CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.3. Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.3.5. Kế toán Thuế Thu nhập doanh nghiệp
1.3.5.1. Một số vấn đề về Thuế Thu nhập doanh nghiệp a) Khái niệm
Thuế Thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp.
11 Theo Thông tƣ 78/2014-BTC
TK 811
TK 111,112,331…
TK 911
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác phát sinh
trong kỳ TK 214
TK 211,213 Nguyên giá
Giá trị hao mòn
Giá trị còn lại Ghi giảm TSCĐ dùng
cho hoạt động SXKD khi thanh lý nhƣợng bán
Chi phí phát sinh cho thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
TK 133 Thuế GTGT
(nếu có)
TK 333
TK111,112,…
TK 111,112,141,…
Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc vi phạm pháp luật
Các khoản chi phí khác phát sinh (nhƣ chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong
kinh doanh, chi phí thu hồi nợ,…)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Theo đoạn 03, Chuẩn mực kế toán số 17:
Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp ( hoặc thu hồi đƣợc) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
b) Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế
Thuế TNDN phải nộp đƣợc xác định:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất
Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì Thuế TNDN đƣợc xác định nhƣ sau:
Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, CCDV, bao gồm cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền. Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT. Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là khoản đã bao gồm thuế GTGT.
Thời điểm xác định Doanh thu tính thuế12
(1) Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
(2) Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế đƣợc tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ.
12 Theo Thông tƣ 156/2013/TT-BTC
Thuế suất Thuế TNDN Thuế TNDN
phải nộp =
Thu nhập tính thuế
Phần trích lập quỹ KH-CN - X
Thu nhập tính thuế =
Thu nhập
chịu thuế - Thu nhập đƣợc - miễn thuế
Các khoản lỗ đƣợc kết chuyển theo quy
định Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu - Chi phí hợp lý + đƣợc trừ
Các khoản thu nhập khác
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(3) Trường hợp khác theo quy định của pháp luật.
Thu nhập chịu thuế khác: Là khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp nhƣ: thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn, chuyển nhƣợng chứng khoán, thu nhập từ chuyển nhƣợng dự án đầu tƣ, thu nhập từ chuyển nhƣợng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác; Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; Thu từ hoạt động SXKD của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra; Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm, sau khi đã trừ chi phí thu hồi và tiêu thụ,…
Thuế suất thuế TNDN:
- Thuế suất 20% áp dụng cho những doanh nghiệp có tổng doanh thu của năm trước liền kề nhỏ hơn 20 tỷ đồng.
- Thuế suất 22% áp dụng cho những doanh nghiệp không thuộc đối tƣợng áp dụng thuế suất 20% ( Nhƣng từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đã áp dụng thuế suất 20%).
Những doanh nghiệp mới thành lập thì kê khai tạm tính quý theo thuế suất 22%.
Kết thúc năm tài chính nếu Doanh thu bình quân của các tháng trong năm nhỏ hơn 1,67 tỷ đồng thì doanh nghiệp quyết toán thuế TNDN theo thuế suất 20%.
Doanh nghiệp được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế TNDN để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ.
c) Các chi phí hợp lý được trừ
Nguyên tắc xác định chi phí hợp lý đƣợc trừ khi xác định thu nhập tính thuế:
(1) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của DN, khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của DN theo quy định của pháp luật.
(2) Khoản chi có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
(3) Khoản chi đƣợc trừ đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
1.3.5.2. Kế toán Thuế TNDN hiện hành a) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, hóa đơn đặc thù…
- Bảng kê 01-1/GTGT, 01-2/GTGT, 01-3/GTGT, 01-4A/GTGT, 01-4B/GTGT, 01-5/GTGT, Tờ khai 06/GTGT,
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Bảng kê mua hàng hóa dịch vụ của tổ chức, cá nhân kinh doanh không có hóa đơn chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN).
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý ( 01A/TNDN, 01B/GTGT).
- Tờ khai quyết toán Thuế TNDN ( Mẫu 03/TNDN).
- Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Đối với chi phí Thuế TNDN hiện hành, ta sử dụng các tài khoản:
TK 8211 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH TK 3334 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Kết cấu của các tài khoản này nhƣ sau:
Tài khoản 8211 – Thuế TNDN hiện hành không có số dƣ cuối kỳ - Chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí Thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã nộp.
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí Thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Nợ TK 8211 Bên Có
- Số thuế TNDN đã nộp
- Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó
- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính.
Số dư:
- Số thuế TNDN nộp thừa
- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay.
- Số thuế TNDN phải nộp
- Số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Số dư:
- Số thuế TNDN còn phải nộp - Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung.
Bên Nợ TK 3334 Bên Có
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
c) Phương pháp hạch toán