Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây l ắp
1.4. N ội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây l ắp
1.4.1. K ế toán chi phí sản xuất
1.4.1.1. Đối tượng kế toán chi phí sản xuất
Đối tượng hạch toán chi phí SX là đối tượng để tập hợp chi phí SX, là phạm vi giới hạn mà các chi phí SX cần được tổ chức tập hợp theo đó.
Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí là khâu rất quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán tập hợp chi phí SX. Để xác định được đối tượng tập hợp chi phí cần căn cứ vào các yếu tố sau:
- Tính chất đặc điểm quy trình công nghệ SX sản phẩm, đặc điểm cơ cấu tổ chức của DNXL.
- Yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ đơn vị.
- Yêu cầu tính giá thành theo các đối tượng tính giá thành.
- Khả năng trình độ quản lý và trình độ hạch toán của DN.
- Đơn vị tính giá thành sản phẩm trong DN.
Trong các DNXL, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm SX mang tính đơn chiếc,có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí SX có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc. Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị XL thường hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình.
Hạch toán chi phí SX XL theo đúng đối tượng đã được quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí SX và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời.
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
12
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
1.4.1.2.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phương pháp tập hợp chi phí là cách thức, kỹ thuật xác định chi phí cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Đây là giai đoạn đầu của quy trình SX và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế.
Có hai phương pháp chủ yếu để tập hợp chi phí SX theo các đối tượng tập hợp chi phí SX. Đó là:
Phương pháp ghi trực tiếp:
Áp dụng trong trường hợp các chi phí có liên hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt tức là chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào thì tập hợp riêng cho đối tượng đó.
Thông thường, CP NVLTT và CP NCTT được tập hợp theo phương pháp này.
Ưu điểm của phương pháp này là đảm bảo việc tập hợp chi phí SX theo đúng đối tượng chi phí với mức độ chính xác cao.
Phương pháp phân bổ gián tiếp:
Áp dụng trong trường hợp chi phí SX phát sinh có liên quan tới nhiều đối tượng tập hợp chi phí SX mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng lẽ theo từng đối tượng được.
Phương pháp này đòi hỏi phải lựa chọn nhiều tiêu thức phân bổ để tính toán phân bổ chi phí SX hợp lý cho các đối tượng có liên quan.
Việc tính toán phân bổ gồm 2 bước:
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
13
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
-xác định hệ số phân bổ:
Tổng chi phí SX phát sinh trong kỳ Hệ số phân bổ =
Tổng tiêu thức phân bổ -Xác định mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng:
Mức phân bổ Hệ số Tiêu thức chi phí cho = phân bổ × phân bổ của đối tượng i chi phí đối tượng i
Áp dụng phương pháp này tính chính xác phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ, do đó kế toán phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động SX, trình độ, yêu cầu quản lý và đặc điểm chi phí để lựa chọn.
1.4.1.3. Phương pháp kế toán các chi phí sản xuất (Áp dụng hệ thống tài khoản theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC)
Tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:
1541: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1542: Chi phí nhân công trực tiếp 1543: Chi phí sử dụng máy thi công 1544: Chi phí sản xuất chung
a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CP NVLTT sử dụng trong quá trình XL bao gồm tất cả chi phí NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình XL. Các NVL chính có thể xuất từ kho ra để sử dụng và cũng có thể mua vào sử dụng ngay hoặc tự SX ra và đưa vào sử dụng.
Chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành XL nên việc hạch toán chính xác các chi phí này có tầm quan trọng đặc biệt để đảm bảo tính chính xác của giá thành XL. Trong quá trình hạch toán CP NVLTT kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc:
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
14
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc có liên quan, theo số lượng thực tế đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho.
- Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu chưa sử dụng hết ở các công trường, bộ phận SX để tính số vật liệu thực tế sử dụng cho công trình, đồng thời phải hạch toán đúng đắn số phế liệu thu hồi (nếu có) theo từng đối tượng công trình.
- Trong điều kiện vật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều hạng mục công trình thì kế toán áp dụng phương pháp phân bổ để tính chi phí vật liệu trực tiếp cho từng đối tượng hạng mục công trình theo tiêu thức hợp lý: theo định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực tiếp theo dự toán…
- Kế toán phải sử dụng triệt để hệ thống định mức tiêu hao vật liệu áp dụng trong xây dựng cơ bản và phải tác động tích cực để không ngừng hoàn thiện hệ thống định mức đó.
Tài khoản sử dụng: TK 1541 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết cấu tài khoản:
TK 1541 SDĐK
SPSTK
Tập hợp CP NVLTT - Giá trị NVL trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho phát sinh tại công trình - CP NVLTT trong giá thành sản phẩm hoàn thành
SDCK
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
15
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ kế toán tổng hợp thể như sau:
NVL xuất dùng không hết nhập lại kho
TK 152 TK 1541
Xuất NVL dung trực tiếp cho công trình
TK 111,112,331
Mua NVL đưa Giá mua chưa thuế thẳng đến công trình TK 1331
Thuế GTGT
TK 111,112,152 TK 141
Tạm ứng chi phí xây Quyết toán giá trị phần tính vào lắp giao khoán nội bộ khối lượng XL tạm ứng CPNVLTT
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
CP NCTT là tiền lương, các khoản phụ cấp lương và sản phẩm khác mà DN phải trả cho công nhân trực tiếp XL, không phân biệt công nhân quản lý hay thuê ngoài.
Trong quá trình hạch toán CP NCTT của hoạt động XL phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương. Trong điều kiện SX không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân công cho từng công trình, hạng mục công tình thì kế toán phải phân bổ CP NCTT chi các đối tượng theo tiền lương định mức hay gia công định mức.
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
16
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp XL (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) được tính vào CP SXC của hoạt động XL.
Tài khoản sử dụng: TK 1542 – Chi phí nhân công trực tiếp
Kết cấu tài khoản:
TK 1542 SDĐK
SPSTK
Tiền lương phải trả cho CP NCTT trong giá thành công nhân trực tiếp thi công sản phẩm hoàn thành
SDCK
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ kế toán tổng hợp thể hiện như sau:
TK 334 TK 335 TK 1542
Tiền lương nghỉ phép Trích trước tiền lương nghỉ phép
Phải trả của công nhân trực tiếp SX
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp SX Tiền lương phải trả cho công nhân thuê ngoài
TK 111,112 TK 1413
Tạm ứng tiền công cho các đơn Thanh toán giá trị nhân công vị nhận khoán khối lượng XL theo bảng quyết toán
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp c) Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy móc thi công là những động cơ được sử dụng trực tiếp để thi công XL các công trình như: Máy trộn bê tông, máy đào đất, xúc đất… Các loại phương tiện này, DNXL có thể thuê ngoài hoặc tự trang bị để khai thác sử dụng lâu dài trong quá trình SXKD của mình.
Tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển MTC được hạch toán vào chi phí sử dụng MTC trong trường hợp DN thực hiện XL công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
17
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Trường hợp DN thực hiện XL công trình hoàn toàn theo phương thức bằng máy thì không sử dụng TK 1543 “ Chi phí sử dụng máy thi công” mà hạch toán toàn bộ chi phí XL trực tiếp vào các tài khoản 1541, 1542, 1544
Tài khoản sử dụng: TK 1543 – Chi phí sử dụng máy thi công
Kết cấu tài khoản:
TK 1543 SDĐK
SPSTK
Tập hợp chi phí sử dụng Chi phí sử dụng MTC trong MTC phát sinh trong kỳ giá thành sản phẩm hoàn thành SDCK
Phương pháp hạch toán: Sơ đồ kế toán thể hiện như sau:
TK 334 TK 335 TK 1543
Tiền lương nghỉ phép phải trả Trích trước vào lương nghỉ phép Tiền lương phải trả cho công nhân sử dụng MTC
TK 152, 153,142
Chi phí NVL, CCDC xuất dùng cho MTC
TK 214 Trích khấu hao MTC
TK 111, 112, 331
Chi phí vật liệu,nhiên Theo giá chưa có thuế
liệu cho MTC TK 1331
TK 111, 112, 33 Thuế GTGT được KT
Chi phí khác cho MTC Giá chưa thuế Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
d) Kế toán chi phí sản xuất chung
CP SXC của DN XL là những chi phí liên quan đến việc tổ chức phục vụ và quản lý thi công của các đội thi công XL và các công trình xây dựng.
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
18
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
CP SXC là khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều nội dung chi phí khác nhau và đều có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng liên quan theo tiêu thức thích hợp.
Kế toán CP SXC cần tuân thủ những quy định sau:
- Phải tổ chức hạch toán CP SXC theo từng công trình, hạng mục công trình đồng thời phải chi tiết theo các điều khoản quy định.
- Thường xuyên kiểm tra tình hình thực hiện dự toán CP SXC.
- Khi thực hiện khoán CP SXC cho các đội xây dựng thì phải quản lý tốt chi phí đã giao khoán, từ chối không thanh toán cho các đội nhận khoán số CP SXC ngoài dự toán, bất hợp lý.
- Trường hợp SX chung có liên quan đến nhiều đối tượng XL khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ CP SXC cho các đối tượng có liên quan theo tiêu thức hợp lý như: CP NCTT hoặc CP SXC theo dự toán…
Tài khản sử dụng: TK 1544 – Chi phí sản xuất chung
Kết cấu tài khoản:
TK 1544 SDĐK
SPSTK
Tập hợp CP SXC CP SXC trong giá thành phát sinh trong kỳ sản phẩm hoàn thành SDCK
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
19
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ kế toán được thể hiện như sau:
TK 334 TK1544 Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên đội
Tiền ăn giữa ca của công nhân trực tiếp XL, nhân viên quản lý đội TK 338
Các khoản trích theo lương tính trên tiền lương của công nhân trực tiếp XL nhân viên sử dụng MTC, nhân viên quản lý đội
TK 152,153,142
Chi phí NVL, công cụ dụng cụ dùng cho đội xây dựng TK 214
Trích khấu hao thiết bị SX cho đội xây dựng TK 111,112,331
Chi phí điện, nước… dùng cho đội
TK 1331 Thuế GTGT TK 1413
Tạm ứng giá tri XL giao khoán
Quyết toán tạm ứng về KLXL bàn giao Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
1.4.1.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Kế toán tổng hợp chi phí SX để tính giá thành sản phẩm XL thường được tiến hành vào cuối kỳ hoặc khi công trình hoàn thành toàn bộ, trên cơ sở các bảng tính toán phân bổ các chi phí liên quan cho đối tượng tập hợp chi phí đã được xác định. Việc tổng hợp chi phí SX, tính giá thành sản phẩm phải thực hiện theo từng công trình, hạng mục công trình và theo các khoản mục chi phí đã quy định.
Tài khoản sử dụng: TK 154 – Chi phí SXKD dở dang.
SV thực hiện: Nguyễn Thị Diệu Thảo_K44B Kiểm toán
20
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kết cấu tài khoản:
TK 154 SDĐK
SPSTK
Tổng chi phí sản xuất Giá thành thực tế
phát sinh trong kỳ sản phẩm XL hoàn thành bàn giao SDCK
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ kế toán được thể hiện như sau:
TK 154 TK 155 (TK 1541, 1542, 1543, 1544)
Sản phẩm XL chờ tiêu thụ hay chưa bàn giao
TK 632 Giá thành thực tế của sản phẩm
XL hoàn thành bàn giao
TK 138, 334 Bồi thường phải thu hoặc trừ vào lương
do sản phẩm hỏng
TK 152 Phế liệu thu hồi