CHƯƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.2. Giá thành sản phẩm
1.2.4. Các phương pháp tính giá thành
1.2.4.1. Phõn biệt ủối tượng tập hợp chi phớ và ủối tượng tớnh giỏ thành.
a) ðối tượng tập hợp chi phí: ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phớ sản xuất cần ủược tập hợp theo nú. Thực chất là việc xỏc ủịnh nơi phỏt sinh chi phớ và nơi chịu chi phớ ủể cung cấp số liệu tớnh giỏ thành và phục vụ cho công tác quản lý.
Nơi phỏt sinh chi phớ: Phõn xưởng, ủội sản xuất, bộ phận chức năng...
Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc, lao vụ, công trình, hạng mục công trỡnh, ủặt hàng...
Căn cứ vào ủặc ủiểm tỡnh hỡnh cụ thể của doanh nghiệp và dựa trờn những căn cứ sau ủể xỏc ủịnh ủỳng ủối tượng tập hợp chi phớ sản xuất :
+ Căn cứ vào ủặc ủiểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp: Cú phõn xưởng, không có phân xưởng.
15
+ Căn cứ vào ủặc ủiểm của quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm: sản xuất giản ủơn, sản xuất phức tạp, quy trỡnh cụng nghệ liờn tục...
b) ðối tượng tính giá thành: ðối tượng tính giá thành là những sản phẩm, cụng việc lao vụ, dịch vụ ủó hoàn thành cần phải tớnh tổng giỏ thành và giỏ thành ủơn vị. Tuỳ theo ủặc ủiểm, tỡnh hỡnh của doanh nghiệp mà ủối tượng tớnh giỏ thành có thể là:
Từng cụng việc, ủơn ủặt hàng, sản phẩm ủó hoàn thành.
Từng loại thành phẩm, bộ phận chi tiết sản phẩm.
Từng công trình, hạng mục công trình.
Như vậy, xỏc ủịnh ủối tượng tập hợp chi phớ sản xuất chớnh là việc xỏc ủịnh giới hạn tập hợp chi phớ mà thực chất là xỏc ủịnh nơi phỏt sinh chi phớ và nơi chịu chi phớ.
Cũn xỏc ủịnh ủối tượng tớnh giỏ thành chớnh là việc xỏc ủịnh sản phẩm, cụng việc, lao vụ nhất ủịnh ủũi hỏi phải tớnh giỏ thành một ủơn vị. ðối tượng ủú cú thể là sản phẩm cuối cựng của quỏ trỡnh sản xuất hay ủang trờn dõy chuyền sản xuất, tuỳ theo yờu cầu của chế ủộ hạch toỏn kinh tế mà doanh nghiệp ỏp dụng.
1.2.4.2. Các phương pháp tính giá thành
a) Phương phỏp trực tiếp (cũn gọi là phương phỏp giản ủơn)
Phương phỏp này ủược ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp thuộc loại hỡnh sản xuất giản ủơn, số lượng mặt hàng ớt, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như cỏc nhà mỏy ủiện, nước, cỏc doanh nghiệp khai thỏc (quặng, than, gỗ...).
Giỏ thành sản phẩm ủược tớnh trực tiếp như sau:
Trường hợp cuối kỳ khụng cú sản phẩm dở dang thỡ khụng phải tổ chức ủỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và khi ủú:
Tổng chi phí sản xuất Giỏ thành ủơn vị
sản phẩm hoàn thành = Số lượng sản phẩm hoàn thành (1.3)
Trường hợp cuối kỳ cú nhiều sản phẩm dở dang và khụng ổn ủịnh thỡ kế toỏn phải tổ chức ủỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ và khi ủú:
Tổng giá thành sản xuất thực tế
=
Chi phí sản xuất phát sinh
trong kỳ
+
Chi phí sản xuất dở dang
ủầu kỳ
-
Chi phí sản xuất dở dang
cuối kỳ
(1.4)
16
Tổng giá thành sản xuất thực tế Giỏ thành ủơn vị
sản phẩm = Khối lượng sản phẩm hoàn thành (1.5)
b) Phương pháp tính giá thành phân bước
Phương pháp này áp dụng trong những doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất phức tạp kiểu chế biến liờn tục. Bỏn thành phẩm của bước trước là ủối tượng chế biến của bước sau và ủến bước cuối cựng mới tạo ra ủược thành phẩm. ðể tớnh ủược giỏ thành của thành phẩm ta phải lần lượt tớnh giỏ thành của bỏn thành phẩm bước trước tuần tự theo cỏc bước kế tiếp sau và cuối cựng mới tớnh ủược giỏ thành của thành phẩm.
ðối tượng hạch toán chi phí là từng bước của quy trình công nghệ.
ðối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm từng bước và thành phẩm ở bước cuối cùng, hoặc cũng có thể chỉ là thành phẩm ở bước cuối cùng.
* Tính giá thành phân bước theo phương án có bán thành phẩm:
Phương phỏp này thường ủược ỏp dụng ở cỏc doanh nghiệp cú yờu cầu hạch toỏn nội bộ cao hoặc cú bỏn bỏn thành phẩm ra bờn ngoài. ðặc ủiểm của phương phỏp này là khi tập hợp chi phớ sản xuất của cỏc giai ủoạn cụng nghệ, giỏ trị bỏn thành phẩm của cỏc bước trước chuyển sang bước sau ủược tớnh theo giỏ thành thực tế và ủược phản ỏnh theo từng khoản mục chi phớ và gọi là kết chuyển tuần tự. Sơ ủồ mụ phỏng phương phỏp ỏn này như sau:
Dở dang ủầu kỳ Bước 1
+ Chi phí NVL chính +
Chi phí chế biến
Bước 1 -
Dở dang ủầu kỳ Bước 1
=
Z bán thành phẩm
Bước 1 Z bán
thành phẩm Bước 1
+
Dở dang ủầu kỳ Bước 2
+
Chi phí chế biến
Bước 2 -
Dở dang cuối kỳ Bước 2
=
Z bán thành phẩm
Bước 2 ...
Z bán thành phẩm
Bước n - 1
Dở dang ủầu kỳ Bước n
+
Chi phí chế biến Bước n
-
Dở dang cuối kỳ Bước n
=
Σ Giá thành thành phẩm Hỡnh 1.1. Sơ ủồ trỡnh tự tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành phõn bước theo
phương án hạch toán có bán thành phẩm
17
* Tính giá thành phân bước theo phương án không có bán thành phẩm:
Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán kế toán nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bước không bán ra ngoài thì chi phí phát sinh trong mỗi giai ủoạn ủược tớnh nhập vào giỏ thành thành phẩm một cỏch ủồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song. Theo phương án này kế toán không cần tớnh giỏ thành bỏn thành phẩm hoàn thành trong từng giai ủoạn mà chỉ tớnh giỏ thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và cỏc chi phớ chế biến khỏc trong cỏc giai ủoạn cụng nghệ. Cú thể phản ỏnh phương phỏp này qua sơ ủồ sau:
Hỡnh 1.2. Sơ ủồ tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành phõn bước theo phương án không có bán thành phẩm
c) Phương pháp hệ số
Phương phỏp này ỏp dụng trong trường hợp một ủối tượng hạch toỏn chi phớ tương ứng với nhiều ủối tượng tớnh giỏ thành, thớch hợp với những doanh nghiệp trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao ủộng nhưng thu ủược ủồng thời nhiều loại sản phẩm khỏc nhau và chi phớ khụng thể tập hợp riờng cho từng loại sản phẩm ủược mà phải tập hợp chung cho cả quỏ trỡnh sản xuất. Theo phương phỏp này, doanh nghiệp phải xỏc ủịnh ủược hệ số chi phớ cho từng ủối tượng tớnh giỏ thành hay từng sản phẩm. Sau ủú, trước hết, kế toỏn căn cứ vào hệ số quy ủổi ủể quy cỏc loại sản phẩm về sản phẩm tiờu chuẩn, từ ủú dựa vào tổng chi phớ liờn quan ủến giỏ thành cỏc loại sản phẩm ủó tập hợp ủể tớnh ra giá thành sản phẩm tiêu chuẩn và giá thành từng loại sản phẩm.
Chi phí Bước n tính cho thành phẩm
Tổng giá thành
sản phẩm
hoàn thành Chi phí Bước 2 tính cho thành phẩm
Chi phí vật liệu chính tính cho thành phẩm Chi phí Bước 1 tính cho thành phẩm
18
Tổng số sản phẩm
gốc ủó quy ủổi = ∑
= n
i 1
Số lượng của từng
loại sản phẩm x Hệ số quy ủổi sản
phẩm từng loại (1.6)
Tổng giá thành của tất cả các loại sản phẩm Giỏ thành ủơn vị sản
phẩm tiêu chuẩn =
Tổng số sản phẩm tiờu chuẩn ủó quy ủổi (1.7) Sau khi xỏc ủịnh ủược giỏ thành của sản phẩm quy ủổi, xỏc ủịnh giỏ thành thực tế của các sản phẩm theo công thức sau:
Giỏ thành ủơn vị sản
phẩm từng loại = Giỏ thành ủơn vị sản
phẩm tiờu chuẩn x Hệ số quy ủổi sản
phẩm từng loại (1.8) d) Phương pháp tỷ lệ
Theo phương pháp này, căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phớ sản xuất kế hoạch (hoặc ủịnh mức) ủể tớnh giỏ thành ủơn vị và tổng giỏ thành sản phẩm từng loại.
Giỏ thành thực tế ủơn vị sản phẩm từng loại =
Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) đơn vị sảnphẩm từng loại x
Tỷ lệ
chi phÝ (1.9) Trong ủú:
Tổng giá thành thực tế của tất cả sản phẩm Tỷ lệ
chi phớ = Tổng giỏ thành kế hoạch (hoặc ủịnh mức) của tất cả sản phẩm x 100 (1.10) Phương phỏp này ủược sử dụng trong trường hợp một ủối tượng hạch toỏn chi phớ tương ứng với nhiều ủối tượng tớnh giỏ thành. Khi ỏp dụng phương phỏp tỷ lệ chi phớ, cỏc doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm sẽ giảm ủược khối lượng công việc cần hạch toán, việc tính giá thành sản phẩm sẽ thuận lợi hơn.
e) Phương pháp liên hợp:
Là phương pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trỡnh cụng nghệ và tớnh chất sản phẩm làm ra ủũi hỏi việc tớnh giỏ thành phải kết hợp nhiều phương pháp khác nhau như các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, dệt kim, ủúng giầy, may mặc... Trờn thực tế, cú thể kết hợp phương phỏp trực tiếp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ..
19
Tuy nhiên, doanh nghiệp nên áp dụng nhất quán một phương pháp hạch toán chi phớ với phương phỏp tớnh giỏ thành ủó lựa chọn bởi việc doanh nghiệp lựa chọn phương pháp hạch toán chi phí và phương pháp tính giá thành là dựa trên những căn cứ như quy mụ sản xuất kinh doanh, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm và ủối tượng hạch toỏn cũng như ủối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm ủó xỏc ủịnh phự hợp với ủặc ủiểm của doanh nghiệp.