CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CPSX VÀ TÍNH GTSP TRONG CÁC DOANH NGHI ỆP XÂY LẮP
1.3.3. N ội dung hạch toán CPSX và tính GTSP xây lắp đối với doanh nghiệp kế toán hàng t ồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.3.3. Nội dung hạch toán CPSX và tính GTSP xây lắp đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Việc tập hợp CPSX, tính GTSP xây lắp phải theo từng CT, hạng mục CT và theo khoản mục giá thành quy định trong giá trị dự toán xây lắp, gồm:
- Chi phí NVL trực tiếp.
- Chi phí NCTT.
- Chi phí SDMTC.
- CPSX chung.
1.3.3.1 . Kế toán chi phí NVL trực tiếp:
Nội dung:
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 24
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Chi phí NVL trực tiếp bao gồm giá trị NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu, các cấu kiện, bộ phận riêng lẻ (trừ vật liệu dùng cho máy thi công)… tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp. Chi phí NVL trực tiếp được xác định theo giá trị thực tế của NVL khi xuất kho theo một trong các phương pháp: nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước, bình quân gia quyền, thực tế đích danh, hệ số giá,… Việc lựa chọn phương pháp thích hợp phụ thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp nhưng phải đảm bảo tính nhất quán giữa các kỳ kế toán.
- NVL sử dụng trực tiếp cho CT nào thì hạch toán trực tiếp cho CT đó. Trường hợp NVL xuất dùng có liên quan đến nhiều CT, không thể tổ chức hạch toán riêng được thì kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí cho các CT theo tiêu thức thích hợp.
Tiêu thức phân bổ thường là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số hoặc theo trọng lượng, số lượng sản phẩm theo công thức:
= x
Hi
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp. Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu có liên quan trực tiếp tới việc xây dựng và lắp đặt CT phát sinh trong kỳ, được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí (CT, hạng mục CT, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng). Nội dung kết cấu của TK này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NVL xuất dùng trực tiếp cho xây dựng CT.
Bên Có: Giá trị vật liệu xuất dùng không hết
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào bên Nợ TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang” và tính GTSP.
TK 621 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế; Hóa đơn bán hàng; Hóa đơn giá trị gia tăng; Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho; Giấy đề nghị tạm ứng; Phiếu chi; Phiếu yêu cầu vật tư;…
Chi phí vật liệu phân bổ cho từng
đối tượng
Tiêu thức phân bổ cho từng
đối tượng
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ Tổng tiêu thức lựa chọn để phân bổ
của các đối tượng
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 25
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Phương pháp hạch toán: Được thể hiện thông qua sơ đồ sau
(5)
152 621
(1) 632
111, 112, 331 (4)
(2) 154
133 (6)
111, 152
1413 (3b)
(3a) 133
Sơ đồ 1.2 - Hạch toán chi phí NVL trực tiếp
(Nguyễn Hoàng, Slide Kế toán tài chính 3, 2014) Chú thích:
(1) Xuất kho NVL dùng trực tiếp xây lắp CT.
(2) NVL mua ngoài dùng trực tiếp cho xây lắp CT.
(3a) Tạm ứng chi phí NVL cho các đơn vị xây lắp nội bộ không tổ chức kế toán riêng.
(3b) Quyết toán tạm ứng về chi phí NVLTT khi CT đã bàn giao.
(4)Chi phí NVL vượt mức bình thường không tính vào GTSP.
(5)Gía trị vật liệu xuất dùng không hết lại nhập kho.
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 26
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(6)Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp.
1.3.3.2. Kế toán chi phí NCTT:
Nội dung:
- Chi phí NCTT là khoản thù lao phải trả cho các lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ kể cả công nhân thuộc biên chế doanh nghiệp hay công nhân thuê ngoài bao gồm tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp CT, phụ cấp độc hại, phụ cấp là đêm, thêm giờ,…), không bao gồm các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ và tiền ăn ca của công nhân trực tiếp xây lắp.
- Doanh nghiệp xây lắp thường sử dụng hai hình thức tiền lương chủ yếu là lương theo sản phẩm hoặc lương theo thời gian.
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí NCTT kế toán sử dụng TK 622 – Chi phí NCTT. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp hay lắp đặt các CT, công nhân phục vụ thi công (vận chuyển, bốc dỡ, thu dọn hiện trường,…). Nội dung kết cấu của TK này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT phát sinh
Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT vào bên Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang”.
TK 622 không có số dư cuối kỳ.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công; Bảng thanh toán lương; Hợp đồng giao khoán; Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoặc lao vụ hoàn thành; Phiếu chi…
Phương pháp hạch toán: Được thể hiện thông qua sơ đồ sau:
334 (3341, 3342) 622 154
(1)
111,112 1413 (3)
(2a) (2b)
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 27
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Sơ đồ 1.3 - Hạch toán chi phí NCTT.
(Nguyễn Hoàng, Slide Kế toán tài chính 3, 2014)
Chú thích:
(1) Tính lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp thi công xây lắp CT bao gồm lao động trong và ngoài danh sách.
(2a) Tạm ứng chi phí NCTT cho các đơn vị xây lắp nội bộ không tổ chức kế toán riêng.
(2b) Quyết toán tạm ứng về chi phí NCTT khi CT đã bàn giao.
(3)Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT.
1.3.3.3. Kế toán chi phí SDMTC:
Nội
dung:
- Máy thi công là các xe, máy phục vụ trực tiếp cho quá trình thi công như máy trộn bê tông, cần cẩu, máy xúc, máy lu, máy ủi,… Chi phí SDMTC gồm những chi phí phục vụ cho máy thi công nhằm thực hiện khối lượng xây lắp bằng máy. Chi phí SDMTC bao gồm: chi phí công nhân điều khiển máy thi công, chi phí vật liệu, nhiên liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí dịch vu mua ngoài phục vụ máy thi công và các chi phí bằng tiền khác.
- Nếu máy thi công sử dụng cho nhiều CT trong kỳ hạch toán thì kế toán tiến hành phân bổ chi phí SDMTC cho từng CT theo tiêu thức thích hợp (theo số giờ máy, ca máy hoạt động,…).
Tài
khoản sử dụng:
- Để theo dõi và hạch toán chi phí SDMTC, kế toán sử dụng TK 623 – Chi phí SDMTC. Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí SDMTC phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp CT theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Còn nếu doanh nghiệp thực hiện xây lắp CT hoàn toàn bằng máy thì
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 28
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
không sử dụng TK 623 mà phản ánh trực tiếp các khoản mục chi phí vào TK 621, 622, 627. Nội dung kết cấu của TK này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí SDMTC phát sinh Bên Có: - Các khoản giảm chi phí SDMTC
- Kết chuyển chi phí SDMTC vào bên Nợ TK 154 “Chi phí SXKD dở dang”
TK 623 không có số dư cuối kỳ.
- TK 623 được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
+ TK 6231 – Chi phí nhân công + TK 6232 – Chi phí vật liệu
+ TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công + TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho; Phiếu chi; Hóa đơn GTGT; Hóa đơn mua hàng, Bảng chấm công; Bảng thanh toán lương; Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ,…
Phương pháp hạch toán:
621, 622, 627 154 623 154
(1) (2)
(3b)
632 512 (3a)
33311 1331
111,112,331,152,153,214,334 (4) (7)
1331 142,242
(5a) (5b)
133
335
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 29
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
(6b) (6a) 1331
Sơ đồ 1.4 - Hạch toán chi phí SDMTC.
(Nguyễn Hoàng, Slide Kế toán tài chính 3, 2014)
Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí của đội máy thi công.
(2) Gía thành ca máy cung cấp cho bộ phận sản xuất.
(3a)Gía thành tiêu thụ của ca máy bán cho bội phận sản xuất.
(3b)Gía thành của ca máy tiêu thụ.
(4)Các chi phí SDMTC thường xuyên phát sinh.
(5a)Tập hợp chi phí tạm thời về SDMTC.
(5b)Phân bổ để xác định chi phí SDMTC trong kỳ.
(6a) Trích trước chi phí SDMTC.
(6b)Tập hợp chi phí SDMTC thực tế phát sinh.
(7)Cuối kỳ kết chuyển chi phí SDMTC.
1.3.3.4. Kế toán CPSX chung:
Nội dung:
- CPSX chung là khoản chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, các bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm: lương, phụ cấp của nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân SDMTC và nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, CCDC, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 30
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- CPSX chung được tập hợp theo từng đội xây lắp. Trường hợp CPSX chung tập hợp chung cho nhiều CT trong kỳ thì cuối kỳ phải tiến hành phân bổ cho các CT theo tiêu thức thích hợp.
Tài khoản sử dụng:
- Để tập hợp và phân bổ CPSX chung, kế toán sử dụng TK 627 – CPSX chung.
Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí phục vụ xây lắp tại các đội, bộ phận SXKD trong doanh nghiệp xây lắp. Nội dung kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Tập hợp CPSX chung phát sinh trong kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSX chung - Kết chuyển, phân bổ CPSX chung.
TK 627 không có số dư cuối kỳ.
- TK 627 được chi tiết thành 6 tiểu khoản:
+ TK 6271 – Chi phí nhân viên xưởng + TK 6272 – Chi phí vật liệu
+ TK 6273 – Chi phí công cụ sản xuất + TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6275 – Chi phí sửa chữa, bảo hành CT + TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ TK 6278 – Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho; Hóa đơn mua hàng; Hóa đơn GTGT;
Bảng chấm công; Bảng thanh toán lương; Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ;
Phiếu chi.
Phương pháp hạch toán:
334 627 632
(1) 338
(2) (7)
152,153,142
(3)
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 31
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
214
(4) 627
111,112,331 (5)
133 (8)
1413
(6a) (6b)
Sơ đồ 1.5 - Hạch toán CPSX chung.
(Nguyễn Hoàng, Slide Kế toán tài chính 3, 2014) Chú thích:
(1) Tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của công nhân xây lắp, nhân viên quản lý đội xây dựng.
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên điều khiển máy thi công, nhân viên quản lý đội.
(3) Chi phí NVL, CCDC xuất dùng cho đội xây dựng.
(4) Trích khấu hao máy móc thiết bị sản xuất thuộc đội xây dựng.
(5) Chi phí điện nước, điện thoại thuộc đội xây dựng.
(6) Tạm ứng giá trị xây lắp giao khoán nội bộ.
(7) CPSX chung vượt định mức không tính vào GTSP.
(8) Cuối kỳ kết chuyển CPSX chung.
1.3.3.5. Kế toán tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp.
Nội dung và tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng tài khoản 154 để tổng hợp CPSX theo từng khoản mục và tính GTSP xây lắp. Tk 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp CPSX, nhưng phải lưu ý thêm những trường hợp thuộc ngành như sau:
- Mọi CPSX phát sinh của nhà thầu do bản thân nhà thầu thực hiện được tập hợp vào TK 154 - Xây lắp.
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 32
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Nếu có khối lượng chia thầu lại cho nhà thầu phụ thì khối lượng này không được phản ánh vào TK 154 – Xây lắp mà được ghi trực tiếp vào TK 632 khi bàn giao thanh toán với khách hàng.
- Chi phí của hợp đồng không thể thu hồi thì không được tính vào giá thành CT mà phải ghi nhận vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
- Vật liệu thừa, phế liệu thu hồi khi kết thúc hợp đồng xây dựng được giảm trừ trực tiếp CPSX
- Trường hợp nhượng bán hoặc thanh lý máy móc thiết bị thi công chuyên dùng cho một hợp đồng xây dựng và đã khấu hao hết (khi kết thúc hợp đồng xây dựng).
+ Thu nhập được ghi giảm trực tiếp CPSX:
Nợ TK 111,112…
Có TK 154
+ Chi phí thanh lý nhượng bán máy móc thiết bị được ghi tăng trực tiếp CPSX.
Nợ TK 154
Có TK 111,112…
Phương pháp hạch toán:
621 154 (6) 152
(1) (2) (7)
622 155,632
(1) (3) (8)
623 111,112,131
(1) (4) (9) 627
(1) (5)
Sơ đồ 1.6 - Sơ đồ kế toán tổng hợp CPSX và tính GTSP xây lắp ( PGS.TS.Bùi Văn Dương, Kế toán tài chính phần 3,4)
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 33
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chú thích:
(1) Tập hợp chi phí.
(2) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVL trực tiếp.
(3) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NCTT.
(4) Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy.
(5) Kết chuyển hoặc phân bổ CPSX chung.
(6) Gía trị phế liệu thu hồi tự thi công xây lắp.
(7) Gía trị thừa nhập kho khi kết thúc hợp đồng.
(8) Gía thành của khối lượng xây lắp hoàn thành hoặc hoàn thành bàn giao.
(9) Số thu về bán vật liệu thừa, phế liệu thu hồi không qua nhập kho, được ghi giảm chi phí trực tiếp.