CHƯƠNG I: TỔNG QUAN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.3. Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.3.2. Kế toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.2.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí thời kỳ (chi phí ngoài sản xuất kinh doanh của DN. Tuy nhiên những chi phí này đều có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, làm giảm Lợi nhuận của Doanh nghiệp trong kỳ.
a) Khái niệm
Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ của Doanh nghiệp bao gồm các chi phí : Chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa...
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là các chi phí liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý, điều hành chung của Doanh nghiệp bao gồm: Chi phí hành chính, chi phí tiếp khách, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng...
b) Chứng từ sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, Hóa đơn thông thường, Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, Bảng kê thanh toán tạm ứng,…
c) Tài khoản sử dụng
Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 641 – CHI PHÍ BÁN HÀNG Tài khoản 641 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6411 – Chí phí nhân viên
TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì
TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414 – Chí phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 – Chi phí bảo hành
TK 6416 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
8 Theo Thông tƣ 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 theo Bộ Tài Chính bắt đầu có hiệu lực
áp dụng từ ngày 01/01/2015
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kết cấu tài khoản 641 nhƣ sau:
Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng không có số dƣ cuối kỳ
Để phản ánh các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 642 – CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác Kết cấu tài khoản 642 nhƣ sau:
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dƣ cuối kỳ Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát
sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng ( nếu có ).
- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Bên Nợ TK 641 Bên Có
- Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết) ;
- Dự phòng trợ cấp mất việc.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 “Xác định kế quả kinh doanh”.
Bên Nợ Đạ i h ọ c Kinh TK 642 Bên Có
t ế Hu ế
d) Trình tự hạch toán
- Chi phí phát sinh trong kỳ sẽ tính hết vào chi phí trong kỳ, kế toán ghi ngay một lần vào chi phí của đối tƣợng chịu chi phí trong kỳ.
- Chi phí phát sinh trong kỳ nhƣng sẽ tính vào nhiều chi phí kỳ sau, kế toán ghi toàn bộ chi phí vào tài khoản chi phí trả trước rồi phân bổ vào kỳ sau.
- Chi phí chưa phát sinh trong kỳ nhưng sẽ tính trước vào chi phí thời kỳ này, kế toán ghi nhận trước vào đối tượng chịu chi phí theo dự toán từng kỳ hình thành khoản phải trả, khoản dự phòng. Khi thực tế phát sinh sẽ dùng khoản này để chi theo nguyên tắc thận trọng nhƣng phải đảm bảo nguyên tắc chi phí phù hợp doanh thu từng kỳ.
e) Phương pháp hạch toán.
Quy trình hạch toán có thể đƣợc mô tả theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5 - Hạch toán kế toán chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp TK 641, 642
TK 152, 153
Chi phí NVL, CCDC TK 334,338
Chi phí lương và các khoản trích theo lương TK 214
Chi phí trích khấu hao TSCĐ
TK 111,112,141,331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
TK 1331 Thuế GTGT
đầu vào TK 242, 335
Phân bổ chi phí trả trước, chi phí phải trả
TK 111,112 Các khoản thu làm
giảm chi phí
TK 911
Kết chuyển chi phí xác định KQKD
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế