CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG SỐ 5 - CÔNG TY C Ổ PHẦN KINH DOANH NHÀ THỪA THIÊN HUẾ
2.2. Th ực trạng kế toán CPSX và tính GTSP xây lắp tại công ty
2.2.2. N ội dung, trình tự hạch toán CPSX và tính GTSP
2.2.2.1. K ế toán chi phí NVLtrực tiếp
a. Nội dung:
- Chi phí NVLtrực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành (60%-80%), do đó việc hạch toán khoản mục này chính xác, hợp lý, trung thực là hết sức quan trọng, cần phải quản lý tốt từ khâu thu mua, bảo quản và khi đưa ra sử dụng giúp công ty xác định chi phí bỏ ra, tránh lãng phí, mất mát, tính đúng và tính đủ giá thành CT. Việc chất lượng CT có đảm bảo hay không là do vật liệu có đảm bảo đúng chủng loại, số lượng, chất lượng hay không.
- Đối với CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”, NVLcủa CT gồm nhiều loại, chủ yếu phải mua theo giá thị trường, điều này gây khó khăn cho công tác hạch toán khoản mục chi phí NVL do thời gian xây dựng thường kéo dài nên có nhiều biến động về giá cả theo sự biến động của thị trường.
+ NVLchính: cát xây dựng (cát xây, cát vàng,…), đá (đá hộc, đá dăm,…), sỏi, xi măng, sắt, thép, gạch,…
+ NVLphụ: ván ép, giấy dán, sơn các loại,…
+ Một số vật liệu khác như dây, đinh, vít… và các loại vật liệu sử dụng luân chuyển như ván khuôn,…
b. Tài khoản sử dụng:
- Để tập hợp và theo dõi chi phí NVLtrực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phí NVLtrực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
- Đối với CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”, kế toán công ty sử dụng TK 62125 để tập hợp và theo dõi chi phí NVLtrực tiếp sử dụng cho CT.
Gía thành thực tế khối lượng, hạng mục, CT hoàn thành bàn giao
Chi phí thi công xây lắp dở dang
đầu kỳ
Chi phí thi công xây lắp
phát sinh trong kỳ
Chi phí thi công xây lắp dở dang
cuối kỳ
Khoản điều chỉnh
giảm giá thành
= + - -
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 61
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Ngoài ra, công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 152, 111, 133, 112, 331,…
c. Chứng từ, sổ sách sử dụng: phiếu hạch toán, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, sổ cái TK 152, số chi tiết TK 621 (chi tiết từng CT, HMCT), sổ cái TK 621 và các chứng từ, sổ sách có liên quan khác…
d. Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán:
- Do địa điểm xây dựng luôn luôn thay đổi theo địa bàn thi công CT nên để thuận tiện cho việc vận chuyển NVLvà tiết kiệm chi phí thì công ty tiến hành tổ chức kho ngay tại địa bàn thi công CT.
- Căn cứ vào bảng vẽ kỹ thuật, bảng dự toán và theo yêu cầu thi công CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”, cán bộ kỹ thuật sẽ lập phiếu yêu cầu xuất vật tư gửi lên phòng kế hoạch – tổng hợp của công ty để phê duyệt, phiếu yêu cầu vật tư có 01 liên.
Phòng kế hoạch – tổng hợp căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tư lập hợp đồng mua bán gửi lên Giám đốc phê duyệt, sau đó xí nghiệp 5 tiến hành nhập vật tư vào kho CT và thanh toán. Phiếu nhập được lập thành 03 liên, 01 liên lưu tại bộ phận, 01 liên thủ kho ghi vào sổ kho và 01 liên để gửi cho phòng kế toán công ty. Khi vật liệu về đến kho, thủ kho phải kiểm tra số lượng vật tư với hóa đơn GTGT và ký nhận vào phiếu nhập kho ( Phụ lục số 01).
• Ví dụ: Phiếu nhập kho ngày 02/10/2014, nhập kho 16.000 viên gạch Tuynen của công ty Bảo Phú để thi công CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”.
Hạch toán: Nợ TK 152 21.090.909 Nợ TK 133111 2.109.090
Có TK 3311 23.200.000
- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào giấy xin cấp vật tư của từng CT, HMCT đã được Giám đốc xí nghiệp 5 phê duyệt, kế toán xí nghiệp 5 nhập số liệu vào máy gồm ngày xuất, số phiếu xuất, nội dung, tên vật tư, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, số tiền, tên CT xuất đến được thể hiện ở chi tiết của tài khoản “62125- chi phí NVLtrực tiếp”, sau đó phiếu xuất được in ra máy gồm 03 liên, 01 liên giao cho thủ kho ghi vào sổ kho, 01 liên gửi cho phòng kế toán công ty và liên còn lại kế toán lưu tại xí nghiệp . Khi xuất dùng vật tư, vật liệu, kế toán xí nghiệp 5 thường sử dụng phương pháp xuất SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 62
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
kho vật liệu theo phương pháp thực tế đích danh từng loại vật tư (nghĩa là vật liệu khi mua vào giá bao nhiêu thì khi xuất ra phải tính giá đó).
- Căn cứ vào phiếu xuất (Phụ lục số 02) đã được xét duyệt, thủ kho thực hiện xuất vật liệu và ghi vào thẻ kho của vật liệu đó. Để đảm bảo thống nhất về số liệu, cuối kỳ kế toán xí nghiệp và thủ kho sẽ tiến hành đối chiếu với nhau thông qua thẻ kho của thủ kho và sổ chi tiết. Sau đó kế toán lập bảng kê nhập xuất tồn NVL(sổ, bảng biểu này được in ra từ máy tính).
• Ví dụ: Phiếu xuất kho ngày 02/10/2014, xuất kho 16.000 viên gạch Tuynen của công ty Bảo Phú để thi công CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”.
Hạch toán: Nợ TK 62125 21.090.909 Có TK 152 21.090.909
- Hàng ngày, kế toán xí nghiệp 5 căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được phê duyệt, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào các sổ kế toán có liên quan như sổ chi tiết NVL TK 152, sổ chi tiết TK 62125, sổ cái TK 62125 (Phụ lục số 03).
- Cuối mỗi quý và đến thời hạn quyết toán CT, kế toán xí nghiệp tập 5 hợp các chứng từ gốc (PYCXVT, Phiếu nhập, Phiếu xuất) gửi lên phòng kế toán của công ty.
Kế toán công ty căn cứ vào các chứng từ gốc, sổ cái TK 62125 được tổng hợp trong phần mềm để tập hợp chi phí NVLtrực tiếp của CT “Nhà máy sinh dược phầm HERA” và kết chuyển vào TK 154 “CPSX kinh doanh dở dang” để tính giá thành.
2.2.2.2. Kế toán chi phí NCTT:
a. Nội dung:
- Tại công ty, điều kiện máy móc thiết bị thi công còn hạn chế, chi phí NCTT chiếm một tỷ trọng tương đối lớn trong tổng chi phí sản phẩm. Do đó hạch toán tính đúng, đủ chi phí nhân công là vấn đề cần thiết phù hợp với văn bản pháp quy của nhà nước, đồng thời cũng giúp công ty hoàn thành việc quản lý thời gian lao động, quản lý quỹ lương góp phần quản lý tốt chi phí và GTSP.
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 63
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
- Chi phí NCTT là một bộ phận của tổng quỹ lương. Ngoài chi phí NCTT, tổng quỹ lương còn bao gồm tiền lương của bộ phận gián tiếp. Trên cơ sở đơn giá tiền lương được chủ sở hữu giao (tính trên tỷ lệ doanh thu thực hiện), Công ty tiến hành giao lại đơn giá tiền lương cho các xí nghiệp, đội trực thuộc. Do vậy, việc tính toán trả công cho nhân công một mặt phải phù hợp với giá cả thị trường lao động, mặt khác phải được khống chế trong tổng quỹ lương đơn giá của xí nghiệp, đội trực thuộc.
- Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên công ty đã tiến hành một số hình thức như sau để trả lương: Trả lương theo thời gian và trả lương theo khoán sản phẩm. Tại các đội, xí nghiệp trực thuộc, chi phí nhân công trong GTSP gồm chi phí NCTT xây lắp, chi phí nhân công phục vụ xây lắp, các khoản trích lương BHXH, BHYT, KPCĐ, ngoài ra còn có tiền công của công nhân thuê ngoài. Chi phí nhân công không bao gồm tiền lương của các cán bộ quản lý.
+ Trả lương theo thời gian: Tiền lương theo thời gian chỉ áp dụng chủ yếu cho công nhân trực tiếp làm những công việc như lắp ráp ván khuôn, coffa, bảo dưỡng, bảo vệ và công nhân trực tiếp xây lắp trong những ngày chờ việc. Tiền lương thời gian của công nhân được tính theo công thức sau:
+ Tiền lương theo khoán sản phẩm: chỉ áp dụng chủ yếu đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm xây lắp. Căn cứ vào khối lượng công việc giao khoán và đơn giá thỏa thuận trong hợp đồng giao khoán với tổ thợ.
Công thức: TLK = QI x gi TLK : Tiền lương khoán
QI: Khối lượng xây lắp giao khoán
gi : Đơn giá nhân công cho công tác xây lắp giao khoán
- Cuối tháng hoặc khi kết thúc hoàn thành khối lượng công việc được giao khoán, kế toán lập bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương cho công nhân dựa trên các chứng từ liên quan và bảng chấm công cho từng tổ nhóm sản xuất. Chi phí NCTT xây lắp được kế toán theo dõi chi tiết cho từng CT xây dựng.
Tiền lương tháng Lương khoán chia cho ngày công
Số ngày công thực tế làm việc
= x
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 64
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
b. Tài khoản sử dụng:
- Để tập hợp và theo dõi chi phí NCTT, kế toán sử dụng tài khoản 621- Chi phí NCTT. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
- Đối với CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”, kế toán công ty sử dụng TK 62228 để tập hợp và theo dõi chi phí NCTT liên quan đến CT.
- Ngoài ra, công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 334, 3311, 154,…
c. Chứng từ, sổ sách sử dụng: phiếu hạch toán, bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng tổng hợp giá trị giao khoán (nhân công), hợp đồng giao khoán, phiếu chi, sổ chi tiết TK 622 (chi tiết từng CT, HMCT), sổ cái TK 622… và các chứng từ, sổ sách liên quan khác.
d. Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán:
- Đối với trường hợp trả lương theo thời gian, hàng ngày, Đội trưởng CT
“Nhà máy sinh dược phẩm HERA” tiến hành theo dõi ngày công lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công. Căn cứ vào bảng chấm công được ký xác nhận bởi Đội trưởng, cuối tháng kế toán xí nghiệp 5 tiến hành lập bảng tạm ứng lương và tiền ăn ca (Phụ lục số 04) theo ngày công thực tế ở bảng chấm công, ký lập biểu và trình cho Gíam đốc xí nghiệp ký duyệt.
• Ví dụ: Bảng tạm ứng tiền lương và tiền ăn ca tháng 12/2014, xí nghiệp 5 phải trả chi phí nhân công theo thời gian CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”.
Hạch toán: Nợ TK 62228 17.020.000 Có TK 334 17.020.000
- Đối với trường hợp trả lương theo khoán sản phẩm, căn cứ vào bảng vẽ kỹ thuật, bảng dự toán và theo yêu cầu thi công CT “Nhà máy sinh dược phẩm HERA”, cán bộ kỹ thuật sẽ lập phiếu yêu cầu giao khoán gửi lên phòng kế hoạch – tổng hợp của công ty để phê duyệt, phiếu yêu cầu giao khoán có 01 liên. Phòng kế hoạch – tổng hợp căn cứ vào phiếu yêu cầu giao khoán lập hợp đồng giao khoán gửi cho Giám đốc phê duyệt. Sau đó, căn cứ vào hợp đồng giao khoán và hóa đơn bán
SVTH: Trần Hồ Nhân Tâm – Lớp: K45C KTKT Trang 65
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
hàng (Phụ lục số 05), kế toán xí nghiệp 5 lập bảng tổng hợp giá trị giao khoán nhân công.
• Ví dụ: Hóa đơn bán hàng ngày 01/12/2014, xí nghiệp 5 nợ tiền nhân công CT
“Nhà máy sinh dược phẩm HERA”
Hạch toán: Nợ TK 62228 380.375.000
Có TK 3311 380.375.000
- Đồng thời hàng ngày, kế toán xí nghiệp 5 căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được phê duyệt, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào các sổ kế toán có liên quan như sổ chi tiết TK 62228, sổ cái TK 62228 (Phụ lục số 06).
- Cuối tháng hoặc khi kết thúc hoàn thành khối lượng công việc được giao khoán, kế toán xí nghiệp 5 tập hợp các chứng từ kế toán có liên quan gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán thanh toán của công ty lập phiếu chi, sau đó thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi tiến hành chi lương cho bộ phận NCTT.
- Cuối mỗi quý và đến thời hạn quyết toán CT, kế toán công ty căn cứ vào các chứng từ gốc, sổ cái TK 62228 được tổng hợp trong phần mềm để tập hợp chi phí NCTT của CT “Nhà máy sinh dược phầm HERA” và kết chuyển vào TK 154
“CPSX kinh doanh dở dang” để tính giá thành.