CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ HỘ KINH
1.3 Quản lý thuế, gian lận thuế-trốn thuế và chống thất thu thuế
Hàng năm Chi cục Thuế chỉ đạo các Đội liên quan tập trung rà soát các cơ sở kinh doanh trên địa bàn, đưa các hộ mới kinh doanh và quản lý, những hộ mới ra kinh doanh có hai trường hợp là Hộ kinh doanh có đăng ký kinh doanh và hộ kinh doanh không đăng ký kinh doanh.
1.3.2 Khái niệm về hành vi gian lận thuế và trốn thuế
1.3.2.1 Gian lận thuế:
Gian lận thuế là hành vi vi phạm pháp luật luôn tồn tại song hành với
hoạt động thuế của Nhà nước. Có thể nói, Nhà nước còn đánh thuế thì sẽ còn tồn tại hành vi gian lận thuế do động cơ của gian lận thuế luôn tồn tại khi Nhà nước thu thuế, đó là mong muốn giảm nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là chúng ta chấp nhận các hành vi gian lận thuế. Gian lận thuế sẽ giảm bớt nếu hoạt động quản lý thuế đạt hiệu quả cao.
Có nhiều việc phải làm để giảm bớt gian lận thuế, trong đó, nhận diện các hành vi gian lận thuế là việc cần làm thường xuyên (Tài chính 2013 của PGS.TS. Lê Xuân Trường và TS. Nguyễn Đình Chiến).
Ngoài ra theo Quy định của Luật Quản lý thuế: Gian lận thuế là hành vi của cá nhân, tổ chức cố ý làm sai lệch, làm giảm số thuế phải nộp hoặc làm tăng số thuế được hoàn hoặc được miễn, giảm. Cố tình hay vô tình khai, áp dụng không đúng cở sở tính thuế dẫn đến làm sai lệch số thuế phải nộp (Luật Quản lý thuế và Thông tư 166/TT-BTC).
1.3.2.2 Trốn thuế
Theo điều 13 của Thông tư số 166/2013/TT-BTC các hành vi trốn thuế gồm:
- Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định.
- Sử dụng hoá đơn, chứng từ, tài liệu không hợp pháp trong các trường hợp khác để xác định sai số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế được hoàn; khai sai căn cứ tính thuế phát sinh số thuế trốn, số thuế gian lận.
- Người nộp thuế đang trong thời gian xin tạm ngừng kinh doanh nhưng thực tế vẫn kinh doanh.
- Hàng hoá vận chuyển trên đường không có hoá đơn, chứng từ hợp pháp.
Còn tại khái niệm trong BLHS năm 2015: “Tội trốn thuế là hành vi khai báo gian dối trong sản xuất kinh doanh để không phải đóng thuế hoặc đóng số tiền thấp hơn nhiều so với mức phải đóng” (BLHS năm 2015).
1.3.2.3 Chống thất thu
Là việc kiểm tra chống thất thu thuế đối với hộ kinh doanh nhằm mục đích chấn chỉnh việc quản lý khoán thuế của cơ quan thuế ở cơ sở, đảm bảo công khai, minh bạch, tránh việc thỏa thuận ngầm giữa cán bộ thuế và hộ kinh doanh, tránh lợi dụng núp bóng hộ khoán để sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế vào các mục đích bất hợp pháp để nhằm tăng thu cho NSNN (Tổng cục Thuế Quyết định số 1359/QĐ- TCT).
1.3.3 Khái niệm và vai trò quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể
Để đảm bảo mục tiêu thu đúng, đủ thuế nhằm phát huy đầy đủ vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội, Nhà nước phải đề ra các quy định, luật pháp nhằm tạo một hành lang thống nhất, buộc mọi tổ chức, cá nhân kinh doanh phải thực hiện theo.
Để Luật pháp về thuế được đảm bảo thực hiện, Nhà nước phải tổ chức ra bộ máy để quản lý thu thuế và giám sát thực hiện đối với bộ máy này. Do bản chất của thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp nên việc yêu cầu người nộp thuế tự giác khi không có hệ thống luật pháp để bắt buộc là điều không thể thực hiện, thậm chí kể cả khi có hệ thống luật pháp về thuế, nhiều tổ chức cá nhân nộp thuế vẫn cố tình không thực hiện hoặc lợi dụng kẽ hở của chính sách để tư lợi. Vì vậy, vai trò quản lý thuế của Nhà nước mang tính áp đặt và là một tất yếu khách quan trong quá trình quản lý.
Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật . Do đó, quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể là hoạt động quản lý thuế trong đó đối tượng nộp thuế là các hộ kinh doanh cá thể.
Thu thuế là hoạt động trọng tâm, quyết định hiệu quả của quản lý thuế nên từ khái niệm quản lý thu thuế ta có thể hiểu quản lý thu thuế là việc Nhà nước sử dụng các phương tiện, cách thức, biện pháp nhằm thực hiện việc thu thuế sao cho đạt hiệu quả, đúng mục tiêu, mục đích đề ra trong việc xây dựng và phát triển kinh tế- xã hội của đất nước trong từng thời kỳ. Được biểu hiện cụ thể thành một hệ thống: Từ việc Nhà nước ban hành chính sách, tổ chức bộ máy, triển khai thực hiện, kiểm tra giám sát kết quả đến việc chỉnh sửa chính sách và ban hành chính sách mới cho phù hợp với thực tiễn đang quản lý.
Quản lý thuế có vai trò bảo đảm cho chính sách thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong thực tiễn đời sống kinh tế xã hội. Chính sách thuế thường được thiết kế nhằm thực hiện những chức năng của thuế. Tuy nhiên, các mục tiêu đó chỉ trở thành hiện thực nếu quản lý thuế thực hiện điều hành, giám sát tốt để người nộp thuế phải nộp đủ và nộp đúng hạn số thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước. Vì vậy, có thể khẳng định Quản lý thuế có vai trò quyết định cho sự thành công của từng chính sách thuế.
1.3.4 Yêu cầu của công việc quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể:
Các yêu cầu của việc quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể cũng
thống nhất với các yêu cầu của công việc quản lý thuế nói chung, bao gồm:
- Quản lý thuế đạt hiệu quả: Cần phân biệt hiệu quả quản lý và hiệu năng trong quản lý. Hiệu năng có thể đạt được mà không tính đến chi phí. Hiệu quả tức là số chi phí bỏ ra phải nhỏ hơn so với lợi nhuận thu về. Trong quản lý thuế thì hiệu quả tức là số thu từ thuế đạt được lớn nhất nhưng chi phí lại tiết kiệm nhất. Muốn chi phí tiết kiệm thì cần phải có một cơ chế quản lý tốt, một bộ máy gọn nhẹ để giảm thiểu những thủ tục rườm rà. Có như vậy mới có thể có được nguồn thu từ thuế lớn nhất và chi phí là ít nhất.
- Quản lý thuế đúng mục tiêu: Đảm bảo thực hiện tốt nhất dự toán. Dự toán thuế do chính những cơ quan sử dụng trực tiếp ngân sách nhà nước lập dự toán thuế, được lập cùng thời điểm lập dự toán Ngân sách Nhà nước và được thực hiện cùng thời điểm của năm ngân sách. Quản lý thu thuế phải đảm bảo thi hành nghiêm pháp luật về thuế và phát huy được vai trò tích cực của thuế.
- Quản lý thuế đúng mục đích: tức là phải thu đúng, thu đủ thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước. Xóa bỏ các thủ tục phiền hà, gây cản trở và tốn kém cho hộ kinh doanh cá thể trong việc thực hiện các nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật, tạo điều kiện thuận lợi cho hộ kinh doanh phát triển sản xuất, kinh doanh; thực hiện công khai dân chủ đảm bảo tính công bằng, xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Từng bước ứng dụng công nghệ thông tin vào việc quản lý thu thuế, hiện đại hóa công tác quản lý thuế.
1.3.5 Quy trình quản lý thu thuế hộ kinh doanh cá thể:
Quy trình quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh nhằm hướng dẫn các bộ phận tại Chi cục Thuế thực hiện và phối hợp thực hiện các công việc quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh; đảm bảo công khai, minh bạch trong quá trình quản lý, lập bộ, tính thuế theo đúng các quy định của Luật Quản lý thuế, các Luật thuế, các văn bản quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật.
Việc quản lý thu thuế đối với hộ KDCT thực hiện theo các quy trình quản lý thuế đối với cá nhân kinh doanh được ban hành kèm theo Quyết định số 2371/QĐ- TCT ngày 18/12/2015. Quyết định này thay thế Quyết định số 1688/QĐ-TCT ngày 06/10/2014 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế về việc
ban hành Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh. Có thể tóm tắt quy trình quản lý thuế theo sơ đồ như sau:
Sơ đồ 1.1. Quy trình quản lý thu thuế hộ KDCT theo phương pháp khoán.
Quy trình quản lý thu thuế hộ KDCT cụ thể như sau:
Bước 1: Phát và thu hồi tờ khai
- Đội Kê khai – Kế toán thuế phối hợp với Đội Thuế liên xã phường lập Danh sách cá nhân kinh doanh phải phát tờ khai thuế chuyển Tổ công tác phát tờ khai thuế và Tổ công tác tiếp nhận tờ khai thuế. Đối với những địa bàn, ngành nghề kinh doanh đặc thù như: chợ đêm, chợ đầu mối, kinh doanh ngoài giờ hành chính,... Chi cục Thuế thành lập tổ công tác làm việc ngoài giờ để đáp ứng việc phát tờ khai thuế và tiếp nhận tờ khai thuế của cá nhân kinh doanh.
- Trong thời gian từ ngày 20/11 đến ngày 05/12 hằng năm, tổ công tác phát tờ khai thuế thực hiện phát tờ khai thuế cho năm sau đến từng cá nhân kinh doanh và có ký xác nhận của cá nhân kinh doanh đã nhận tờ khai thuế vào Danh sách phát tờ khai thuế mẫu 02-1/QTr-CNKD ban hành kèm theo quy trình này.
Bước 2: Khảo sát doanh thu.
- Đội Nghiệp vụ dự toán tổ chức thực hiện, thời gian không quá năm
(5) ngày liên tục. Tổ công tác sẽ ước lượng doanh thu thực tế của hộ kinh doanh trong thời gian một (01) tháng, một (01) năm. Kết quả điều tra doanh thu thực tế phải được lập thành biên bản.
- Đội Kê khai - kế toán thuế và tin học tổng hợp kết quả điều tra doanh thu và xác định tỷ lệ sai lệch giữa doanh thu điều tra thực tế và doanh thu xác định mức thuế khoán bình quân theo từng nhóm ngành nghề trên địa bàn trước ngày 30/11 hàng năm.
- Niêm yết công khai, dự kiến doanh thu, mức thuế phải nộp của hộ kinh doanh và tham vấn ý kiến của hội đồng tư vấn thuế xã, phường.
- Đội Thuế liên xã phường thực hiện niêm yết công khai dự kiến doanh thu và số thuế phải nộp của các hộ kinh doanh để lấy ý kiến các hộ kinh doanh trong thời gian từ ngày 02/01 đến ngày 10/01 hàng năm.
Thời gian họp tham vấn ý kiến của hội đồng tư vấn thuế xã, phường được thực hiện chậm nhất là ngày 10/1 hàng năm
Bước 3: Duyệt Sổ bộ thuế ổn định thuế
- Đội Thuế liên xã phường tổng hợp các biên bản họp với Hội đồng tư vấn thuế xã phường, tổng hợp ý kiến hộ kinh doanh phản hồi khi niêm yết công khai về doanh thu và tiền thuế phải nộp của các hộ kinh doanh, làm cơ sở điều chỉnh tiền thuế khi duyệt Sổ bộ cho phù hợp.
- Lãnh đạo Chi cục chủ trì tổ chức cuộc họp với Đội Nghiệp vụ dự toán; Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học; Đội Thuế liên xã phường để duyệt Sổ bộ thuế ổn định trong năm. Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học thực hiện điều chỉnh lại doanh thu, tiền thuế phải nộp theo kết quả họp duyệt bộ và lập sổ bộ thuế, trình lãnh đạo Chi cục ký duyệt. Việc duyệt sổ bộ thuế ổn định năm được thực hiện trước ngày 15/01 hàng năm.
- Công khai thông tin hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán trên trang thông tin điện tử của Tổng cục Thuế và Cục Thuế.
- Thông báo thuế: Kê khai - Kế toán thuế và tin học căn cứ vào Sổ bộ thuế đã được duyệt để in Thông báo, trình Lãnh đạo Chi cục Thuế ký hoặc Đội trưởng Kê khai - Kế toán thuế và tin học ký Thông báo thuế (trong trường hợp được Chi cục trưởng Chi cục Thuế uỷ quyền); chuyển Sổ bộ thuế và thông báo thuế đã được ký duyệt cho Đội Thuế liên xã phường.
Bước 4: Đôn đốc, tổ chức việc thu nộp thuế và chấm bộ thuế
- Đội Thuế liên xã phường căn cứ vào Sổ bộ thuế đã được duyệt để thực hiện đôn đốc hộ kinh doanh nộp tiền thuế theo đúng thời hạn đã ghi trên Thông báo thuế. Cán bộ Đội Thuế liên xã phường thực hiện tuyên truyền, hướng dẫn hộ kinh doanh lưu giữ các thông báo thuế, giấy nộp tiền, biên lai thu thuế… để phục vụ việc kiểm tra, đối chiếu và chứng minh việc thực hiện nghĩa vụ thuế của hộ kinh doanh.
- Chấm bộ thuế
Kê khai - Kế toán thuế và tin học nhận dữ liệu từ Kho bạc và biên lai thu thuế của cán bộ thuế thuộc các Đội Thuế liên xã phường để chấm bộ thuế; đối chiếu và xử lý sai lệch; theo dõi tình hình thu nộp thuế của hộ kinh doanh; tiến hành xử lý phạt chậm nộp đối với hộ kinh doanh nộp chậm tiền thuế.