PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công
2.2.2. Nội dung công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Quy trình sản xuất gạch tại công ty là một quy trình công nghệ khép kín từ khâu đưa nguyên liệu vào cho đến khi sản phẩm hoàn thành nhập kho. Từ đặc điểm sản xuất của sản phẩm là gạch nung các loại được sản xuất trên một quy trình công nghệ, sản phẩm thu được là nhóm sản phẩm cùng loại. Chính vì thế, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm.
2.2.2.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Tại công ty, toàn bộ CPSX gồm chi phí trực tiếp và gián tiếp đượctập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí.
2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* TK sử dụng
Để theo dõi chi phí NVL trực tiếp công ty đã sử dụng các TK sau: TK 621:
“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, TK 152: “Nguyên vật liệu” và các TK liên quan TK 111, 112, 1331, 1421, 331,…
* Sổ sách, chứng từ kế toán
Các loại sổ sách được sử dụng trong kế toán NVL trực tiếp bao gồm: Sổ cái các TK 152, 153, 621,… và các Sổ cái của các TK liên quan như TK 111, 112, 133, 331,… Sổchi tiết các TK 152, 153, 621… Các chứng từ sử dụng bao gồm: Phiếu xuất kho, Phiếu yêu cầu vật tư, Bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư, Bảng tổng hợp gạch mộc sản xuất.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
* Quy trình luân chuyển chứng từ - Kế toán nhập nguyên liệu:
Khi có nhu cầu về NVL để phục vụ sản xuất phòng kinh doanh sẽ căn cứ vào lượng hàng tồn kho và kế hoạch sản xuất để xác định khối lượng NVLcần mua, đưa lên cho phòng kế hoạch tổ chức sản xuất kiểm tra xem xét đồng thời lập Giấy đề nghị mua vật tư. Và sau đó sẽ tiến hành lựa chọn nhà cung cấp, thông thường công tysẽ lựa chọn các nhà cung cấp quen thuộc.
Khi nguyên vật liệu nhập kho. Giám đốc công ty, thủ kho, phòng kế hoạch tổ chức sản xuất sẽ tiến hành kiểm tra số lượng, chất lượng NVLvà lập Biên bảngiao nhận NVL. Sau đó kế toán vật tư căn cứ vào Giấy đề nghị mua vật tư, Biên bản giao nhận NVL, Hóa đơn GTGT sẽ tiến hành lập Phiếu nhập kho làm 2 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 đưa cho thủ kho để nhập kho. Thủ kho sau khi cân đong đo đếm thì sẽ ghi phản ánh số lượng nhập và tồn của vật tư vào Thẻ kho. Hằng ngày hoặc định kỳ, Thủ kho chuyển giao Phiếu nhập cho kế toán vật tư làm căn cứ ghi sổkế toán.
Cuối ngày kế toán nhập Phiếu nhập kho và định khoản vào phần mềm kế toán.
Phần mềm kế toán sẽ tự độngghi sổ chi tiết vật tư kèm theo từng loại NVL, sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết và Sổ cái TK 152.
- Kế toán xuấtnguyên vật liệu:
Vào cuối mỗi quý, căn cứ vào bảng tổng hợp gạch mộc sản xuất trong tháng do bộ phận sản xuất gửi lên,trưởng bộ phận quản lý phân xưởng sẽ đối chiếu với bảng định mức NVL đối với đất sét để tính lượng đất sét đã xuất dùng trong quý và căn cứ trên bảng thống kê số lượng than cám đã xuất dùng trong quý để lập Giấy yêu cầu cấp phát vật tư gồm 2 liên. Liên 1 lưu ở bộ phận quản lý phân xưởng, liên 2 giao cho thủ kho để xuất NVL. Thủ kho căn cứ vào Giấy yêu cầu cấp phát vật tư để xuất nguyên liệu, vật tư phục vụ sản xuất.
Bộ phận sản xuất cử người xuống kho lĩnh nguyên vậtliệu, vật tư. Sau khinhận NVL thì ký xác nhận vào các chứng từ. Tiếp đến, thủ kho sẽ căn vào các chứng từ này để ghi vào thẻ kho chi tiết sau đó chuyển lên cho kế toán vật tư. Kế toán vật tư sẽ nhập vào bảng tổng hợp xuất nhập tồn vật tư và lưu các chứng từ này lại, rồi căn cứ vào bảng tổng hợp NVL, vật tư xuất trong quý lập Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên. Sau khi lập Phiếu xuất kho, kế toán chuyển cho bộ phận sản xuất ký nhận rồi chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra, định khoản và ký duyệt. Liên 1 của Phiếu xuất kho được lưu theo số thứ tự, liên 2được giao cho thủ kho để tiến hành ghi vào thẻ kho sau đó chuyển sang cho kế toán, và sau đó
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
được lưu theo số thứ tự. Kế toán nhập Phiếu xuất kho và định khoản vào phần mềm kế toán.
Phần mềm sẽ tự động xử lý, tập hợp vào các sổ kế toán liên quan. Cuối thánghoặc quý, sau khi kiểm tra, đối chiếu nếu số liệu khớp đúng thì sẽ tiến hành lập Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp nhập xuất tồn nguyên vật liệu,…
*Một số nghiệp vụ kế toán chi phí nguyên vật liệu
Căn cứ vào nhu cầu mua nguyên vật liệu và kế hoạch sản xuất, ngày 02 tháng 06 năm 2012, Công ty Cổ phần gạch Tuynen Phong Thu tiến hành mua 141,54 tấn than cám từ Chi nhánh Công ty Cổ phần than miền Trung – Xí nghiệp than Huế về nhập kho giá mua chưa thuế là 211,177,680 đồng, thuế GTGT 21, 117,768 đồng. Căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm, thủ kho lập Biên bản giao nhận than cám [Phụ lục 1], kế toán dựa vào đó để viết Hóa đơn GTGT số 0037929[Phụ lục 2] cho người bán.
Sau đó, kế toán căn cứ vào Hóa đơn mua hàng, Biên bản giao nhận để lập Phiếu nhập kho số 62 (2 liên). Liên 1 của Phiếu nhập kho số 62 được lưu tại cuống, liên 2 giao cho thủ kho để tiến hành nhập kho NVL. Thủ kho dựa vào Phiếu nhập kho để phản ánh số lượng nhậptồn NVL vào Thẻ kho.
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN PHONG THU
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 2 tháng6 năm 2012
Mẫu số: 01 –VT
(Ban hành theo QĐ số:
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Số chứng từ:62
Người giao dịch: Đường Công Vinh Đơn vị: CN Công ty CP than Miền Trung Diễn giải: Nhập than cám
Địa chỉ: Thị trấn Thuận An –Phú Vang–TT. Huế Nhập tại kho: Kho nguyên vật liệu
Mã vật tư Tên vật tư TK vật tư ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền NNLC00 Than cám đốt lò 152 Tấn 141,54 1,492,000 211,177,680
Tổng cộng tiền hàng 211,177,680
Thuế giá trị gia tăng 21,117,768
Tổng cộng tiền thanhtoán 232,295,448
Bằng chữ: Hai trăm ba mươi hai triệu, hai tăm chín mươi lăm nghìn, bốn trăm bốn mươi tám đồng.
Ngày… tháng… năm…
Giám đốc (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người giao hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Người lập biểu (Ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Cuối tháng 6/2012, căn cứ vào Bảng tổng hợp gạch mộc tháng 6 [Phụ lục 3], Bảng thống kê số lượng than cám xuất dùng trong tháng, Giấy yêu cầu cấp phát vật tư [Phụ lục 4]từ phòng sản xuấtgửi lên, định mức tiêu hao NVL (1000 viên gạch mộc quy tiêu chuẩn tiêu hao 1,64 m3 đất sét) kế toán tiến hành lập Phiếu xuất kho số 91 cho lượng NVL đã sử dụng trong tháng, sau khi bộ phận sản xuất ký nhận, kế toán phụ trách về NVL sẽ chuyển cho kế toán trưởng kiểm tra, định khoản và ký duyệt. Liên 1 của Phiếu xuấtkho số 91 được lưu theo số thứ tự. Liên 2 của Phiếu xuất kho được giao cho thủ kho để tiến hành ghi vào thẻ kho sau đó chuyển sang cho kế toán, vàđược lưu theo số thứ tự. Kế toán hạch toán nghiệp vụ như sau:
Nợ TK 621 1,102,692,170
Có TK 152 1,102,692,170
Đơn vị: Công ty CP gạch
Tuynen Phong Thu PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 30/06/2012
Mấu số: 02 –VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ –BTC của BTC
Số: 91 Người nhận hàng: Trương Đình Nghĩa
Diễn giải: Xuất than đất quý II
Địa điểm: Công ty CP gạch Tuynen Phong Thu
Tên kho: Kho nguyên vật liệu STT Tên
vật tư
Mã vật
tư ĐVT TK
Nợ
TK Có
Số
lượng Giá Thành tiền
1
Than cám đốt
lò
NNLC00 Tấn 621 152 597.87 1,498,572.78 895,951,712
2 Đất sét NNLC00 M3 621 152 4,713.00 43,866.00 206,740,458
Tổng cộng 1,102,692,170
Sốchứng từ kèm: 0
Số tiền bằng chữ: Một tỷ, một trăm linh hai đồng, sáu trăm chín mươi hai nghìn, một trăm bảy mươi đồng chẵn
Ngày 30 tháng 06 năm 2012 Người lập biểu
(Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Liên 2 của Phiếu xuất kho số 91 sau khi chuyển cho thủ kho ghi vào thẻ kho thì được chuyển cho kế toán nhập vào phần mềm kế toán, phần mềm tự động ghi vào Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 621, Sổ cái TK 621.Vào cuối quý II, kế toán chi phí giá thành tiến hành khóa sổ kế toán, kết chuyển CPSX để tính GTSP sản xuất trong quý II.
Liên 2 của Phiếu xuất kho được kế toán lưu lại.
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN PHONG THU Phong Thu– Phong Điền –TT Huế
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày 01/04/2012 đến ngày 30/06/2012
Đơn vị tính: đồng
Ngày tháng ghi
sổ
Chứng từ Mã
KH Tên KH Diễn giải
Số hiệu
TK
Số phát sinh Mã
CT Số
hiệu Nợ Có
30/06/2012 PX 91 KL Khách lẻ Xuất than đất quý II 621 1,102,692,170 0 30/06/2012 PX 91 KL Khách lẻ Xuất than đất quý II 152 0 1,102,692,170
Tổng cộng
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN PHONG THU Phong Thu– Phong Điền –TT Huế
SỐ CHI TIẾT CỦA MỘT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 621 –Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 01/04/2012 đến ngày 30/06/2012
Số dư đầu kỳ:
Chứng từ Khách hàng
Người
GD Diễn giải TK
đ/ứ
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
30/06 PX 91 Khách lẻ
T.Đ.
Nghĩa Xuất than đất quý II 152 1,102,692,170
30/06 PKT 217 Kết chuyển CPNVL
621-> 154 154 1,102,692,170
30/06 Cộng SPStháng 6 1,102,692,170 1,102,692,170
30/06 Số dư cuối tháng 6
30/06 Cộng SPStừ đầu quý II 1,102,692,170 1,102,692,170
Tổng số phát sinh trong kỳ 1,102,692,170 1,102,692,170
Số dư cuối kỳ: 0
Ngày 30 tháng 06 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH TUYNEN PHONG THU Phong Thu– Phong Điền –TT Huế
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Từ ngày 01/04/2012 đến ngày 30/06/2012
TK đ/ứ Tên tài khoản đ/ứ Phát sinh nợ Phát sinh có
152 Nguyên vật liệu 1,102,692,170
154 Chi phí SXKD dở dang 1,102,692,170
Tổng cộng 1,102,692,170 1,102,692,170
Ngày 30 tháng 06năm2012 Người lập biểu (Ký, họ tên) b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* TK sử dụng
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp công ty sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” và các tài khoản liên quan như TK 111, 334, 338,…
* Sổ sách, chứng từkế toán
Công ty sử dụng các loại sổ kế toán gồm: Sổ cái các tài khoản 622, 334, 338, 111,…; Sổ chi tiết các tài khoản 622, 334, 338,… Chứng từ được sử dụng bao gồm:
Bảng chấm công, Bảng kê nhập thành phẩm, Bảng tính lương, Bảng tổng hợp các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Bảng kê phân loại TK 334.
* Quy trình luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, các phòng, các tổ trưởng sử dụng bảng chấm công để theo dõi thời gian làm việc của cán bộ công nhân viên trong công ty. Cuối tháng, các phòng tổ nộp bảng chấm công cho kế toán để tính lương. Trên cơ sở bảng chấm công và đơn giá ngày công và sản phẩm, kế toán LĐTL tính lương và lập bảng thanh toán tiền lương, tiền ăn ca cho các tổ sản xuất và trình giám đốc phê duyệt. Sau đó kế toán giao lại bảng thanh toán tiền lương cho các bộ phận và kế toán thanh toán lậpphiếu chi để chi lương. Sau khi phiếu chi được lập, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán, máy tính sẽ tự động nhập vào Sổ chi tiết TK 334 và Sổ cái TK 334.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Khoá luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Hoàng Giang
Cuối tháng, căn cứ vào vào các chứng từ và bảng thanh toán tiền lương, tiền ăn ca kế toán tiếnhành lập bảng tổnghợp các khoản trích theo lương. Sau đó sẽ căn cứ vào đó để lập Bảng kê phân loại TK 334 để xácnhận chi phí NCTT trong kỳ. Máy tự động hạch toán vào các sổ liên quan: Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622, Sổ cái TK 622.
Cuối quý, kế toán tiến hành hạch toán, kết chuyển chi phí NCTT để tiến hành tổng hợp CPSX và tính GTSP. Cuối niên độ, kế toán tiến hành lập Bảng cân đối số phát sinh và lập BCTC.
* Một số nghiệp vụ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Cuối tháng, căn cứ vào Biên bản nghiệm thu sản phẩm sản xuất được trong tháng và Bảng chấm công để tính lương cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm. Kế toánlập Bảng tínhlương và Bảng phân bổ các khoản trích theo lương tháng 6 trình giámđốc phê duyệt.
Mức lương khoán cho một viên gạch quy tiêu chuẩn của các tổ, các bộphận như sau:
Tổ Đơn giá một viên gạch
QTC(đồng/viên) I. Tổ cơ điện và cung cấp nhiên liệu
1. Vận hành, sữa chữa 13.110
2.Ủi đất 3.565
- Xay phụ gia 8.050
3. Đúc than tổ ong 100.000
4. Đúc gạch mặt goòng 5.000
II. Tổ tạo hình, phơi gộp
1. Tạo hình (thành phẩm) 51.750
2. Bộ phận ra goòng 23.115
3. Bốc lên phương tiện 16.675
4. Cung cấp than 6.670
5. Bốc xuống phương tiện 20.642
III. Tổ xếp goòng, sấy nung 22.350
IV. Tổ ra goòng, bốc xếp 16.675
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Sau khi tính Bảng tính lương và Bảng phânbổ các khoản trích theo lương được giám đốc phê duyệt, kế toán tiến hành lập Bảng thanh toán lương cho công nhân các tổ sản xuất, lập Danh sách các CBCNV – LĐ tham gia BHXH, BHYT, BHTN bộ phận sản xuất tháng 6 và Bảng trích KPCĐ.
- Cách tính lương khoán(theo sản phẩm)
Do công ty trả lương theo hình thức khoán theo từng tổ, tiền lương của tổ sẽ bằng số lượng sản phẩm (số công) tổ đó làm được trong tháng nhân đơn giá khoán cho một sản phẩm (một công).
Tổng sốgạch thành phẩmsản xuất ra trong tháng 6của Tổ cơ điện và CCNL là:
1,059,014 viên QTC đối vớibộ phận vận hành, sữa chữa và bộ phận ủi đất (Theo Bản kê nhập thành phẩm [Phụ lục 5]); 634,336 viên QTC đối với bộ phận xay phụ gia (Theo Biên bản kiểm nghiệm số lượng hoàn thành [Phụ lục 6]) và 7,000 viên QTCđối với bộ phận đúc than tổ ong (Theo Biên bản kiểm nghiệm số lượng hoàn thành [Phụ lục 7]). Đơn giá thanh toán cho một viên gạch mộc QTC của Tổ cơ điện và CCNL ở các giai đoạn được tính như bảng trên. Lương khoán của Tổ cơ điện và CCNL trong tháng 6:
(13.110 x 1,059,014) + ( 3.565 x 1,059,014) + (8.050 x 634,336) + (100 x 7,000)
= 23,465,000đồng(kết quả làm trònđến phần nghìn).
Căn cứ để chia lươngcho các công nhân trong tổ là Bảng chấm công[Phụ lục 8].
Bảng chấm công được giao cho cáctổ trưởng để chấm công hằng ngày cho các thành viên trong tổ. Cuối tháng, tổ trưởng nộp bảng chấm công lên cho kế toán LĐTL để làm căn cứ chia lương. Sau khi tính được lương sản phẩm của tổ, kế toán tiến hành trích lương của tổ trưởng dựa vào tổng quỹ lương sản phẩm của tổ đó theo các bộ phận. Mức lương của các tổ trưởng được quy định như sau:
- Tổ cơ điện và cung cấp nhiên liệu: bằng quỹ lương của công nhân trực tiếp sản xuất ở bộ phận vận hành, sữa chữa nhân hệ số 18% và hệ số 9.5% ở bộ phận ủi đất và 9.5% của bộ phậncung cấp nhiên liệu, phụ gia.
- Tổ tạo hình, phơi gộp: bằng quỹ lương của công nhân trực tiếp sản xuất nhân hệ số 4%.
- Tổ xếp goòng, sấy nung: bằng quỹ lương của bộ phận sấy nung nhân hệ số 7%
và hệ số 12.5% của bộ phận xếp goòng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
- Ra goòng, bốc xếp: bằng quỹ lương của bộ phận bốc xếp nhân hệ số 10% và hệ số 18.5% ở bộ phận ra goòng.
Ví dụ: Lương khoán theo sản phẩm của Nguyễn Đăng Sỹ - Tổ trưởng tổ Cơ điện và CCNL trong tháng 6 là: (13,884,000 x 18%) + (3,775,000 x 9.5%) + (5,106,000 x 9.5%) = 2,449,000 + 359,000 + 485,000 = 3,343,000 đồng
Sau đó, kế toán tiến hành tính lương của công nhân trong tổ. Lương khoán theo sản phẩm của công nhân của một bộ phận trong tổ được tính theo công thức:
Lương khoán theo sản phẩm của một
công nhân
=
Tổng lương khoán theo sản phẩm của công nhân sản xuất trong bộ phận
Tổng số điểm của công nhân trong bộ phận
x
Số điểm của công
nhân Ví dụ: Lương khoán của Đoàn Như Quỳnh thuộc bộ phận vận hành của tổ Cơ điện và CCNL tháng 6 là:
13,884,000 - 2,499,000
982 x 246 = 2,852,000 đồng
-Cách tính lương thời gian:
Ngoài ra để phục vụ kịp thời cho công tác sản xuất công ty có điều động thêm một số công thời gian và được thanh toán theo giờ công làm thực tế. Định mức lương thời gian là 70,000 đồng hoặc 80,000 đồng trên một ngày công thời gian tùy theo tính chất công việc.
Lương thời gian 1 tháng của công nhân = Định mức lương thời gian x Số ngày công thời gian. Ngoài lương thì công ty còn hỗ trợ tiền ăn cho công nhân theo từng tổ, mức hỗ trợ là 9,000 đồng trên một công ăn.
Tổng lương tháng của một công nhân = lương sản phẩm + lương thời gian + tiền ăn ca. Nếu là tổ trưởng thì cònđược nhận thêm 105,000 đồng phụ cấp trách nhiệm.
Ví dụ: Tổ Cơ điện và CCNL
- Lương tháng 6 của Đoàn Như Quỳnh là: (246 x 11,594) + 354,000 + (29 x 9,000) = 3,467,000 đồng
- Lương tháng 6 của Nguyễn Đăng Sỹ (tổ trưởng) là: 3,343,000 + 126,000 + 105,000 + (30 x 9,000)= 3,844,000 đồng
Trên cơ sở tổng hợp thanh toán tiền lương, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 622 179,771,800
Có TK 334 179,771,800
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ