PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN MUA HÀNG
1.2 Kế toán nghiệp vụ mua hàng
1.2.4 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
a. Kế toán mua hàng hóa theo phương pháp kê khai thường xuyên
Trường hợp hàng và hóa đơn cùng về
Căn cứ vào hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho, kế toán phản ánh giá mua bằng bút toán:
Nợ TK 152, 153, 156 (chi tiết từng loại): giá thực tế nhập kho không có thuế GTGT Nợ TK 133: thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 141: tổng thanh toán hàng mua (nếu trả tiền ngay) Có TK 331: tổng thanh toán hàng mua (nếu mua chịu)
Trường hợp hàng về nhưng chưa có hóa đơn
Kế toán lưu phiếu nhập kho. Nếu trong tháng, hóa đơn về, kế toán ghi sổ bình thường; còn nếu cuối tháng, hóa đơn vẫn chưa về, kế toán ghi sổ theo giá tạm tính theo bút toán sau:
Nợ TK 152, 153, 156 (chi tiết từng loại): tăng giá trị hàng nhập kho Có TK 331: tăng số tiền phải trả theo giá tạm tính
Sang tháng sau khi hóa đơn về sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế ghi trên hóa đơn nếu có sự chênh lệch.
- Nếu giá ghi trên hóa đơn lớn hơn giá tạm tính thì kế toán ghi bổ sung số chênh lệch:
Nợ TK 152, 153, 156 (chi tiết từng loại): số chênh lệch Có TK 331: số chênh lệch
- Nếu giá ghi trên hóa đơn thấp hơn giá tạm tính thì kế toán điều chỉnh giảm bằng bút toán đảo:
Nợ TK 331: số chênh lệch
Có TK 152, 153, 156: số chênh lệch
Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ Nợ TK 133: số thuế GTGT đƣợc khấu trừ ghi trên hóa đơn
Có TK 331: số thuế GTGT đƣợc khấu trừ ghi trên hóa đơn
Trường hợp có phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hoặc trả lại hàng mua do hàng mua không đảm bảo chất lƣợng, quy cách ghi trong hợp đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 331: trừ vào số tiền phải trả người bán Nợ TK 111, 112: số tiền được người bán trả lại
Nợ TK 138: số tiền được người bán chấp nhận nhưng chưa trả
Có TK 152, 153, 156: số giảm giá hàng mua, chiết khấu thương mại hay hàng mua trả lại theo giá không thuế
Có TK 133: thuế GTGT đầu vào tương ứng
Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thanh toán khi mua hàng do thanh toán tiền hàng trước hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả Có TK 515: số tiền được hưởng
Trường hợp nhận hàng giữ hộ, kế toán ghi:
Nợ TK 002: giá trị hàng hóa nhận giữ hộ
Trường hợp hàng thiếu so với hóa đơn:
- Khi kiểm nhận hàng phát hiện thiếu so với hóa đơn, doanh nghiệp lập phiếu nhập kho theo số thực nhận, số hàng thiếu kế toán ghi:
Nợ TK 152, 153, 156: giá mua chƣa thuế GTGT của số hàng thực nhận Nợ TK 1381: trị giá số hàng thiếu chƣa rõ nguyên nhân
Nợ TK 1388: trị giá số hàng thiếu bắt bồi thường Nợ TK 133: thuế GTGT theo hóa đơn
Có TK 331: tổng thanh toán theo hóa đơn Khi xử lý số thiếu:
- Nếu người bán giao tiếp số hàng thiếu:
Nợ TK 152, 153, 156: trị giá hàng thiếu Có TK 1381: trị giá hàng thiếu
- Nếu bên bán không còn hàng, điều chỉnh hóa đơn GTGT điều chỉnh giảm về số hàng thiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 331: giảm số tiến phải trả người bán Có TK 1381: xử lý số thiếu
Có TK 133: thuế GTGT của hàng thiếu - Nếu không rõ nguyên nhân, kế toán ghi:
Nợ TK 632: số thiếu không rõ nguyên nhân Có TK 1381: xử lý số thiếu
Trường hợp hàng thừa so với hóa đơn
Khi kiểm nhận hàng phát hiện thừa so với hóa đơn, doanh nghiệp lập phiếu nhập kho theo số thực nhận, số hàng thừa đó vẫn nhập kho để theo dõi và xử lý, kế toán ghi:
- Nếu nhập kho toàn bộ hàng hóa thực nhận:
Nợ TK 152, 153, 156: giá mua thực tế toàn bộ số hàng (giá chƣa thuế GTGT) Nợ TK 133: thuế GTGT theo hóa đơn
Có TK 111, 112, 331: giá trị thanh toán theo hóa đơn Có TK 338: trị giá hàng thừa không thuế
- Nếu trả lại bên bán số hàng thừa, sẽ ghi:
Nợ TK 338: trị giá hàng thừa
Có TK 152, 153, 156: trả lại số hàng thừa theo giá mua chƣa thuế GTGT - Nếu doanh nghiệp mua tiếp số hàng thừa đó, dựa vào hóa đơn GTGT do bên bán lập bổ sung về số hàng thừa, kế toán ghi:
Nợ TK 338: trị giá hàng thừa (giá chƣa thuế GTGT) Nợ TK 133: thuế GTGT của số hàng thừa
Có TK 331: tổng thanh toán hàng thừa
- Nếu không rõ nguyên nhân, đƣa vào thu nhập khác Nợ TK 338: trị giá hàng thừa
Có TK 711: số thừa không rõ nguyên nhân
TK 111, 112 TK 152,153, 156 TK 111, 112
Nhập kho hàng mua Chiết khấu thương mại,
Giảm giá hàng mua,
TK 331 Hàng mua trả lại
TK 1381 TK 133 Thanh Hàng
toán
tiền mua thiếu hàng
TK 515 TK 133 Thuế Chiết khấu GTGT thanh toán
TK 3381
Nhập kho
hàng thừa
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ
b. Kế toán mua hàng hóa theo phương pháp kiểm kê định kỳ Quy trình hạch toán theo sơ đồ sau
TK 152, 153, 156 TK 611 TK 152, 153, 156 Kết chuyển trị giá vật tƣ, Kết chuyển trị giá vật tƣ,
hàng hóa đầu kỳ hàng hóa cuối kỳ
TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331
Trị giá thực tế Giảm giá hàng mua hàng mua trong kỳ Hàng mua trả lại
TK 133 TK 133
Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nghiệp vụ mua hàng trong doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ