CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.3. Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.3.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và CCDV của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và CCDV cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn. Tài khoản này phản ánh doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:
- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tƣ;
- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nhƣ cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động, doanh thu hợp đồng xây dựng,…
6 Theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 theo Bộ Tài Chính bắt đầu có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/01/2015
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Doanh thu khác
Trường hợp phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và CCDV thì phải hạch toán riêng biệt và theo dõi trên tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”. Các khoản giảm trừ doanh thu đƣợc tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kỳ kế toán.
Cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động kinh doanh, toàn bộ doanh thu thuần trong kỳ kế toán đƣợc kết chuyển và TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dƣ cuối kỳ.
b) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn bán hàng: Dùng trong các doanh nghiệp áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT.
- Hóa đơn GTGT: Dùng trong các doanh nghiệp áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ.
- Phiếu xuất kho hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, hóa đơn cước vận chuyển, bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ, bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ, bảng thanh toán hàng đại lý, thẻ quầy hàng,…
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng,…
Những loại sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết thanh toán; Sổ nhật ký bán hàng, thu tiền, chi tiền; Các sổ kế toán chi tiết khác và một số loại sổ liên quan.
c) Tài khoản sử dụng
Để theo dõi quá trình tiêu thụ tại doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 511 – DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2 sau đây:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm;
TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;
TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá;
TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản;
TK 5118 – Doanh thu khác.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kết cấu của TK 511 nhƣ sau:
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không có số dƣ cuối kỳ d) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.1- Hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, Thuế
Tiêu thu đặc biệt, Xuất khẩu, Bảo vệ môi trường);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”.
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
Bên Nợ TK 511 Bên Có
TK 511 TK 3331
TK 521
TK 911
(6)
(7)
(8)
TK 111,112,131 TK 3331
(1)
TK 515 TK 3387
TK 111,112,131
TK 111,112,131
TK 151,156,641,642…
(2a)
(2b) (2c)
(3)
TK 331 TK 131,1368
TK 133
TK 641,111,112
(4b) (4a)
(5)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Giải thích sơ đồ:
(1) Doanh thu bán hàng và CCDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu tiền ngay hoặc người mua chấp nhận thanh toán
(2) Bán hàng theo phương thức trả góp (2a) Giá trả ngay
(2b) Mức chênh lệch giữa giá bán trả góp với giá bán thanh toán ngay (2c) Phân bổ lãi trả góp
(3) Doanh thu bán hàng và CCDV chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
(4) Bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng (4a) Doanh thu thành phẩm, hàng hóa đem đi đổi (4b) Giá trị hàng hóa dịch vụ đã đƣợc nhận
(5) Thanh toán tiền hàng đại lý sau khi trừ hoa hồng đại lý
(6) Thuế GTGT phải nộp (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
(7) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (8) Kết chuyển doanh thu để xác định KQKD 1.3.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
a) Khái niệm.
Theo chuẩn mực số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” đƣợc ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 của Bộ trưởng Bộ tài chính các khái niệm của các khoản giảm trừ Doanh thu đƣợc hiểu nhƣ sau:
- Chiết khấu thương mại: Là khoản Doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa, phẩm chất sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
- Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
b) Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 521 dùng để phản ánh các khoản đƣợc điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, CCDV phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế đƣợc giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đƣợc điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
c) Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, Phiếu giao hàng, văn bản đề nghị trả lại hàng bán đính kèm hóa đơn và chứng từ nhập lại kho của DN số hàng bị trả lại, văn bản đề nghị giảm giá hàng bán, phiếu chi, giấy báo nợ,…
d) Tài khoản sử dụng
Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, ta sử dụng tài khoản:
TK 521 – CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2 sau đây:
TK 5211 – Chiết khấu thương mại;
TK 5212 – Hàng bán bị trả lại;
TK 5213 – Giảm giá hàng bán.
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu không có số dƣ cuối kỳ.
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Bên Nợ TK 521 Bên Có
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
e) Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.2 - Hạch toán kế toán các khoản giảm trừ doanh thu