PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP
1.3. Nội dung về kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp
1.3.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT
-Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN).
-Giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu số C1-02/NS).
-Các phụ lục có liên quan.
1.3.2.2. Sổ sách kế toán
Việc tổ chức hệ thống sổ sách kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng. Các sổ sách kế toán có thể có trong quá trình hạch toán thuế TNDN:
- Sổ Cái TK 821 - Sổ Cái TK 3334
1.3.2.3. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán thuế TNDN hiện hành sử dụng 2 tài khoản. Đó là TK 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” và TK 8211 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Tài khoản 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp”
Kết cấu tài khoản
TK3334
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp.
SDĐK: Số thuế TNDN còn phải nộp đầu kỳ
- Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ
- Số thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện các sai sót không trọng yếu của các năm trước SDCK: Số thuế TNDN nộp thừa SDCK: Số thuế TNDN còn phải nộp
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Tài khoản 8211 - "Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Kết cấu tài khoản
TK 8211
Bên Nợ Bên Có
- Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm
- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại - Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
Tài khoản 8211 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành” không có số dư.
Nguyên tắc kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”.
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
1.3.2.4. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Phương pháp hạch toán thuế TNDN phải nộp
Sơ đồ 1.3: Phương pháp hạch toán thuế TNDN phải nộp Chú thích:
(1) Nộp thuế TNDN vào NSNN.
(2) Thuế TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý.
(3) Số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm.
111,112 3334 821
(1) (2)
(3)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ(4)
(4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm.
Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 1.4: Phương pháp hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành Chú thích:
(1) Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định).
(2) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành.
(3) Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp.