PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ
2.1. Giới thiệu khái quát về DNTN Ngô Đồng
2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng
2.2.1.3. Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu ra
(1) Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ (a) Chứng từ kế toán
Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của Nhà nước, bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/002 và mẫu số 01GTKT3/003, ban hành kèm theo thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính) do doanh
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Liên 1: Lưu
Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Nội bộ
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra (mẫu số 01-1/GTGT, ban hành kèm theo thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính);
(b) Quy trình luân chuyển chứng từ Đối với phương thức bán buôn:
Những đơn hàng bán buôn thường có giá trị rất lớn và có ý nghĩa rất quan trọng đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy, công tác bán hàng cũng như việc kê khai, hạch toán các nghiệp vụ bán buôn rất được doanh nghiệp chú trọng.
Khi nhận được yêu cầu của khách hàng thông qua đơn đặt hàng, điện thoại hay fax, phòng kinh doanh sẽ lên kế hoạch cung cấp hàng hóa. Trong giai đoạn này, phòng Kinh doanh sẽ kết hợp với bộ phận kế toán, bộ phận vận tải và các cửa hàng để kiểm tra về tình hình hàng hóa, phương tiện vận chuyển cũng như hạn mức tín dụng của khách hàng ở thời điểm hiện tại.
Nếu các điều kiện cung cấp hàng hóa được bảo đảm, đại diện doanh nghiệp sẽ tiến hành ký kết hợp đồng bán hàng với đại diện khách hàng. Sau đó, phòng kinh doanh gửi Lệnh bán hàng đến cửa hàng và bộ phận vận tải để tiến hàng xuất hàng.
Tại các cửa hàng, cửa hàng trưởng chỉ đạo cho xe bồn nhận hàng để chuyển đi, đồng thời tiến hành lập phiếu xuất kho để làm căn cứ cho việc xuất hàng và gửi cho bộ phận kế toán để làm căn cứ hạch toán.
Sau khi được thông báo giao dịch đã hoàn thành, kế toán tiến hành xuất hóa đơn gồm 3 liên, trong đó: liên 1 dùng để lưu, liên 2 giao cho khách hàng và liên 3 dùng để làm chứng từ ghi nhận nghiệp vụ. Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng cũng đồng thời được gửi đến bộ phận kế toán để kiểm tra, đối chiếu và hạch toán.
Đối với phương thức tiêu thụ thông qua bán buôn, việc thanh toán chậm thường chiếm tỷ lệ lớn. Kế toán công nợ thực hiện theo dõi các khoản mua chịu của khách
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
hàng. Sau đó, khi khách hàng trả tiền (theo phương thức chuyển khoản vì các đơn hàng có giá trị lớn), kế toán sẽ căn cứ vào chứng từ ngân hàng để tiến hành ghi sổ.
Đối với phương thức bán lẻ:
Khách hàng lẻ thường giao dịch chủ yếu tại các cửa hàng. Số nghiệp vụ bán ra trong ngày tại các cửa hàng rất lớn nên kế toán tại cửa hàng sẽ chỉ lập hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/002) ngay tại thời điểm bán cho những khách hàng có nhu cầu.
Vào cuối mỗi ngày, kế toán cửa hàng sẽ tiến hành lập Bảng kê bán hàng trong ngày, đồng thời tính toán lượng hàng bán ra chưa được xuất hóa đơn để xuất hóa đơn bán lẻ, làm căn cứ đầy đủ cho việc ghi nhận doanh thu và thuế GTGT đầu ra.
(2) Sổ sách kế toán
Để theo dõi và quản lý thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp sử dụng các sổ sách kế toán sau:
- Sổ chi tiết TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Sổ Cái tổng hợp TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
(3) Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp áp dụng TK 3331 – “Thuế GTGT phải nộp”. Tài khoản này có số dư bên Có.
(4) Ví dụ minh họa nghiệp vụ bán buôn
Ngày 23/12/2015, xuất bán cho Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Vận Tải Tuấn Phát theo hóa đơn GTGT số 156, chưa thu tiền với tổng giá thanh toán 109.338.700 đồng (thuế GTGT 10%).
Kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng vào Sổ chi tiết TK 511, phản ánh doanh thu bán hàng xăng dầu và thuế GTGT đầu ra.
Định khoản
Nợ TK 131 (Tuấn Phát) 109.338.700
Có TK 511 99.398.818
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.5: Hóa đơn GTGT số 156
Đơn vị bán hàng:DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN NGÔ ĐỒNG
Địa chỉ: Km14. Quốc lộ 9, Thị trấn Cam Lộ, Huyện Cam Lộ, Tỉnh Quảng Trị Điện thoại: 053.3589.099 * Fax: 054.3589.799 Mã số thuế: 3 2 0 0 1 5 1 9 2 5 Số tài khoản: 102010001745285 Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – Chi nhánh Thừa Thiên Huế * 3903211030007 Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triên Nông thôn Việt Nam – Chi nhánh Huyện Hải Lăng – Quảng Trị
Mẫu số: 01GTKT3/003
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu Ký hiệu: ND/15P
Ngày 23 tháng 12 năm 2015 Số: 0000156
Đơn vị mua hàng: CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ VẬN TẢI TUẤN PHÁT Địa chỉ: Tổ 6, KV3, Phường An Tây, TP Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế, Việt Nam
Điện thoại: Mã số thuế: 3301563548 Phương thức thanh toán: CK Số TK:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
(1) (2) (3) (4) (5) (6)=(4)x(5)
1 DẦU DO 0,05%S Lít 10.190 9.754,55 99.398.818
Cộng tiền hàng : 99.398.818 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT : 9.939.882 Cộng thanh toán: 109.338.700 Bằng chữ:
Một trăm lẻ chín triệu ba trăm ba mươi tám nghìn bảy trăm đồng./.
Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
BÁN HÀNG QUA ĐIỆN THOẠI HOẶC FAX
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
Sau đó, kế toán tập hợp tất cả các hóa đơn GTGT bán ra để tiến hành lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra kỳ tính thuế tháng 12 năm 2015
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.6: Sổ chi tiết TK 511 Chứng từ
Diễn giải Số tiền
Doanh thu vận chuyển Doanh thu bán hàng
SH Ngày
tháng
Ghi nợ TK 131 Ghi nợ TK 131 Ghi nợ TK 111
511 3331 511 3331 511 3331
630 01/12/2015
CT TNHH Chiêu Anh Quảng Trị
9.457.000 8.597.273 859.727
631 01/12/2015 Chi Cục Thuế
Cam Lộ 5.492.700 4.993.364 499.336
632 01/12/2015 Bệnh Viện Đa
Khoa Cam Lộ 85.250 77.500 7.750
… …
113 21/12/2015
CT TNHH TM DV Tổng Hợp Hòa Khánh
1.826.400 1.660.364 166.036
… …
156 23/12/2015
CT TNHH TM DV VT Tuấn Phát
109.338.700 99.398.818 9.939.882
… …
Cộng tháng 12 25.869.646.773ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ111.084.500 11.108.449 21.040.992.173 2.104.099.024 2.365.781.678 236.581.254
Mẫu số:01- 1/GTGT (Ban hành kèm theo
Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày
25/8/2014 của Bộ Tài chính)
Biểu 2.7: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT)
[1] Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015 [2] Người nộp thuế: Doanh Nghiệp Tư Nhân Ngô Đồng
[3] Mã số thuế: 3200151925 [4] Tên đại lý thuế (nếu có):
[5] Mã số thuế
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT
Hóa đơn, chứng từ
Tên người mua Mã số thuế người mua
Doanh thu chưa có thuế
GTGT
Thuế GTGT Ghi Số hoá chú
đơn
Ngày, tháng, năm
lập hóa đơn
[1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8]
1. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT):
Tổng
2. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%:
Tổng
3. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
Tổng ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
1 0081 01/12/2015 CN DNTN Ngô Đồng tại TT Huế 3200151925001 288.685.045 28.868.505
2 0082 01/12/2015 CT TNHH Bình Minh 3200233889 424.641.818 42.464.182
3 0083 01/12/2015 Cty TNHH MTV Hào Hưng Huế 3301234550 277.348.273 27.734.827
4 0084 01/12/2015 DNTN Toàn Phát 3200252955 277.276.818 27.727.682
… … … …
… … … …
76 0156 23/12/2015 Công ty TNHH TM DV VT Tuấn Phát 3301563548 99.398.818 9.939.882
… … … …
… … … …
124 0204 31/12/2015 Công ty TNHH TM DV VT Tuấn Phát 3301563548 186.305.818 18.630.582
125 0205 31/12/2015 Cty TNHH MTV Lý Len 3200270993 125.214.000 12.521.400
126 0206 31/12/2015 CN DNTN Ngô Đồng tại TT Huế 3200151925001 35.768.000 3.576.800 127 0207 31/12/2015 CN DNTN Ngô Đồng tại Hải Lăng 3200151925-003 25.479.000 2.547.900
… … … …
… … … …
Tổng 23.516.131.074 2.351.615.999
5. Hàng hóa, dịch vụ không phải tổng hợp trên tờ khai 01/GTGT:
Tổng
Tổng doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT (*):23.516.131.074 Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra (**): 2.351.615.999
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Một số điểm cần lưu ý khi lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra tại DNTN Ngô Đồng:
- Trong quá trình lập Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra dựa trên những hóa đơn GTGT đã xuất, kế toán có thể gặp phải những trường hợp hóa đơn GTGT bị xóa bỏ, bị hủy. Trong trường hợp này, kế toán viên vẫn tiến hành kê khai số hóa đơn đó. Ở mục“Tên người mua”, kế toán nhập “Xóa bỏ” hoặc “Hủy”. Các mục còn lại để trống;
- Đối với những hóa đơn xuất bán lẻ ghi nhận sản lượng bán trong ngày ở mục
“Tên người mua”, kế toán nhập “Xuất bán lẻ”. Mục mã số thuế để trống;
- Đối với những hóa đơn GTGT bán từ hai mặt hàng trở lên, kế toán có thể tiến hành kê khai trên nhiều dòng, tương ứng với từng mặt hàng ghi trên hóa đơn. Kế toán cần đảm bảo tổng giá trị của các khoản“Doanh thu chưa có thuế GTGT” và “Thuế GTGT”của hóa đơn được được kê khai bằng với số tiền được ghi trên hóa đơn;
- Kế toán cần kiểm tra số liệu trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán ra phải trùng khớp với số liệu tổng hợp trên sổ Cái tổng hợp TK 3331
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.8: Sổ Cái tổng hợp TK 3331
DNTN NGÔ ĐỒNG
Km14. Quốc lộ 9, Thị trấn Cam Lộ, Huyện Cam Lộ, Tỉnh Quảng Trị
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Tài khoản:3331 – Thuế GTGT đầu ra
Từ ngày:01/12/2015 Đến ngày:31/12/2015 Diễn giải Tài khoản
đối ứng Số tiền
Nợ Có
Số dư đầu kỳ 172.421.254
Phát sinh trong kỳ
111 236.581.254
131 2.115.207.473
112 70.843.829
133 2.206.697.106
Cộng phát sinh 2.277.540.935 2.524.209.981
Số dư cuối kỳ 246.669.046
Người lập (Ký, ghi rõ họ tên)