thanh tra, c ng ch ảnlý ế ư ưỡ ế thu . ế
b) c hình th c tuCá ứ yên ruyền t , khuyến khích
- ánh g Đ iá cao nh ng ữ DN làm đúng ngh v qua ó nâng ĩa ụ đ cao ti nh th ần thu và khuy khí s tu th c a ế ến ch ự ân ủ ủ các DN ác: kh
- S d g ph thử ụn ần ưởng cho v t ng trình c giệc ườ ác iao dịch ằ b ng tiền mặt:
m c tụ iêu là ng kh n ng qu s tă ả ă an át được c a ủ các giao dịch ền mặt ằ ti b ng cách thúc đẩy s s c a h s gự ẵncó ủ ồ ơ iao dịch ủ c a doanh nghiệp.
- Các g ph nh gi m nh i th ng th h do b t y m t iải áp ư ả ẹ, bồ ườ iệt ại ị ru tố ộ ph ần hoặc to b àn ộcác hình ph t b ng ti n. M c ạ ằ ề ụ đích là cải thi k qu tu th ện ết ả ân ủ thu d a tr ế ự ên các êu ti chí ng ký thu trình c b kê đă ế, đệ ác ản khai huế, ưu iữ t l g các thông tin chính x trong ác các tài li thu thanh to n thu ]. ệu ế, án ợ ế[3
- Ph tri n át ể các ch ng trình tươ uyên t yru ền ph bổ iến qua các phương tiện th g tôn in đại c ng giúp TNT hhú để Đ iểu các nghĩa v và quy l i c a ụ ền ợ ủ họ. T c hú đẩy s công b ng tr g i x s ự ằ on đố ửlà ựtácđộng tích c i v i c ng ực đố ớ ộ đồng các DN.
- Thu th c thông t ph i tr c p k th i ập ác in ản hồ ự tiế ịp ờ từ các DN, s cho là cơ ở c ho t ác ạ động t nác ghiệp. Ví dụ, liên h thông tin v i TNT nệ ớ Đ để ắm b và ắt đánh giá các hoạt động hng ề nghiệp c a nhân vi thuủ ên ế và n t ng mà h ấ ượ ọ để lại cho i t ng. đố ượ
c) Dịch ụ ỗ ợ ư ấn v h tr t v
Dịch ụ ỗ ợ ư ấn v h tr t v là các d ch vị ụ th g tin mà c ôn ơ quan huế t cung cấp cho DN để ọh th hoàn thành ncó ể ghĩa ụ v thu M c tế. ụ iêu c a dủ ịch v h tr và ụ ỗ ợ tư v n ấ nhằm:
- T o ạ điều iện k cho các DN nh th ận ức đầy v h a v thu m b đủ ề ng ĩ ụ ế, đả ảo cho h có nh ng ki n th ọ ữ ế ức cần iết để th tu th tân ủ huế.
- Giảm thiểu các chi phí không c n th do thi thông tin v h tầ iết ếu ề ệ hống thu và á trình tuân th . ế qu ủ
- Đảm bảo DN s ẽ đượ đốc i x công b ng và tôn trọng ong quá trình ử ằ tr tuân th thu ủ ế, tạo ố m i qu h t t an ệ ố đẹp ữ cơ gi a quan thu và DN. ế
- Giảm sai l i c a các b kh tỗ ủ ản ai huế, ạn h ch nh ng s không tu th ế ữ ự ân ủ không d ự định, giúp qu thu t trung v cơ an ế ập ào các hình th vi phức ạm thu kh ế ác, và giảm nh c g v c a ẹ ôn iệc ủ các ch n ng qu thu thu khác. ức ă ảnlý ế
Nội dung h tr t ỗ ợ và ư vấn bao gồm:
- Cung cấp đầy đủcác thông tin v lu t thu ề ậ ếcó liên qu an đến ngh a v tĩ ụ huế, thông t v in ề các v n b n hă ả ướng d thi hành lu t thu và nh ng thông tin c n ẫn ậ ế ữ ầ thi v y trình tu th thu H tr và v hoàn thành ết ề qu ân ủ ế. ỗ ợ tư ấn các th t c ng ký ủ ụ đă kê khai thu ế.
- C yác êu cầu về lưu giữ SSKT và lập các áo cáo tài b chính: Về ía kh cạnh thu l g ế, ưu iữSSK làT m t trong nh ng yộ ữ êu cầu ầ c n th iết để đáp ng ứ những nghĩa v thu H t ng Sụ ế. ệ hố SKT t t s kê kh chính x h n ố ẽ ai ác ơ thu nh p và chi ph Vì ậ í.
v y, c ậ ơ quan huế cần t th hi các gi pháp c i thi ch t ực ện ải ả ện ấ lượng k t n DN. ế oá - C th t c y t toán thu ho thu và ác ủ ụ để qu ế ế, àn ế các thắc m kh c a ắc ác ủ DN trong quá trình tuân th . ủ
1.2. .3.4 Q n uả lýđăng ký thu kê khai n p tế, và ộ huế
Triển khai thực hiện các mục tiêu đề ra trong dự toán thuế cơ quan quản lý thuế thực hiện các nội dung phân thành 3 nhóm như sau:
27
a) Đăng ký thuế và cấp mã s tố huế cho DN: b g m v nh n và x ao ồ iệc ậ ử lý h s ng ký tồ ơ đă huế, ấp c mã s tố huế cho các DN m i thành l p. ớ ậ
Là thủ tục đầu tiên của DN nộp thuế khai báo với cơ quan quản lý thuế. Thông qua đăng ký thuế, DN nộp thuế thông báo cho cơ quan quản lý thuế biết sự hiện diện của mình và khả năng phát sinh nghĩa vụ thuế từ các hoạt động của DN nộp thuế trong phạm vi lãnh thổ thuộc chủ quyền đánh thuế của nhà nước.
Đối tượng có trách nhiệm đăng ký thuế là tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp các loại thuế, khoản thu mang tính chấ lặp lại theo định kỳ nhất định như tổ chức, cá nhân kinh doanh phải nộp thuế GTGT, thuế TNDN...
b) Quản lý mã số thay đổi của DN: đây là hoạt động xử lý thông tin thay đổi của DN trong quá trình hoạt động SXKD như thay đổi địa điểm kinh doanh, thay đổi loại hình DN, thay đổi tổ chức DN, thay đổi ngành nghề kinh doanh.
- Quản lý thông tin về người nộp thuế: Quản lý thuế theo cơ chế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thực hiện trên nguyên tắc hậu kiểm. Cơ quan thuế giám sự tuân thủ của người nộp thuế trên cơ sở dữ liệu thông tin liên quan đến tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Tính hiệu lực, hiệu quả của hoạt động quản lý thuế phụ thuộc vào mặt luợng và mặt chất của các thông tin về người nộp thuế mà cơ quan thuế sở hữu. Vì vậy cơ quan thuế phải xây dựng hệ thống thông tin về người nộp thuế toàn diện, đầy đủ, khách quan, được cập nhật lịp thời, có độ tin cậy cao.
- Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm: các thông tin, tài liệu liên quan đến việc phát sinh và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế như thông tin địa danh, thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế, tình hình tuân thủ pháp luật thuế, giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế...
- Khai thác sử dụng thông tin về người nộp thuế: Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện các vi phạm pháp luật thuế. Bên cạnh đó, thông tin về người kinh doanh nộp thuế còn được sử dụng trong công tác đánh giá tác động của chính sách thuế đến hoạt động sản xuất kinh doanh và tình hình tăng trưởng kinh tế để xây dựng, điều chỉnh, hoàn thiện chính sách thuế, cơ chế quản lý thuế, dự báo phân tích khả năng thu ngân sách; báo cáo thống kê phục vụ cho việc chỉ đạo điều hành quản lý thuế và các mục đích quản lý khác.
Thông tin về người nộp thuế là tài sản của cơ quan quản lý thuế, được sử dụng cho mục đích quản lý thuế và họach định, điều chỉnh chính sách thuế, cơ chế quản lý thuế. Phát hiện những đối tượng tiềm năng không đăng ký thuế, không kê khai, không đăng ký thuế thay đổi và xác định xử lý vi phạm về đăng ký thuế.
c) Khai thuế và nộp thuế
- Khai thuế: Việc tính thuế, khai thuế là hành vi xác định nghĩa vụ thuế của DN nộp thuế với NSNN. Luật quản lý thuế quy định DN nộp thuế phải tự kê khai và xác định nghĩa vụ thuế làm căn cứ để nộp tiền vào NSNN. Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế theo mẫu do bộ tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ , tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế .
Nhận và kiểm tra các bản khai thuế, chứng từ nộp thuế: cơ quan thuế nhận tờ khai và chứng từ của DN và xử lý thông tin trên tờ khai và chứng từ nộp thuế; kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của các thông tin do DN ghi trên các tờ khai, lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho quản lý thu thuế.
- Nộp thuế: DN nộp thuế phải nộp số tiền thuế phát sinh theo số đã kê khai chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.
Th dõi ôn c DN n p thu t eo đ đố ộ ế ự nguy n, ệ đầy , k th i th quy nh đủ ịp ờ eo đị c a lu thu . ủ ật ế Đây chính c g c h tr và nh nh b m ôn c tr c, là ôn ụ ỗ ợ ắc ở ao gồ đ đố ướ trong và s kê au khai.
+ Miễn thuế, giảm thuế: Về nguyên tắc, khi tính thuế và khai thuế DN nộp thuế được quyền xác định số thuế được miễn, được giảm hoặc được áp dụng theo thuế suất ưu đãi. Tài liệu liên quan đến việc xác định mức ưu đãi thuế, miễn thuế, giảm thuế là một bộ phận thuộc hồ sơ khai thuế.
+ Hoàn thuế: DN nộp thuế được hoàn thuế trong trường hợp có số thuế đã nộp NSNN lớn hơn số thuế phải nộp hoặc trong trường hợp có số thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được hoàn theo quy định.
DN nộp thuế nộp hồ sơ đề nghị cho cơ quan thuế, trong đó có đầy đủ giấy tờ chứng minh số thuế được hoàn như văn bản đề nghị hoàn thuế, chứng từ nộp thuế tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế.
1.2.4.4. Kiểm tra thuế
a) Kiểm tra thuế : là hoạt động giám sát của cơ quan thuế đốí với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục
29
hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của DN nộp thuế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống KT-XH.
Kiểm tra là một nội dung quan trọng trong quản lý thuế. Mục đích nhăm phát hiện các sai phạm để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm pháp luật thuế như khai man, trốn thuế, nợ đọng thuế, nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước và đảm bảo công bằng giữa những người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế của DN nộp thuế, để họ thấy rằng mọi hành vi vi phạm về thuế đều sẽ bị cơ quan thuế phát hiện và xử phạt.
Phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp quy về thuế, những điểm bất hợp lý trong quy trình quản lý thuế, cơ cấu tổ chức, từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để không ngừng hoàn thiện chính sách thuế và quản lý thuế.
b) Mô hình kiểm tra
Tổ chức bộ máy kiểm tra thuế của Việt Nam hiện nay được tổ chức theo hệ thống dọc. Theo đó, mô hình tổ chức công tác, kiểm tra thuế của Chi cục Thuế được thể hiện qua sơ đồ sau:
Hinh 1.2: T ổchức ki m tra thu ể ế ởViệt Nam Tổng cục Thuế
Cục Thuế tỉnh
Cục Thuế Chi Phòng
Kiểm tra thuế Phòng
Thanh tra thuế
Đội Kiểm tra thuế
Hiện nay công tác kiểm tra thuế được tổ chức theo cơ chế quản lý rủi ro.
Kiểm tra thuế theo rủi ro giúp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế; cơ quan thuế có thể nhanh chóng tập trung vào những ngành (lĩnh vực) có nguy cơ gây thất thu lớn nhất; phân bổ và sử dụng có hiệu quả các nguồn lực quản lý thuế và nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT. Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro được thể hiện theo mô hình dưới đây:
- Mô hình 1: Chuyển từ kiểm tra theo diện rộng sang kiểm tra theo tiêu chí phân loại
Hình 1.3: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 1) [14]
- Mô hình 2: Chuyển hoạt động kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ sở kinh doanh sang kiểm tra chủ yếu tiến hành tại cơ quan thuế.
Hình 1.4: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 2) [14]
- Mô hình 3: Chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề và nội dung vi phạm.
Hình 1.5: Cơ chế kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro (mô hình 3)
1.Vi phạm nghiêm trọng
2. Có vi phạm không nghiêm trọng 3. Chấp nhận
Cơ sở kiểm tra
1 2 3
2 1
3 2
Kiểm tra tại CQT Kiểm tra tại cơ sở KD
31
1.2.4.5. H t ng thu n , c ng ch thu hình ph t v toạ độ ợ ưỡ ế ếvà ạ ề huế
Hoạt động thu nợ, cưỡng chế thuế và thực hiện hình phạt thuế đối với các DN nhằm:
- Đảm ả b o s công b ng t ng tuân th ngh v thu ự ằ ro ủ ĩa ụ ế
- X d ng m i ây ự ố quan h tin ệ tưởng c a ủ DN i v i quan tđố ớ cơ huế
- T ng c ng s tu th c a DN th g qua tác ă ườ ự ân ủ ủ ôn động kinh và tế tác động tâm lý
a) Các h h không tuân th thu c a doanh nàn vi ủ ế ủ ghiệp:
- Ph ng ký tải đă huế nh ng không ng ký tư đă huế - Không p kh ho p không ng h nh nộ tờ ai ặc nộ đú ạn đị
- C tình kê kh thu s th h n m ph i p ố ai ế ai ấp ơ ức ả nộ theo lu nh ật đị - Không p tnộ huế ho p kh g úng h nh ặc nộ ôn đ ạn đị
- Thay i a đổ đị điểm ho ạt động ỏ rố, b t n, m tích . ất ..
b) c hình th c c ng ch thu n tCá ứ ưỡ ế ợ huế hình và phạt uth : ế - Ph nh cáo i v i nh ng DN vi phạt cả đố ớ ữ ạm ủ ụ th t c t hu
- Đào tạo bắt buộc: một phương án thay thế hình phạt tài chính đó là những đối tượng vi phạm lỗi nhẹ có thể được yêu cầu tham gia các hội thảo và đào tạo về sự tuân thủ thuế do cơ quan thuế hoặc những tổ chức làm dịch vụ cung cấp.
- Tăng cường các yêu cầu kê khai các giao dịch tài chính: ĐTNT luôn có thể có cơ hội sử dụngtiền mặt và các công nghệ thanh toán mới để tránh yêu cầu kê khai. Các yêu cầu kê khai này có giá trị rất lớn trong việc chống lại trốn thuế và việc hợp thức hoá các lợi nhuận bất hợp pháp trong nền kinh tế tiền mặt.
- L u g c h s tài li th quy nh: ư iữ ác ồ ơ ệu eo đị đây gi ph c ng ch y là ải áp ưỡ ế êu cầu kê khai n ng h n DN b sót áng k nh ng khoặ ơ khi ỏ đ ể ữ ản thu nh ti m b ập ền ặt ị phát hiện trong á trình thanh tr Ho qu tqu a. ặc cơ an huế có th y c t m t ng ể êu ầu hê hô tin t nh ng ừ ữ DN mà b kê kh vản ai có ẻ bất th ng s khi so sánh ườ au với lo hình ại và y mô c a qu ủ các DN tươn tựg ho c a ặc ủ các DN b ị phát hi n không tuân th ệ ủ thu ế.Chi phí tu th thu t ng thêm s ng ch s tr thu . C ph b rõ ân ủ ế ă ẽ ăn ặn ự ốn ế ần ân iệt cá hình ph do kc ạt hông l u g ư iữ đầy đủ ệ hố h t ng SSKT. C hình ph nác ạt ày ôi đ khi làm i t ng đố ượ nhận ứ ằ th c r ng ó hình đ là phạt do ông tu th [11]. kh ân ủ
- Ph ti i v i nh ng DN vi ph m lu thu ạt ền đố ớ ữ ạ ật ế.
- Biệnpháp c ng ch trưỡ ế ích tiề từ n kho tài ản tiền ử ủ g i c a DN.
- Biệnpháp c ng ch kê bưỡ ế iên và b ánđấu g tài s DN. iá ản
- Biện pháp c ng ch thu n, s c a DN b c ng ch do t ch c ưỡ ế tiề tài ản ủ ị ưỡ ế ổ ứ và các c ác nhân kh nác ắm iữ. g