PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ
2.1. Giới thiệu khái quát về DNTN Ngô Đồng
2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng
2.2.1.4. Kê khai, khấu trừ, nộp thuế và hoàn thuế giá trị gia tăng
(1) Kê khai thuế GTGT
Hàng tháng, sau khi xác định số thuế GTGT phải nộp, kế toán lập Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính) dựa trên cơ sở Bảng kê hóa đơn, chứng từ của HHDV mua vào và bán ra.
Doanh nghiệp sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế do Tổng Cục thuế xây dựng và cung cấp để lập Tờ khai thuế GTGT được nhanh chóng và chính xác.
Các bước lập Tờ khai thuế GTGT như sau:
Bước 1:Khởi động phần mềm “Hỗ trợ kê khai”, đăng nhập vào hệ thống, Bước 2:Chọn kì tính thuế (ở đây là tháng 12 năm 2015),
Bước 3:Tải bảng kê hóa đơn, chứng từ của HHDV bán ra, Bước 4:Tải bảng kê hóa đơn, chứng từ của HHDV mua vào, Bước 5:Trở ra Tờ khai thuế GTGT, kết xuất XML.
Sau khi lập Tờ khai thuế GTGT, kế toán kết xuất tờ khai ra để nộp cho cơ quan thuế, chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế.
Doanh nghiệp tiến hành nộp Tờ khai thuế GTGT (kèm hai phụ lục là Bảng kê hóa đon, chứng từ HHDV bán ra và Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào) thông qua mạng Internet. Sau quá trình nâng cấp hệ thống của Tổng Cục thuế, từ ngày 15/7/2015 việc nộp tờ khai có thể được tiến hành trên cả trình duyệt web Google Chrome, Cốc Cốc hay FireFox chứ không giới hạn chỉ sử dụng trình duyệt Internet Explorer như trước đây.
Trên thực tế, tại doanh nghiệp vẫn đang sử dụng trình duyệt Internet Explorer để tiến hành nộp tờ khai thuế cũng như nộp thuế.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.9: Tờ khai thuế GTGT lần đầu
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ 01/GTGT
(Dành cho người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ) [01] Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015
[02]Lần đầu [ X ] [03]Bổ sung lần thứ [ ] [04] Tên người nộp thuế: Doanh Nghiệp Tư Nhân Ngô Đồng
[05] Mã số thuế: 3200151925
[06]Địa chỉ: Km 14, Quốc Lộ 9, Thị Trấn Cam Lộ
[07]Quận/huyện: Huyện Cam Lộ [08]Tỉnh/thành phố: Tỉnh Quảng Trị [09]Điện thoại: 0533.871.374 [10]Fax: 0543.589.799 [11]E-mail:
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế:
[14]Địa chỉ:
[15]Quận/ huyện: [16]Tỉnh/thành phố
[17]Điện thoại: [18]Fax: [19]E-mail:
[20]Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Giá trị HHDV
(chưa có thuế GTGT) Thuế GTGT
A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ(đánh dấu "X") [21] []
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22]
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ
Mẫu số:01/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư
số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014của BộTài chính)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25] 2.206.697.106
II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] 0
2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT ([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 23.516.131.074 [28] 2.351.615.999
a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29]
b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] [31]
c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 23.516.131.074 [33] 2.351.615.999
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) [34] 23.516.131.074 [35] 2.351.615.999
III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36]=[35]-[25]) [36] 144.918.893
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước
1 Điều chỉnh giảm [37]
2 Điều chỉnh tăng [38]
VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a] 144.918.893
2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động sản
xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế [40b]
3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] 144.918.893
4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]< 0) [41]
4,1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42]
4,2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43]
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có)) NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ
Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số: ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Quy trình nộp tờ khai theo các bước sau:
Bước 1: Vào nhantokhai.gdt.gov.vn, đăng nhập vào hệ thống bằng mã số thuế và mật khẩu.
Bước 2: Bấm vào mục Tài khoản, chọn lựa các loại tờ khai và kì báo cáo mà doanh nghiệp phải nộp.
Bước 3: Vào mục nộp tờ khai, kích chọn tệp tờ khai (Tệp tờ khai này đã kết xuất dưới dạng XML từ phần mềm Hỗ trợ kê khai trước đó.)
Bước 4:Kí điện tử bằng USB Token.
Bước 5:Kích vào nộp tờ khai. Kiểm tra xác nhận của Tổng Cục thuế về việc đã nhận được tờ khai qua email.
Trong tháng 12 năm 2015, do kế toán ghi nhận sai giá trị hóa đơn GTGT bán ra số 798, dẫn đến việc kê khai đồng thuế GTGT đầu ra chưa chính xác.
Theo đó, hóa đơn GTGT số 798 có giá chưa thuế ghi trên hóa đơn là:
25.541.276 đồng, tức thuế GTGT đầu ra là 2.554.128 đồng
Theo ghi nhận của kế toán, hóa đơn GTGT số 798 có giá chưa thuế là 23.814.001 đồng, tức thuế GTGT đầu ra là 2.381.400 đồng.
Việc ghi nhận sai giá trị hóa đơn GTGT số 798 đã dẫn đến sai lệch 172.728 đồng thuế GTGT đầu ra nên kế toán viên đã tiến hành lập Tờ khai thuế GTGT bổ sung với sự hỗ trợ của phần mềm “Hỗ trợ kê khai” vào ngày 20/01/2016.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.10: Hóa đơn GTGT số 798
Mẫu số: 01GTKT3/002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu Ký hiệu: NB/15P
Ngày 18 tháng 12 năm 2015 Số: 0000798
DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NGÔ ĐỒNG Mã số thuế: 3200151925
Địa chỉ: Km14 Quốc lộ 9, thị trấn Cam Lộ, huyện Cam Lộ, tỉnh Quảng Trị Điện thoại: 053.3873.911 * Fax: 053.3873.911
Số tài khoản: 3903 211 03 0007 tại Ngân hàng NN&PTNT Hải Lăng – Quảng Trị Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Công ty TNHH Hải Triều
Địa chỉ: 326 Trần Hưng Đạo, Thị xã Quảng Trị Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM/CK MST: 3200193587 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Dầu Diesel 0,05%S Lít 1.980 12.027,273 23.814.001
2 Dầu CN Lít 30 50.000 1.500.000
3 Nhớt HD50 Lít 05 45.455 227.275
Cộng tiền hàng : 25.541.276 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT : 2.554.128 Cộng thanh toán: 28.095.404 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi tám triệu không trăm chín mươi lăm nghìn bốn trăm lẻ bốn
đồng./.
Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
Quy trình lập Tờ khai thuế GTGT bổ sung cũng tương tự với quy trình lập Tờ khai thuế GTGT lần đầu.
Kế toán viên phải tiến hành gửi Tờ khai thuế GTGT tháng 12 bổ sung, kèm theo Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (mẫu số 01/KHBS ban hành kèm theo Thông tư 119/2014/TT-BTC) cho cơ quan thuế quản lý.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.11: Tờ khai thuế GTGT bổ sung lần thứ nhất CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (MẪU SỐ 01/GTGT
(Dành cho người nộp thuế khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ) [01]Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015
[02]Lần đầu [ ] [03]Bổ sung lần thứ [1]
[04] Tên người nộp thuế: Doanh Nghiệp Tư Nhân Ngô Đồng [05] Mã số thuế: 3200151925
[06]Địa chỉ: Km 14, Quốc Lộ 9, Thị Trấn Cam Lộ
[07]Quận/huyện: Huyện Cam Lộ [08]Tỉnh/thành phố: Tỉnh Quảng Trị [09]Điện thoại: 0533.871.374 [10]Fax: 0543.589.799 [11]E-mail:
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế:
[14]Địa chỉ:
[15]Quận/ huyện: [16]Tỉnh/thành phố
[17]Điện thoại: [18]Fax: [19]E-mail:
[20]Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
ST
T Chỉ tiêu Giá trị HHDV
(chưa có thuế GTGT) Thuế GTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ(đánh dấu "X") [21] []
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [22]
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ
Mẫu số:01/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư
số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014của BộTài chính)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [25] 2.206.697.106 II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26] 0
2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT ([27]=[29]+[30]+[32];
[28]=[31]+[33]) [27] 23.517.858.349 [28] 2.351.788.727
a Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% [29]
b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% [30] [31]
c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% [32] 23.517.858.349 [33] 2.351.788.727
3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([34]=[26]+[27];
[35]=[28]) [34] 23.517.858.349 [35] 2.351.788.727
III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36]=[35]-[25]) [36] 145.091.621
IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước
1 Điều chỉnh giảm [37]
2 Điều chỉnh tăng [38]
VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
1 Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a] 145.091.621 2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT còn phải nộp của hoạt động sản
xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế [40b]
3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] 145.091.621
4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]< 0) [41]
4,1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn [42]
4,2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43]
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.12: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
BẢN GIẢI TRÌNH KHAI BỔ SUNG, ĐIỀU CHỈNH
(Bổ sung, điều chỉnh các thông tin đã khai tại TỜ KHAI THUẾ GTGT (Mẫu số 01/GTGT) Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015, ngày 28/03/2016
[04] Tên người nộp thuế: Doanh Nghiệp Tư Nhân Ngô Đồng [05] Mã số thuế: 3200151925
[06]Địa chỉ: Km 14, Quốc Lộ 9, Thị Trấn Cam Lộ
[07]Quận/huyện: Huyện Cam Lộ [08]Tỉnh/thành phố: Tỉnh Quảng Trị [09]Điện thoại: 0533.871.374 [10]Fax: 0543.589.799 [11]E-mail:
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế:
[14]Địa chỉ:
[15]Quận/ huyện: [16]Tỉnh/thành phố
[17]Điện thoại: [18]Fax: [19]E-mail:
[20]Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày:
A. Nội dung bổ sung, điều chỉnh thông tin đã kê khai:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu điều chỉnh Mã số
chỉ tiêu
Số đã kê
khai Số điều chỉnh Chênh lệch giữa số điều chỉnh với số đã kê khai
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(5)-(4)
I Chỉ tiêu điều chỉnh tăng số thuế phải nộp
Mẫu số:01/KHBS (Ban hành kèm theo Thông tư
số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
I Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% 33 2.351.615.999 2.351.788.727 172.728 II Chỉ tiêu điều chỉnh giảm số thuế phải nộp
I 0 0 0
III Tổng hợp điều chỉnh số thuế phải nộp, (tăng: +; giảm: -):
1 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ 40 144.918.893 145.091.621 172.728
2 Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau 43 0 0 0
B. Tính số tiền chậm nộp:
1. Số ngày chậm nộp: 0
2. Số tiền chậm nộp (= số thuế điều chỉnh tăng x số ngày chậm nộp x mức tiền chậm nộp %): 0 C. Nội dung giải thích và tài liệu đính kèm:
1. Người nộp thuế tự phát hiện số tiền thuế đã được hoàn phải nộp trả NSNN là ... đồng thuộc Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ khoản thu NSNN số ... ngày ... của ...
- Số ngày nhận được tiền hoàn thuế: 0
- Số tiền chậm nộp (= số tiền đã được hoàn phải nộp trả NSNN x số ngày nhận được tiền hoàn thuế x mức tiền chậm nộp %): 0 2. Lý do khác: nhầm HĐ798
Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về những số liệu đã khai./.
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên:
Chứng chỉ hành nghề số:
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có))
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
(2) Khấu trừ thuế GTGT
Căn cứ vào Tờ khai thuế GTGT đã lập, ta có thể xác định chính xác số thuế GTGT được khấu trừ cũng như số thuế GTGT còn phải nộp trong kì.
Trong kì tính thuế tháng 12 năm 2015, dựa vào Tờ khai thuế GTGT bổ sung, số thuế GTGT của HHDV mua vào, bán ra của doanh nghiệp được xác định như sau:
Thuế GTGT của HHDV mua vào: 2.206.697.106 đồng.
Thuế GTGT của HHDV bán ra: 2.351.788.727 đồng.
Suy ra, thuế GTGT được khấu trừ kỳ này là 2.206.697.106 đồng (do số thuế GTGT còn được khấu trừ của kỳ trước chuyển sang bằng 0).
Định khoản:
Nợ TK 3331 2.206.697.106
Có TK 133 2.206.697.106
Bút toán khấu trừ thuế được ghi nhận vào các sổ sách liên quan như: Sổ Cái tổng hợp TK 133. Sổ Cái tổng hợp TK 3331.
Thuế GTGT phải nộp trong kỳ bằng:
2.351.788.727 - 2.206.697.106 = 145.091.621 đồng (3) Nộp thuế
Hiện nay, DNTN Ngô Đồng đang áp dụng phương thức nộp thuế mới nhất, đó là nộp thuế điện tử. Ngân hàng được doanh nghiệp ủy quyền đó là Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam.
Các bước nộp thuế điện tử (sử dụng trình duyệt Internet Explorer):
Bước 1:Vào nopthue.gdt.gov.vn. Đăng nhập.
Bước 2:Kích vào lập giấy nộp tiền, tiến hành điền các thông tin cần thiết.
Bước 3:Kích chuột vào biểu tượng “Ký và nộp”
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Sau khi đăng nhập, nộp thuế điện tử thì Tổng cục thuế sẽ gửi thông báo về email của chủ tài khoản để xác nhận việc nộp thuế của doanh nghiệp. (Thông báo xác nhận trạng thái giao dịch nộp thuế điện tử)
Ngày 31/12/2015, DNTN Ngô Đồng tiến hành nộp thuế GTGT hàng sản xuất kinh doanh trong nước, kỳ tháng 12 năm 2015, số tiền 62.765.817 đồng bằng phương thức nộp thuế điện tử. Kế toán tiến hành in Giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước số 9118196 để lưu trữ, đồng thời ghi nhận nghiệp vụ vào Bảng kê chi tiết tiền gửi Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam.
Định khoản:
Nợ TK 3331 62.765.817
Có TK 112 62.765.817
Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ đã xác định ở trên bằng 145.091.621 đồng Vậy, doanh nghiệp còn nộp thiếu vào NSNN nước số thuế:
145.091.621 - 62.765.817 = 82.325.804 đồng
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.13: Bảng kê chi tiết tiền gửi Ngân hàng TMCP Công Thương năm 2015
Chứng từ
Diễn giải Tổng cộng nợ
Ghi nợ TK 112 Ghi có TK 112
Tổng cộng có Số dư S
H
Ngày
tháng 111 131 515 642 3331 … 3334
… … … …
14/12
Nộp tiền vào tài khoản
528.941.000 528.941.000 805.136.579
… … …
31/12 Nộp thuế
GTGT 62.765.817 62.765.817 28.842.947
31/12 Phí chuyển
tiền 11.000 28.831.947
31/12 Nộp thuế
TNDN 28.000.000 28.000.000 831.947
CỘNG NÁM
2015
131.906.793.398 57.613.726.993 74.292.712.206 354.199 6.505.800 88.259.260 … 78.051.122 131.906.216.920 1.926.105
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ