PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ
2.1. Giới thiệu khái quát về DNTN Ngô Đồng
2.2.1. Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng
2.2.1.2. Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào
(1) Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ (a) Chứng từ kế toán
DNTN Ngô Đồng áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Do vậy, doanh nghiệp thực hiện đầy đủ quy định về hóa đơn, chứng từ của Nhà nước, bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01/GTKT3): hóa đơn mua hàng hóa là xăng, dầu, nhớt các loại; hóa đơn tiền điện, nước, viễn thông; hóa đơn dịch vụ mua ngoài,…
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, lệnh chi.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT ban hành theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 của Bộ Tài chính).
(b) Quy trình luân chuyển chứng từ
Khi quá trình mua HHDV hoàn tất, doanh nghiệp sẽ nhận được hóa đơn GTGT từ phía nhà cung cấp. Các hóa đơn này sẽ được chuyển cho kế toán để kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ, sau đó sẽ sử dụng nó làm căn cứ để nhập dữ liệu vào chương trình Excel. Tùy vào cách thức thanh toán cho nhà cung cấp mà kế toán lựa chọn một trong hai bảng sau để phản ánh các nghiệp vụ cho phù hợp:
- Nhập vào Bảng kê chi tiết Có TK 111 sử dụng đối với trường hợp khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt khi mua hàng.
- Nhập vào Bảng kê chi tiết Có TK 331 sử dụng đối với trường hợp khách hàng chưa thanh toán.
Thực tế tại DNTN Ngô Đồng, không phải bất cứ nghiệp vụ nào phát sinh có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ đều được hạch toán vào TK133.
Đối với những hóa đơn GTGT đầu vào có số thuế GTGT được khấu trừ không lớn (ví dụ như: hóa đơn GTGT tiền nước, hóa đơn GTGT thu phí dịch vụ của các ngân hàng…) thì doanh nghiệp sẽ gộp số thuế đó để đưa thẳng vào các tài khoản chi phí liên quan (thường là TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp).
Việc hạch toán như trên là phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm giảm tải khối lượng công việc cho kế toán viên thực hiện công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp khi mà số nghiệp vụ phát sinh trong tháng là rất lớn.
(2) Sổ sách kế toán
Để theo dõi và quản lý thuế GTGT đầu vào, doanh nghiệp sử dụng các sổ sách kế toán sau:
- Sổ Cái tổng hợp TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Bảng kê chi tiết Có TK 111 - Bảng kê chi tiết Có TK 331 (3) Tài khoản kế toán
Để hạch toán thuế GTGT, doanh nghiệp áp dụng TK 133
Tài khoản 133 – “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ”. Tài khoản này phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, HHDV mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh HHDV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
(4) Ví dụ minh họa nghiệp vụ mua hàng
Ngày 01/12/2015, nhập 8.750 lít xăng RON 92 từ Công ty TNHH Thương Mại Và Dịch Vụ Tổng Hợp Hòa Khánh. Hóa đơn GTGT số 5235 cấp ngày 01/12/2015, thanh toán bằng hình thức chuyển khoản. Tổng giá thanh toán là 138.250.000 đồng (thuế GTGT 10%).
Những đơn hàng nhập các sản phẩm xăng dầu (hàng hóa phục vụ cho hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp) thường có giá trị rất lớn (trên 20 triệu đồng). Vì vậy, doanh nghiệp luôn chọn hình thức thanh toán chuyển khoản để đảm bảo điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định của Pháp luật.
Tuy nhiên, vào thời điểm nhận hàng và hóa đơn, doanh nghiệp chưa thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp nên kế toán sẽ phản ánh nghiệp vụ vào Bảng kê chi tiết Có TK 331 trên bảng tính Excel để quản lý.
Định khoản:
Nợ TK 156 125.681.818
Nợ TK 133 12.568.182
Có TK 331 (Hòa Khánh) 138.250.000
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT số 5235
Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu: HK/15P Ngày 01 tháng 12 năm 2015 Số: 0005235 Đơn vị bán hàng:CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI VÀ DỊCH VỤ TỔNG HỢP HÒA KHÁNH Địa chỉ:14 Nguyễn Tri Phương, Phường Chính Gián, Quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng, Việt Nam Điện thoại: 0511.3646.018 – 0511.3646.016 Mã số thuế: 0400124881 Đơn vị mua hàng: DNTN Ngô Đồng
Địa chỉ: Km14 Quốc lộ 9, thị trấn Cam Lộ, huyện Cam Lộ, tỉnh Quảng Trị
Điện thoại: Mã số thuế: 3200151925
Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản
I. PHẦN HÀNG HÓA
STT Hàng hóa Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Xăng RON 92 Lít 8.750 14.363,6364 125.681.818
Cộng tiền hàng : 125.681.818 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT : 12.568.182 Cộng thanh toán: 138.250.000 Bằng chữ: Một trăm ba mươi tám triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng chẵn ./.
II. PHẦN VẬN CHUYỂN Số xe: 74K - 3856
Người điều khiển: XUÂN MINH Dung tích phương tiện:
Nhiệt độ:
Hệ số VCF:
Tỷ trọng/15oC:
Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Người ghi phiếu (Ký, ghi rõ họ, tên)
Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ, tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
BÁN HÀNG QUA ĐIỆN THOẠI
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.2: Bảng kê chi tiết Có TK 331
Chứng từ
Diễn giải Số tiền Ghi nợ các TK
SH Ngày tháng 133 156XD 154 211 642
5235 01/12/2015
CT TNHH TM và DV Tổng Hợp Hòa
Khánh 138.250.000 12.568.182 125.681.818
5546 01/12/2015 CT TNHH TM và DV
Tổng Hợp Hòa Khánh 451.455.900 41.041.445 410.414.455
5547 01/12/2015 CT TNHH TM và DV
Tổng Hợp Hòa Khánh 457.581.000 41.598.273 415.982.727
… … … …
… … … …
105 12/10/2015 DNTN Thương Mại
Vân Phước 95.291.811 8.662.886 86.628.925
141859 17/12/2015 Nhà Sách FAHASA
Huế 36.772.000 3.342.909 33.429.091
4614 18/12/2015 Công Ty TNHH Đăng
Thảo 15.115.000 1.374.097 13.740.903
TỔNG CỘNG
THÁNG 12 24.205.525.318 2.200.502.302 21.915.057.561 45.490.909 - 44.474.546
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Cần lưu ý rằng, trong quá trình tập hợp chứng từ để hạch toán và kê khai thuế GTGT đầu vào của kỳ tính thuế, nếu kế toán phát hiện có hóa đơn GTGT đầu vào của những tháng trước bị bỏ sót, chưa được kê khai thì kế toán được kê khai, khấu trừ bổ sung ngay tại thời điểm đó, không giới hạn thời gian 6 tháng như trước đây. Tuy nhiên, việc kê khai, khấu trừ bổ sung phải được tiến hành trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế (được quy định tại khoản 8 Điều 14 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013)
Sau khi tổng hợp tất các hóa đơn GTGT đầu vào phát sinh trong tháng, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào, kỳ tính thuế tháng 12 năm 2015. Mẫu Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào được kết xuất từ phần mềm Hỗ trợ kê khai (hiện nay đã có phiên bản 3.3.7) của Tổng Cục thuế.
Kế toán viên phải chú ý kiểm tra số liệu trên Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào phải trùng khớp với số liệu trên sổ Cái tổng hợp TK133.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ MUA VÀO (Kèm theo tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng 12 năm 2015 [2]Tên người nộp thuế: Doanh Nghiệp Tư Nhân Ngô Đồng
[3] Mã số thuế: 3200151925 [4] Tên đại lý thuế (nếu có):
[5] Mã số thuế
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT
Hóa đơn, chứng từ
Tên người bán
Mã số thuế người bán
Doanh số mua chưa có thuế
Thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế
Ghi Số hoá chú
đơn
Ngày, tháng năm lập hóa
đơn
[1] [2] [4] [5] [6] [7] [8]
1. Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT và sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ không kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế:
1 5235 01/12/2015 CT TNHH TM và DV Tổng Hợp Hòa Khánh 0400124881 125.681.818 12.568.182 2 5547 01/12/2015 CT TNHH TM và DV Tổng Hợp Hòa Khánh 0400124881 415.982.727 41.598.273 3 5546 01/12/2015 CT TNHH TM và DV Tổng Hợp Hòa Khánh 0400124881 410.414.455 41.041.445 4 5545 01/12/2015 CT TNHH TM và DV Tổng Hợp Hòa Khánh 0400124881 76.558.182 7.655.818
Biểu 2.3: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
… … … … 139 12061 21/12/2015 TT Đăng Kiểm Xe Cơ Gioi Thừa Thiên Huế 3300100032 717.273 71.727
140 4614 18/12/2015 CT TNHH Đăng Thảo 3200013185 13.740.903 1.374.097
Tổng 22.066.965.043 2.206.697.106
2. Hàng hoá, dịch vụ không đủ điều kiện khấu trừ:
Tổng 0 0
2. Hàng hoá, dịch vụ dùng chung cho SXKD chịu thuế và không chịu thuế đủ điều kiện khấu trừ thuế:
Tổng 0 0
3. Hàng hóa, dịch vụ dùng cho dự án đầu tư đủ điều kiện được khấu trừ thuế (*):
Tổng 0 0
5. Hàng hóa, dịch vụ không phải tổng hợp trên tờ khai 01/GTGT:
Tổng 0 0
Tổng giá trị HHDV mua vào phục vụ SXKD được khấu trừ thuế GTGT (**): 22.066.965.043 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào đủ điều kiện được khấu trừ (***): 2.206.697.106
Ngày 20 tháng 01 năm 2016 NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.4: Sổ Cái tổng hợp TK 133
DNTN NGÔ ĐỒNG
Km14. Quốc lộ 9, Thị trấn Cam Lộ, Huyện Cam Lộ, Tỉnh Quảng Trị
SỔ CÁI TỔNG HỢP
Tài khoản:133 – Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ Từ ngày:01/12/2015 Đến ngày:31/12/2015
Diễn giải Tài khoản
đối ứng Số tiền
Nợ Có
Số dư đầu kỳ 0
Phát sinh trong kỳ
111 6.424.409
112 0
331 2.200.272.697
3331 2.206.697.106
Cộng phát sinh 2.206.697.106 2.206.697.106
Số dư cuối kỳ 0
Người lập (Ký, ghi rõ họ tên)