CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XÂY D ỰNG PHÚC ANH
2. K ế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3.3. K ế toán chi phí sử dụng máy thi công
Nội dung
Máy móc thi công của Công ty bao gồm máy móc phục vụ trực tiếp xây lắp công trình: máy xúc, máy đào, máy ủi, máy trộn bê tông.... chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy như: lương công nhân sử dụng máy, nhiên liệu hoạt động, chi phí sửa chữa bảo trì và những chi phí khác thi công tại công trường. Trong quá trình thi công, chi phí thường xuyên được hạch toán trực tiếp cho từng khối lượng xây lắp hoàn thành. Tất cả các máy thi công của công ty giao cho đội xe máy theo dõi quá trình hoạt động của các loại máy.
Chi phí máy thi công phát sinh cho công trình, hạng mục nào thì được tập hợp cho công trình hạng mục đó. Nếu chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình thì tiến hành phân bổ theo từng giá trị công trình, hạng mục công trình.
Hiện tại, công trình trường Mầm Non Hoa Hồng có sử dụng máy của doanh nghiệp là máy trộn bê tông và máy ủi bánh xích, máy xúc-đào EX100 Hitachi, doanh nghiệp không thuê ngoài.
Chứng từ và tài khoản sử dụng
+ Chứng từ sử dụng: Bảng tính và phân bố khấu hao máy móc thiết bị, bảng chấm công, bảng thanh toán lương...
+ Tài khoản sử dụng: TK 15413 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết khoản mục chi phí sử dụng máy thi công).
Quy trình hạch toán
Tất cả các chi phí liên quan, phục vụ các loại máy hoạt động cho từng công trình, hạng mục công trình, hàng tháng được đội xe máy tổng hợp gửi hóa đơn, chứng từ cho phòng kế toán để vào sổ kế toán và kèm theo lịch trình hoạt động của từng loại máy, kế toán thanh toán sẽ thanh toán các khoản chi phí và kế toán tổng hợp hạch toán vào các công trình có liên quan.
Trích một số tài liệu về chi phí máy thi công tại công trình: “Trường Mầm Non Hoa Hồng”.
- Đối với chi phí khấu hao MTC
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kế toán dựa vào bảng trích khấu hao máy thi công năm 2014 (phụ lục3) và bảng tính khấu hao máy móc thiết bị thi công (phụ lục 4) để trích khấu hao hàng tháng cho máy thi công, thời gian trích từ khi công trình khởi công cho đến khi công trình hoàn thành. .
Trong năm 2014 có 4 công trình được thực hiện đều sử dụng các thiết bị thi công này, nên doanh nghiệp căn cứ vào tiêu thức phân bổ là giá trị khối lượng công trình, hạng mục công trình để phân bổ chi phí khấu hao như sau:
Biểu 2.10. Bảng phân bổ khấu hao máy móc thiết bị thi công Đơn vị: DNTN Xây dựng Phúc Anh Địa chỉ: 234, Điện Biên Phủ, P.Trường An, TP.Huế
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO MÁY MÓC THIẾT BỊ THI CÔNG Từ tháng 6 đến tháng 12 năm 2014
TT Diến giải Tổng số
I Tổng số trích 59,515,093.37
1 Công ty báo nợ khấu hao TSCĐ từ tháng 6 đên tháng 12 năm 2014 59,515,093.37 II Phân bổ vào chi phí khấu hao các công trình năm 2014
1 Công trình trường mầm non Hoa Hồng 16,438,491.67 2 Đường giao thông nội thị Phú Đa đoạn nối từ tỉnh lộ 10A 9,577,449.704 3 Nâng cấp cải tạo tuyến đường Hồ Văn Đề, thị trấn Thuận An 21,873,725.1
4 Đường nối giữa thôn 2 và nhà ông Định 11,625,426.9
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Giám đốc Kế toán
Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao, kế toán tiến hành định khoản và nhập liệu vào phần mềm MISA như sau:
Nợ TK 15413 16,438491.67 đồng Có TK 214 16,438491.67 đồng - Chi phí công nhân lái máy
Các công nhân lái máy là nhân viên biên chế của doanh nghiệp vì vậy lương của công nhân lái máy là lương cố định theo hệ số lương. Bên cạnh đó, doanh nghiệp tiến hành khoán khối lượng làm việc cho các công nhân lái máy ăn theo khối lượng công việc hoàn thành nhằm tăng năng suất lao động. Dựa vào bảng chấm công (phụ lục 4)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
do tổ trưởng gửi lên, doanh nghiệp tính lương cho các công nhân lái máy chi tiết cho từng công trình từ khi công trình bắt đầu khởi công cho đến khi công trình hoàn thành.
Biểu 2.11. Bảng lương khoán tổ lái máy tháng 11 năm 2014 DNTN Xây Dựng Phúc Anh
Địa chỉ: 234 Điên Biên Phủ, Phường Trường An, TP.Huế BẢNG LƯƠNG KHOÁN TỔ LÁI MÁY
Tháng 11 năm 2014
CÔNG TRÌNH: TRƯỜNG MẦM NON HOA HỒNG
TT Họ và tên Hệ số lương
Số công thực tế
Mức lương cơ
bản
Mức lương hiểu
quả
TỔNG Khấu trừ
Lương thực nhận
Ký nhận BHXH
(8%)
BHTN (1%)
BHYT (1.5%)
1 Lê Thanh Phúc 2.06 10 2,369,000 1,500,000 3,869,000 309,520 38,690 58,035 3,462,755 2 Nguyễn Viết Dũng 1.72 8 1,978,000 1,200,000 3,178,000 254,240 31,780 47,670 2,844,310 3 Nguyễn Văn Bình 2.06 12 2,369,000 1,800,000 4,169,000 333,520 41,690 62,535 3,731,255 4 Lê Văn Hùng 1.72 11 1,978,000 1,650,000 3,628,000 290,240 36,280 54,420 3,247,060
Tổng 14,844,000 1,187,520 148,440 222,660 13,285,380
Ký duyệt Kế toán PT Công trường Tổ trưởng
Lúc này kế toán căn cứ vào bảng lương đã được duyệt, kế toán tiến hành định khoản và nhập liệu vào phần mềm kế toán MISA
Nợ TK 15413 14,844,000 đồng Có TK 3341 14,844,000 đồng
- Nhiên liệu sử dụng cho máy: Như dầu diesel, nhớt komat SHD 50…
Hạch toán chi phí NVL chạy máy tương tự như chi phí NVLTT. Khi có nhu cầu, đội trưởng yêu cầu, thủ kho xuất kho hoặc doanh nghiệp mua chuyển thẳng cho công trình. Chứng từ gốc công ty nhập liệu và cập nhật lên sổ chi tiết và sổ cái TK 15413.
- Sau đây là sổ chi tiết của chi phí MTC của công trình trường Mầm Non Hoa Hồng từ khi khởi công cho đến khi công trình hoàn thành và sổ Cái, được xuất ra từ phần mềm kế toán máy MISA SME.NET 2012.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.12. Sổ chi phí sản xuất kinh doanh của chi phí sử dụng máy thi công DNTN Xây Dựng Phúc Anh
Địa chỉ: 234 Điện Biên Phủ, Phường Trường An, TP.Huế
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Công trình: Trường Mầm Non Hoa Hồng
Năm 2014 Tài khoản: 15413 - Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK đối ứng
Số tiền Số hiệu Ngày,
tháng
Trang
sổ STT
dòng Nợ Có
A B C D E G H 1 2
- Số dư đầu kỳ
- Số phát sinh trong kỳ
01/06/2014 0067910 01/06/2014 Nhớt komat SHD 50 1111 2,000,000
03/06/2014 0035752 03/06/2014 Dầu Diesel 1111 2,065,454
……….. ……... ………….. ……… . ……… ………
31/12/2014 30/11/2014 Lương công nhân lái máy_ CT TMNHH 3341 14,844,000
……… ……… ………….. ………. ……… ………
31/12/2014 31/12/2014 Chi phí khấu hao MTC_TMNHH 214 16,438,491.67
31/12/2014 KH17 31/12/2014 Kết chuyển CPMTC_ CT TMNHH 15418_TMNHH 101,458,953.7
- Cộng số phát sinh 101,458,953.7 101,458,953.7
- Số dư cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm 101,458,953.7 101,458,953.7
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Biểu 2.13. Sổ cái chi phí sử dụng máy thi công DNTN Xây Dựng PHÚC ANH
234, Điện Biên Phủ, Phường Trường An TP.Huế
Mẫu số: S03b-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2014 Tài khoản: 15413 - Chi phí sử dụng máy thi công
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Nhật ký chung
Số hiệu
TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu Ngày, tháng Trang
sổ
STT
dòng Nợ Có
A B C D E G H 1 2
18/02/2014 0067910 18/02/2014 Nhớt komat SHD 50 1111 2,000,000 26/02/2014 0035752 26/02/2014 Dầu Diesel 1111 2,065,454
………. ……… …… ……… …… ………
01/06/2014 0067910 01/06/2014 Nhớt komat SHD 50 1111 2,000,000
………. ……... ……… ……… …… …...
31/12/2014 0004395 31/12/2014 Lương công nhân lái máy 3341 100,340,000 31/12/2014 0004394 31/12/2014 Lương công nhân thuê
ngoài lái máy 3342 31,000,000
31/12/2014 0230406 31/12/2014 Chi phí khấu hao MTC 214 102,025,874 31/12/2014 0000771 31/12/2014 Thuê máy san 331 20,000,000 31/12/2014 KH17 31/12/2014 Kết chuyển chi phí MTC 15418 550,365,874 - Cộng số phát sinh 550,365,874 550,365,874
- Số dư cuối kỳ
- Cộng lũy kế từ đầu năm 550,365,874 550,365,874
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế