CHƯƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.2. Giá thành sản phẩm
1.2.5. Phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Phõn tớch chi phớ sản xuất và giỏ thành sản phẩm là cỏch tốt nhất ủể ủỏnh giỏ ủược hiệu quả của quỏ trỡnh sản xuất. Thụng qua việc phõn tớch giỏ thành sản phẩm ủể ủỏnh giỏ toàn bộ cỏc biện phỏp kinh tế, kỹ thuật, tổ chức sản xuất mà doanh nghiệp ủó ủầu tư trong quỏ trỡnh sản xuất và việc sử dụng cỏc yếu tố ủầu vào ủó phự hợp chưa.
Phõn tớch giỏ thành cũn biết ủược nguyờn nhõn và cỏc nhõn tố làm cho chi phớ biến ủộng, ảnh hưởng tới giỏ thành từ ủú người quản lý sẽ cú cỏc quyết ủịnh tối ưu hơn. Nội dung của phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm gồm:
1.2.5.1. đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm:
ðể cung cấp những thông tin khái quát về hình hình tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm cho nhà quản lý, cụng việc ủầu tiờn của nhà phõn tớch chi phớ kinh doanh và giỏ thành sản phẩm là tiến hành ủỏnh giỏ chung tỡnh hỡnh thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm.
Khi ủỏnh giỏ chung, nhà phõn tớch tớnh ra và xem xột chỉ tiờu “Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giỏ thành của toàn bộ sản phẩm hàng hoỏ”. Chỉ tiờu này ủược tớnh như sau:
100 Z
Q
) Z Q ( (%)
R n
1 i
i 0 i 1 n
1 i
i 1 i 1
×
=
∑
∑
=
=
(1.11) Trong ủú:
R: Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành của toàn bộ sản phẩm hàng hoá.
Q1i: Số lượng sản phẩm i sản xuất kỳ thực tế.
Z0i, Z1i: Giỏ thành cụng xưởng ủơn vị sản phẩm i kỳ kế hoạch kỳ thực tế.
20
Căn cứ vào kết quả tớnh toỏn, nếu R<100% thỡ chứng tỏ doanh nghiệp ủó tiết kiệm chi phớ, hạ giỏ thành sản phẩm. Khi ủú chờnh lệch giỏ thành theo số tuyệt ủối sẽ mang dấu (-); nghĩa là số chờnh lệch này chớnh là số chi phớ tiết kiệm ủược do hạ giỏ thành tính trên sản lượng sản phẩm sản xuất thực tế.
Ngược lại nếu R >100% chứng tỏ giá thành thực tế cao hơn kế hoạch và khi ủú chờnh lệch giỏ thành theo số tuyệt ủối sẽ mang dấu (+), số chờnh lệch này phản ánh số chi phí vượt tính trên lượng sản phẩm sản xuất thực tế.
1.2.5.2. Phõn tớch tỡnh hỡnh biến ủộng của một số yếu tố và khoản mục chi phớ trong giá thành sản phẩm
Như ủó ủề cập ở phần trờn, do chi phớ sản xuất cú nhiều loại với tớnh chất, kết cấu, cụng dụng và mục ủớch sử dụng khỏc nhau, nờn ủể biết ủược sự thay ủổi cũng như nguyờn nhõn dẫn ủến sự thay ủổi của từng loại, cần thiết phải ủi sõu xem xột tỡnh hỡnh biến ủộng của từng yếu tố và khoản mục chi phớ. Dưới ủõy là nội dung và phương pháp phân tích một số yếu tố và khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất :
a) Phân tích khoản mục chi phí nguyên,nhiên, vật liệu
Chi phí nguyên, nhiên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyờn, vật liệu chớnh, vật liệu phụ, nhiờn liệu... mà doanh nghiệp ủó bỏ ra cú liờn quan trực tiếp ủến việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ. ðõy là một khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm sản xuất.
Trong quỏ trỡnh sản xuất cựng với việc nõng cao trỡnh ủộ cơ giới hoỏ, tự ủộng hoỏ và hiệp tỏc hoỏ sản xuất, năng suất lao ủộng ủược tăng lờn khụng ngừng dẫn ủến sự thay ủổi cơ cấu chi phớ trong giỏ thành sản phẩm : tỷ trọng hao phớ lao ủộng sống giảm thấp và ngược lại tỷ trọng hao phớ lao ủộng vật hoỏ tăng lờn. Vỡ vậy phõn tích sự ảnh hưởng của nguyên, nhiên, vật liệu nhằm tìm biện pháp giảm bớt chi phí này trong giỏ thành ủơn vị sản phẩm.
Phõn tớch chi phớ vật liệu ủược tiến hành theo trỡnh tự sau:
Bằng phương phỏp so sỏnh thực tế với dự toỏn sẽ xỏc ủịnh số chờnh lệch chi phí vật liệu (tiết kiệm hoặc vượt chi).
21
Xỏc ủịnh cỏc nhõn tố ảnh hưởng là giỏ cả vật liệu ủưa vào sản xuất và tỡnh hỡnh thực hiện ủịnh mức hao phớ vật liệu. Việc thay ủổi cơ cấu vật liệu sử dụng so với kế hoạch cũng là một nhõn tố ảnh hưởng ủến chi phớ về vật liệu.
Mức tăng (giảm) chi phớ vật tư cho 1 ủơn vị sản phẩm thực hiện so với kế hoạch ảnh hưởng ủến sự biến ủộng của giỏ thành sản phẩm ủược tớnh như sau:
Số tuyệt ủối : 1 1 0 0
1 1
n n
i i i i
i i
C m G m G
= =
=∑ −∑ (1.12)
Số tương ủối :
1 1 0 0
1 1
0
(%) 100
n n
i i i i
i i
m G m G
t x
Z
= =
−
=∑ ∑
(1.13) Trong ủú:
+ Z0 là giỏ thành sản xuất kế hoạch của 1 ủơn vị sản phẩm + G1(G0) Là giá thực tế và kế hoạch của vật tư i.
+ m1 (m0) Là mức tiờu hao thực tế và kế hoạch vật tư i cho 1 ủơn vị sản phẩm.
Nếu kết quả tớnh ủược là số õm (-) : doanh nghiệp ủó giảm ủược chi phớ vật tư và làm giảm giỏ thành sản phẩm (cả về số tuyệt ủối và tương ủối).
Nếu kết quả tớnh ủược là số dương (+) thỡ ngược lại
Nếu kết quả tớnh ủược bằng khụng (=0) chứng tỏ tỡnh hỡnh chi phớ vật tư của xớ nghiệp khụng cú ảnh hưởng gỡ ủến biến ủộng của giỏ thành sản phẩm.
Ta cú thể ủi sõu phõn tớch tỡnh hỡnh trờn theo cỏc nhõn tố ảnh hưởng: Do sự thay ủổi giỏ cả nguyờn vật liệu, do mức hao phớ vật tư cho 1 ủơn vị sản phẩm thay ủổi, do thay ủổi chủng loại vật tư làm giỏ thành biến ủộng.
Do thay ủổi ủơn giỏ của nguyờn vật liệu
ðơn giá nguyên vật liệu bao gồm giá mua vật liệu và chi phí thu mua vật liệu như chi phí bốc xếp, vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bảo quản, chi phí về bến bãi và các khoản thuế; chi phớ cho cỏc trạm thu mua ủộc lập và chi phớ khỏc phải tớnh vào giỏ thành thực tế của vật liệu theo quy ủịnh chung. Nhõn tố giỏ mua vật liệu thường là nhân tố khách quan, nhưng do chịu ảnh hưởng của tình hình cung cầu trên thị trường nên nếu doanh nghiệp biết chớp lấy thời cơ mua theo những nguồn cung cấp khỏc nhau thỡ cũng cú thể tỏc ủộng tới giỏ mua vật liệu.
Chi phí thu mua là nhân tố chủ quan phụ thuộc vào chất lượng công tác cung
22
mua, ủiều kiện phương tiện vận chuyển, trỡnh ủộ cơ giới hoỏ cỏc nghiệp vụ kho, bốc xếp, dỡ vật liệu...
Do mức tiờu hao nguyờn vật liệu thay ủổi
Tổng mức tiêu hao vật liệu trong kỳ tăng, giảm so với kế hoạch thường chịu sự tỏc ủộng của cỏc nhõn tố là:
- Sự thay ủổi mức tiờu hao nguyờn vật liệu cho 1 ủơn vị sản phẩm.
- Sự thay ủổi số lượng sản phẩm sản xuất.
- Sự thay ủổi của cỏc nhõn tố sử dụng nguyờn vật liệu.
Người ta ủặc biệt quan tõm ủến cỏc phương phỏp giảm mức tiờu hao nguyờn nhiờn, vật liệu cho một ủơn vị sản phẩm.
Phương phỏp phấn ủấu tiết kiệm mức tiờu hao vật tư, nhiờn liệu trong quỏ trỡnh sản xuất ở các doanh nghiệp khai thác khoáng sản thường tập trung vào các biện phỏp cải tiến kỹ thuật, trang sắm thiết bị, cụng nghệ tiờn tiến ủể giảm mức tiờu hao vật tư, nhiờn liệu; tổ chức sản xuất hợp lý ủể nõng cao năng suất thiết bị giảm mức tiờu hao cho một ủơn vị sản phẩm.
b) Phân tích khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Phõn tớch khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp trong giỏ thành ủơn vị sản phẩm là phân tích lương và các khoản trích theo tỷ lệ tiền lương cho các quỹ KPCð, BHXH, BHYT trả cho lao ủộng trực tiếp sản xuất kinh doanh. Trỡnh tự phõn tớch chi phí tiền lương:
Bước 1: đánh giá chung Tính chênh lệch tiền
lương tuyệt ủối = Quỹ lương
thực tế - Quỹ lương
kế hoạch (1.14) Nếu: - Chênh lệch có dấu (-) là hụt chi quỹ lương
- Chênh lệch có dấu (+) là vượt chi quỹ lương Tính chênh lệch
tương ủối quỹ lương = Quỹ lương
thực tế - Quỹ lương
kế hoạch x Tỷ lệ hoàn thành
kế hoạch sản xuất (1.15) Nếu:
Chờnh lệch tương ủối cú dấu (-): Số tớnh ủược là tiết kiệm tương ủối quỹ lương.
Chờnh lệch cú dấu (+): Số tớnh ủược là vượt chi khụng hợp lý quỹ lương.
Số chờnh lệch tương ủối thể hiện mức ủộ tiết kiệm hay lóng phớ của quỹ tiền lương.
Bước 2: Tìm nguyên nhân làm tăng, giảm quỹ lương trong chi phí sản xuất
23
Do thay ủổi số lượng lao ủộng, khối lượng sản phẩm, lao vụ thực hiện Do thay ủổi lương bỡnh quõn/người
Do thay ủổi ủịnh mức năng suất lao ủộng
Bước 3: Phõn tớch tăng, giảm khoản mục “chi phớ tiền lương” trong giỏ thành ủơn vị sản phẩm mỗi. Việc tăng giảm khoản mục “ chi phí tiền lương” trong giá thành là do sự biến ủổi của
Mức lương của thực tế so với kế hoạch
Năng suất lao ủộng của người lao ủộng trực tiếp sản xuất.
c) Phõn tớch yếu tố chi phớ khấu hao tài sản cố ủịnh
Khấu hao tài sản cố ủịnh là biện phỏp chủ quan trong quản lý nhằm thu hồi lại bộ phận giỏ trị ủó hao mũn của tài sản cố ủịnh. Khấu hao là ủịnh phớ, do ủú chi phớ khấu hao cho một ủơn vị sản phẩm biến ủổi so với kế hoạch là do biến ủổi năng suất thực tế so với năng suất kế hoạch của sản phẩm ủú.
Việc thực hiện tăng hoặc giảm chi phớ khấu hao trờn một ủơn vị sản phẩm phụ thuộc vào cụng tỏc tổ chức sản xuất, chăm súc thiết bị ủể nõng cao năng suất và sản lượng thực hiện của thiết bị.
d) Phân tích yếu tố chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí chi ra trong phạm vi phân xưởng sản xuất (trừ phí vật liệu trực tiếp và nhân công trực tiếp). Chi phí sản xuất chung bao gồm nhiều loại, cú loại là biến phớ, cú loại là ủịnh phớ, cú loại hỗn hợp. Do vậy, ủể ủảm bảo tớnh chớnh xỏc cỏc nhận xột, trước khi phõn tớch cần tiến hành ủiều chỉnh các khoản biến phí theo tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất.
ðể phân tích chi phí sản xuất chung, người phân tích sử dụng phương pháp so sánh. So sánh trên tổng số và so sánh trên từng nội dung. Dựa vào tình hình biến ủộng và nội dung từng khoản chi phớ ủể nhận xột.
e) Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là những chi phớ chi ra cú liờn quan ủến việc tổ chức, quản lý, ủiều hành hoạt ủộng sản xuất, kinh doanh.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại như chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu, dụng cụ, khấu hao nhà, xe máy và thiết bị phục vụ quản lý... ðây
24
là những khoản chi phớ tương ủối cố ủịnh nờn nếu cú khoản chi nào tăng lờn so với kế hoạch là ủiều khụng bỡnh thường, cần xem xột nguyờn nhõn cụ thể.
ðối với chi phớ bỏn hàng là cỏc khoản chi liờn quan ủến việc tiờu thụ sản phẩm, hàng hoỏ, dịch vụ... trước khi so với kế hoạch, cần tiến hành ủiều chỉnh những khoản biến phí (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hoa hồng bao gói...) theo tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ.Việc phân tích có thể phân tích tương tự như chi phí sản xuất chung.