CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.4. Các thông tƣ, nghị định, chuẩn mực kế toán liên quan
Những năm qua, với sự phát triển của nền kinh tế, đã phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh tế mà chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính (viết tắt là Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) chưa có hướng dẫn cụ thể. Cập nhật, bổ sung hướng dẫn kế toán cho những thay đổi đó, ngày 22/12/2014, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp mới (thay thế Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC). Với việc thay đổi và ban hành thông tƣ mới của Bộ tài chính thì các doanh nghiệp cũng đã cập nhật, đƣa vào áp dụng rộng rãi trong việc hạch toán kế toán nói chung cũng nhƣ việc hạch toán kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh nói riêng.
TK 632,641,642,635,811
TK 821
TK511,515,711
TK 8212 TK 911
Kết chuyển chi phí
Kết chuyển thuế TNDN
TK 421 TK 421
Kết chuyển doanh thu và thu nhập khác
Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN
hoãn lại
Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh trong kỳ
Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Đối với Thông tƣ 200 có những điểm mới nhƣ sau:
Hệ thống tài khoản kế toán
1. Không còn loại tài khoản ngắn hạn và tài khoản dài hạn. Do đó, cùng 01 đối tƣợng đƣợc gộp chung vào 01 tài khoản để phản ánh và theo dõi. Chẳng hạn:
TK 142 và 242 gộp thành TK 242
TK 144 và 244 gộp thành TK 244
2. Bỏ tài khoản: 129, 139, 142, 144, 159, 311, 315, 342, 351, 415, 431, 512, 531, 532 và toàn bộ tài khoản ngoài bảng.
3. Thay đổi các tài khoản:
Tài khoản 222 – Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (trước đây là Góp vốn liên doanh)
Tài khoản 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (trước đây là Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn)
Tài khoản 242 – Chi phí trả trước (trước đây là Chi phí trả trước dài hạn)
Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trước là Lợi nhuận chưa phân phối)
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu (gộp 3 tài khoản 521, 531, 532 trước đây
Chứng từ kế toán
Doanh nghiệp đƣợc chủ động xây dƣng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán nhƣng phải đáp ứng đƣợc các yêu cầu của Luật Kế toán và đảm bảo rõ ràng, minh bạch.
Các loại chứng từ kế toán tại Phụ lục 3 Thông tư chỉ mang tính hướng dẫn.
Trường hợp doanh nghiệp không tự xây dựng, thiết kế cho riêng mình được thì có thể áp dụng theo Phụ lục 3.
Sổ kế toán
Doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng mình nhƣng phải đảm bảo cung cấp thông tin về giao dịch kinh tế một cách minh bạch, đầy đủ. Trường hợp không tự xây dựng có thể áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo phụ lục 4 Thông tƣ.
Ngoài ra, Thông tư còn có quy định mới hướng dẫn chuyển đổi số dư trên sổ kế toán và điều khoản hồi tố.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kế toán hàng tồn kho
Sản phẩm, hàng hóa biếu tặng cho cán bộ công nhân viên đƣợc trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, trả thay lương cho người lao động ghi nhận doanh thu như bán hàng.
Không áp dụng phương pháp LIFO để tính giá trị hàng tồn kho khi xuất kho. Bổ sung kỹ thuật tính giá theo PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẺ.
Các khoản Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua nhận được phải phân bổ cho số tồn kho và giá vốn hàng bán.
Kế toán chi phí trả trước
Tất cả các khoản chi phí trả trước đều được ghi nhận vào TK 242, không phân biệt thời gian phân bổ. Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước và phân loại thành chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn trên bảng cân đối kế toán.
Tài khoản 242 không đƣợc sử dụng để ghi nhận các mục sau:
Chi phí phát hành trái phiếu;
Chi phí nghiên cứu và phát triển không đáp ứng tiêu chí ghi nhận TSCĐ vô hình;
Chi phí đào tạo nhân viên, chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh hoặc tổ chức lại doanh nghiệp;
Số lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động.
Các doanh nghiệp chƣa phân bổ hết lỗ chênh lệch tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động phải kết chuyển toàn bộ số lỗ lũy kế đang theo dõi trên TK 242 sang TK 635.
Kế toán ghi nhận doanh thu
Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba nhƣ: các khoản thuế gián thu, hàng bán đại lý,...
Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể. Doanh thu tính thuế chỉ đƣợc sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tiêu dùng nội bộ
Không ghi nhận doanh thu cho tiêu dùng nội bộ hàng tồn kho của chính doanh nghiệp. Nếu hàng hóa hoặc sản phẩm đƣợc biếu tặng cho cán bộ công nhân viên (nhƣ thưởng hoặc trả lương bằng hiện vật), doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu và giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường.
Khoản giảm trừ doanh thu
Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán ghi giảm doanh thu trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo.
Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
Hàng khuyến mãi
Xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhƣng khách hàng chỉ đƣợc nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác nhƣ phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ nhƣ mua 2 sản phẩm đƣợc tặng 1 sản phẩm...) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu đƣợc để tính doanh thu cho cả hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại đƣợc tính vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
Nhận trước tiền cho thuê của nhiều kỳ của việc cho thuê tài sản
Doanh thu được thực hiện theo nguyên tắc phân bổ số tiền cho thuê nhận trước phù hợp với thời gian cho thuê.
Trường hợp thời gian cho thuê chiếm trên 90% thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, doanh nghiệp đƣợc phép ghi nhận doanh thu một lần nếu thỏa mãn đồng thời các điều kiện sau đây:
Bên đi thuê không có quyền hủy ngang hợp đồng thuê và doanh nghiệp cho thuê không có nghĩa vụ phải trả lại số tiền đã nhận trước trong mọi trường hợp và dưới mọi hình thức.
Số tiền nhận trước không nhỏ hơn 90% tổng số tiền cho thuê dự kiến thu được theo hợp đồng trong suốt thời hạn cho thuê và bên đi thuê phải thanh toán toàn bộ số tiền thuê trong vòng 12 tháng kể từ thời điểm khởi đầu thuê tài sản.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Hầu nhƣ toàn bộ rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê đã chuyển giao cho bên đi thuê.
Doanh nghiệp cho thuê phải ước tính được tương đối đầy đủ giá vốn của hoạt động cho thuê.
Đồng thời phải thuyết minh trên Báo cáo tài chính về:
Chênh lệch về doanh thu và lợi nhuận nếu ghi nhận theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê;
Ảnh hưởng của việc ghi nhận doanh thu trong kỳ đối với khả năng tạo tiền, rủi ro trong việc suy giảm doanh thu, lợi nhuận của các kỳ trong tương lai.
Kế toán ghi nhận chi phí
Việc ghi nhận chi phí ngay cả khi chƣa đến kỳ hạn thanh toán nhƣng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn.
Các khoản chi phí không đƣợc coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhƣng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không đƣợc ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
Kế toán ghi nhận thu nhập khác
Khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán ghi nhận theo nguyên tắc:
Đối với bên bán: khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu đƣợc từ bên mua đƣợc ghi nhận là thu nhập khác.
Đối với bên mua: các khoản tiền phạt đƣợc hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã đƣợc thanh lý, nhƣợng bán.
Kế toán ghi nhận chi phí thuế TNDN
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ƣớc tính kế toán và các sai sót”.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bên cạnh việc áp dụng Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC và cập nhật Thông tƣ 200/2014/TT-BTC thì đối với việc hạch toán kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp còn dựa trên các thông tƣ, chuẩn mực sau:
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 - Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 – Thuế Thu nhập doanh nghiệp (Ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính)
- Thông tƣ 78/2014/TT-BTC đƣợc Bộ Tài Chính ban hành ngày 18 tháng 06 năm 2014. Thông tư này hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Thông tƣ 156/2013/TT-BTC đƣợc Bộ Tài Chính ban hành ngày 02 tháng 11 năm 2013. Thông tư hướng dẫn thi hành một số điều về Luật quản ý Thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của luật quản lý thuế và nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 27/07/2013 của Chính Phủ.
- Một số thông tƣ, nghị định khác có liên quan,…
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Với mục đích hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, Chương 1 là chương tổng quan nhằm tập hợp những kiến thức lý thuyết đã được học và tìm hiểu để làm nền tảng cho đề tài nghiên cứu, tiếp cận với thực tế. Chương 1 đề cập đến những khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu, các phương thức tiêu thụ cũng như những nội dung, trình tự, nguyên tắc và phương pháp hạch toán các khoản mục doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh nhằm tạo cơ sở lý luận cho vấn đề nghiên cứu.
Trên cơ sở đó, trong chương 2 tôi sẽ vận dụng đi sâu tìm hiểu và phân tích để làm rõ hơn thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kế quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu và Đầu tư Thừa Thiên Huế.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế