CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XÂY D ỰNG PHÚC ANH
2.2. Th ực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại
2.2.4. Phương pháp kế toán các chi phí sản xuất
2.2.4.1. K ế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung: Chi phí xây dựng cơ bản chiếm tỷ trọng tương đối lớn từ 60 – 70%
giá trị dự toán do dó việc hạch toán khoản mục này là hết sức quan trọng cần phải quản lý tốt từ khâu thu mua, bảo quản và đưa vào sử dụng. Việc chất lượng công trình có đảm bảo hay không là do vật liệu có đảm bảo đúng chủng loại, số lượng, chất lượng hay không. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong xây lắp của công ty bao gồm:
- Vật liệu chính như: Xi măng, cát, sạn, sắt, thép, gạch, đá,…
- Vật liệu phụ và vật liệu khác: Đinh, dây buộc, cọc,…
- Nhiên liệu: Củi, xăng, dầu chạy máy,…
Do công trình xa với trụ sở của doanh nghiệp và thời gian thi công dài khoảng 7 tháng nên doanh nghiệp tiến hành tổ chức kho riêng nằm cạnh công trình nhằm tiết kiệm chi phí vận chuyển.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Chứng từ sử dụng: Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu yêu cầu vật tư, phiếu chi, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản giao nhận vật tư.
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 154 mà chi tiết là tài khoản 15411- Chi tiết cho từng công trình.
Ngoài ra công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan như TK 152, 111,133, 112, 331,…
Quy trình và phương pháp hạch toán
Doanh nghiệp xuất nguyên vật liệu đối với công trình trường mầm non hoa hồng.
• Mua vật tư chuyển thẳng đến chân công trình
Vì dự án thi công trường mầm non hoa hồng ở Phú Vang xa với trụ sở chính và thời gian thi công dài khoảng 7 tháng nên doanh nghiệp tiến hành tổ chức kho tại ngay địa điểm thi công nên chủ yếu doanh nghiệp tiến hành mua vật tư và chuyển thẳng ra kho của công trình thi công theo tiến độ thi công công trình theo quy trình như sau:
Khi đội xây dựng công trình gửi phiếu yêu cầu vật tư về phòng kế hoạch kỹ thuật, sau khi được ký duyệt dựa trên mức tiêu hao NVL sản xuất, chứng từ được chuyển lên cho giám đốc ký duyệt. Sau khi ký duyệt phòng kế hoạch kỹ thuật tiến hành khảo sát giá, lựa chọn nhà cung ứng và ký kết hợp đồng kinh tế mua NVL chuyển thẳng ra kho cho đội xây dựng để thi công. Thủ kho sau khi nhận được hàng tiến hành kiểm tra về số lượng và chất lượng xem có đúng với phiếu yêu cầu vật tư gửi lên. Sau đó lập phiếu nhập kho làm 3 liên (1 liên thủ kho giữ, 1liên kế toán giữ, 1 liên gửi lên phòng kế hoạch kỹ thuật).
Trường hợp trong kho của doanh nghiệp còn vật tư thì doanh nghiệp tiến hành xuất kho vật tư chuyển cho tổ thi công.
Ví dụ: Ngày 07/12/2014, đội trưởng thi công lập giấy đề nghị cấp vật tư yêu cầu lãnh đạo cấp một số vật liệu phục vụ thi công công trình gồm: 15 tấn xi măng Kim Đỉnh PCB 30, 42816 viên gạch 6 lỗ nhỏ, 3550 viên gạch 6 lỗ nhỏ 1/2
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.1. Giấy đề nghị cấp vật tư
GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ Số: 07
Kính gửi: Phòng Kế hoạch- kỹ thuật của DNTN xây dựng Phúc Anh
Tên tôi là: Trần Tiến
Chức vụ: Đội trưởng thi công
Công trình: Trường Mầm Non Hoa Hồng
Để kịp tiến độ thi công, trình lãnh đạo cấp các loại vật tư sau:
STT TÊN VẬT TƯ YÊU CẦU ĐVT SỐ LƯỢNG
ĐỀ NGHỊ DUYỆT
1 Xi măng Kim Đỉnh PCB 30 Tấn 15
2 Gạch 6 lỗ nhỏ Viên 42816
3 Gạch 6 lỗ nhỏ 1/2 Viên 3550
4 Thép phi 22 Kg 498
Huế, ngày 07 tháng 12 năm 2014 Giám đốc P. Kế hoạch- kỹ thuật Người đề nghị
- Ngày 08/12/2014 doanh nghiệp mua vật tư theo giấy “Giấy đề nghị cấp vật tư”
chuyển thẳng xuống chân công trình. Kế toán căn cứ vào Biên bản giao nhận(Phụ lục 1) do đại diện đội thi công lập và Hóa đơn GTGT (Phụ lục2 )do nhà cung ứng cấp để nhập liệu vào phần mềm kế toán, máy tính xử lý xong sẽ cập nhập lên sổ nhật lý chung, sổ kế toán liên quan, cụ thể đối với trường hợp mua xi măng chuyển thẳng ra công trình ghi:
Sau khi chuyển thẳng vật tư ra công trình:
Nợ TK 15411 17,522,727 Nợ TK 133 1,752,273
Có TK 1111 19,275,000 Doanh nghiệp tư nhân xây
dựng Phúc Anh
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
• Trường hợp: Còn vật liệu trong kho của doamh nghiệp đúng với nhu cầu mà đội thi công cần thì chỉ cần tiến hành xuất vật tư trong kho cho công trình là được.
Ví dụ: Ngày 08/12/2014 xuất kho vật liệu theo giấy “Giấy đề nghị cấp vật tư”
Biểu 2.2. Phiếu xuất kho
Đơn vị: DNTN Xây Dựng Phúc Anh Địa chỉ:234, Điện Biên phủ, p. Trường An, tp.Huế
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 08 tháng 12 năm 2014
số: 01 Nợ TK 154: 6,296,727
Có TK 152: 6,296,727 Họ và tên người nhận hàng: Trần Tiến
Địa chỉ: Đội trưởng thi công
Lý do xuất kho: Xuất vật tư công trình ‘Trường Mầm Non Hoa Hồng”
Xuất tại kho: Công ty
STT Tên vật tư, sản phẩm ĐVT
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
Thép phi 22 Kg 498 12,644 6,296,727
Tổng cộng 6,296,727
Tổng số tiền (Viết bằng chữ):Sáu triệu hai trăm chín mươi sáu nghìn bảy trăm hai bảy
đồng chẵn. Huế, ngày 08 tháng 12 năm 2014
Giám đốc Người nhận Người giao Người lập phiếu (kí, họ tên) (kí, họ tên) (kí, họ tên) (kí,họ tên)
Lúc này ghi: Nợ TK 15411 6,296,727 Có TK 152 (Thép phi 22) 6,296,727.
Sau đây là sổ chi tiết của chi phí nguyên vật liệu của công trình trường Mầm Non Hoa Hồng từ khi khởi công cho đến khi công trình hoàn thành và sổ Cái, được xuất ra từ phần mềm kế toán máy Misa.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.3. Sổ chi phí sản xuất kinh doanh của nguyên liệu, vật liệu trực tiếp DNTN Xây Dựng PHÚC ANH
234, Điện Biên Phủ, Phường Trường An, TP.Huế
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Năm 2014
Công trình: trường Mầm Non Hoa Hồng Tài khoản: 15411 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Ngày, tháng
ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK
đối ứng Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có
A B C D H 1 2
Số phát sinh đầu kỳ
03/06/2014 3910 03/06/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 17,795,455
04/06/2014 3940 04/06/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 17,795,455
………….. ……….. ……… ………. …….. …………
08/12/2014 3478 08/12/2014 Thép phi 22 152 6,296,727
08/12/2014 0000234 08/12/2014 Gạch 6 lỗ nhỏ 331 67,186,867
08/12/2014 0000234 08/12/2014 Gạch 6 lỗ nhỏ ẵ 331 3,761,828
08/12/2014 0001491 08/12/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 17,522,727
……….. ……. ……….. ………. …….. ………..
31/12/2014 KH17 31/12/2014 K/C Chi phí NVLtrực tiếp 15418_TMNHH 1,566,525,754 - Cộng số phát sinh 1,566,525,754 1,566,525,754
- Số dư cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm 1,566,525,754 1,566,525,754
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.4. Sổ cái của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp DNTN XÂY DỰNG PHÚC ANH
Địa chỉ: 234 Điện Biên Phủ, Phường Trường An, TP.Huế (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI
Năm 2014 Tài khoản: 1541_Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối
ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Trang
sổ STT dòng Nợ Có
A B C D F G H 1 2
Số phát sinh đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ
07/03/2014 29576 07/03/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 7,118,184
18/03/2014 33151 18/03/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 8,145,456
03/06/2014 3910 03/06/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 17,795,455
……… ……. ……….. ……… …….. ………
08/12/2014 0001491 08/12/2014 Xi măng kim đỉnh 1111 17,522,727
……….. ……... ……….. …………. ……. ………
31/12/2014 0000012 31/12/2014 Thép hộp mạ kẽm 1111 4,552,200
31/12/2014 KH17 31/12/2014 K/C Chi phí NVL trực tiếp 15418 10,757,184,389
- Cộng số phát sinh 10,757,184,389 10,757,184,389
- Số dư cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm 10,757,184,389 10,757,184,389
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế