CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TẠI CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ TÂN CHÂU, TỈNH AN GIANG
2.2 Thực trạng quản lý thuế và chống thất thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục Thuế thị xã Tân Châu, tỉnh An Giang
Căn cứ vào quy trình quản lý thu thuế và phân cấp thực hiện, nhằm đánh giá toàn diện tình hình quản lý thu thuế đối với hộ KDCT tại Chi cục Thuế thị xã Tân Châu, An Giang, tác giả tập trung vào những nhiệm vụ sau:
2.2.1 Thực trạng quản lý đối tượng nộp thuế
Mục tiêu quản lý đối tượng nộp thuế là phấn đấu đưa 100% đối tượng có thực tế kinh doanh vào diện quản lý thu thuế và chấm dứt tình trạng thất thu về đối tượng nộp thuế. Việc quản lý đối tượng nộp thuế được thể hiện thông qua việc tính thuế và lập bộ trong quy trình quản lý thu thuế hộ kinh doanh.
2.2.1.1 Quản lý thông tin đối tượng nộp thuế
Thông qua hồ sơ đăng ký thuế của các đối tượng nộp thuế, Chi cục Thuế thị xã thực hiện việc thu thập thông tin về người nộp thuế để làm cơ sở quản lý. Ngoài ra thông tin về người nộp thuế còn được chi cục khai thác thông qua các cơ quan có liên quan như UBND các xã, phường, cơ quan cấp giấy phép kinh doanh, Ngân hàng và các tổ chức có liên quan.
Biểu đồ 2.2. Tình hình quản lý đối tượng nộp thuế
2000 1800 1600 1400 1200
1000 Số hộ thống kê
800 Số hộ quản lý
600 400 200 0
2015 2016 2017 2018
(Nguồn: Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học – Chi cục Thuế thị xã Tân Châu)
Hàng năm, mặc dù đã rất nỗ lực quản lý số hộ KDCT nhằm giảm thiểu số hộ kinh doanh có thực tế hoạt động lại không nộp thuế nhưng kết quả cho thấy, tỷ lệ số hộ quản lý với số hộ theo thống kê hàng năm chỉ đạt mức trung bình là 70% số hộ được đưa vào quản lý so với số hộ KDCT thống kê từ Phòng Tài chính - Kế hoạch.
Như vậy, số hộ kinh doanh thuộc diện phải quản lý thu thuế nhưng chưa được đưa vào quản lý thu chiếm 20% - 30% tổng số hộ được thống kê.
Toàn bộ thông tin của đối tượng nộp thuế được cập nhật vào cơ sở dữ liệu tại Chi cục để phục vụ cho quản lý thuế. Nhìn chung trong những năm qua quản lý thông tin đối tượng nộp thuế tại Chi cục được thực hiện khá tốt, qua đó đã góp phần tích cực trong việc ngăn ngừa, phát hiện các hành vi, vi phạm pháp luật về thuế, kịp thời đôn đốc đối tượng nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước. Việc giữ gìn bảo mật thông tin về người nộp thuế cũng được Chi cục thực hiện theo đúng quy định của Luật quản lý thuế. Theo báo cáo tổng kết của Chi cục trong các năm 2015-2018 tại Chi cục không xảy ra trường hợp nào khiếu kiện liên quan đến tình hình bảo mật thông tin của người nộp thuế.
2.2.1.2 Quản lý kê khai thuế
Tại Chi cục Thuế thị xã Tân Châu, hàng tháng, trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và thời hạn nộp thuế của NNT, Đội thuế Liên xã phường và Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán; Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học và
quản lý nợ thực hiện rà soát, cập nhật và tổng hợp danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế để có cơ sở đôn đốc NNT nộp hồ sơ khai thuế kèm theo bảng kê và hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ trong kỳ để làm cơ sở xác định doanh số và số thuế phải nộp. Các đội thuế liên xã có trách nhiệm đôn đốc NNT nộp tờ khai thuế. Toàn bộ hồ sơ khai thuế được chuyển đến cho Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán; Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học để kiểm tra, tính toán, xác định doanh số, số thuế phải nộp để tổng hợp và nhập vào cơ sở dữ liệu quản lý thuế. Các hộ nộp thuế theo hình thức thuế khoán, căn cứ vào thông báo thuế của Chi cục Thuế có trách nhiệm nộp thuế cho cán bộ thu hoặc nộp trực tiếp tại kho bạc Nhà nước.
Bảng 2.2. Số lượng tờ khai thuế đã tiếp nhận và xử lý
Đơn vị tính: Lượt tờ khai
Hộ kinh doanh cá thể Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Tổng số tờ khai 1.425 1.633 1.738 1.820
Tờ khai khoán 1.258 1.499 1.552 1.618
Tờ khai hộ sử dụng hóa
118 125 180 185
đơn
Tờ khai cho hóa đơn bán
8 9 6 17
lẻ
(Nguồn: Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học-Chi cục Thuế thị xã Tân Châu) Qua số liệu trong bảng 2.2 cho thấy số lượng tờ khai thuế mà Chi cục đã tiếp nhận và xử lý năm sau luôn cao hơn năm trước. Điều này thể hiện sự nỗ lực rất lớn của Chi cục Thuế trong việc đôn đốc và xử lý tờ khai thuế. Chính vì vậy mà việc đôn đốc đối tượng nộp thuế nộp đầy đủ tờ khai thuế có ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý thu thuế. Nếu như số lượng tờ khai thuế đối với hộ khoán sử dụng hóa đơn và tờ khai thuế phát sinh đối với hộ sử dụng hóa đơn lẻ hầu như đều đạt 100% so với số hộ phải nộp tờ khai thì số lượng tờ khai thuế đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo hình thức khoán còn hạn chế so với số lượng tờ khai phải thực hiện theo quy định. Cụ thể 2015 xử lý 1.258/1.419 tờ khai, đạt tỷ lệ này là 91,2%, năm 2016 xử lý 1.499/1.594 tờ khai đạt 94,0% và năm 2017 xử lý 1.552/1.672 tờ khai đạt 92,8%, năm 2018
xử lý 1.618/1.756 đạt 92,1%. Về thực trạng này, qua trao đổi với cán bộ của đội thuế liên xã phường được biết do có nhiều hộ phát sinh kinh doanh vào những tháng cuối năm nên nhiều khi không yêu cầu hộ kinh doanh nộp tờ khai mà chỉ thu thuế coi như hộ phát sinh và chỉ yêu cầu hộ kinh doanh nộp tờ khai thuế khoán cho năm sau.
2.2.1.3 Quản lý doanh thu
Trong quản lý thu thuế, để nâng cao chất lượng thu ngân sách, cơ quan thuế không chỉ tập trung quản lý tốt đối tượng nộp thuế mà còn cần quản lý tốt doanh thu thực tế của hộ KDCT. Doanh thu của các hộ kinh doanh là cơ sở để xác định số thuế phải nộp. Việc quản lý chặt chẽ doanh thu của hộ kinh doanh, đặc biệt là hộ kinh doanh lớn có ý nghĩa quyết định đến việc hoàn thành dự toán thu, đảm bảo công bằng bình đẳng về thuế.
Trên địa bàn thị xã Tân Châu, An Giang thời gian qua các hộ kinh doanh cá thể chỉ phát sinh hộ nộp thuế theo phương pháp khoán mà không có hộ cá thể nộp thuế theo phương pháp kê khai. Việc quản lý doanh thu của các hộ nộp thuế theo phương pháp khoán ổn định rất phức tạp, để có được một mức doanh thu ấn định phải thực hiện qua nhiều bước, nhiều bộ phận cùng tham gia xem xét. Phương pháp này có ưu điểm: đơn giản trong việc tính thuế, tạo được sự ổn định cho cả đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế. Song nhược
điểm của phương pháp này lại không nhỏ: mang tính áp đặt, thiếu sự công bằng về nghĩa vụ thuế. Đặc biệt khoán doanh thu khó có thể theo sát được tình hình biến động về giá cả, về tình hình sản xuất kinh doanh của các đối tượng nộp thuế nên khó có thể thu thuế cho phù hợp với biến động của tình hình kinh doanh.
Bảng 2.3. Tình hình quản lý doanh thu, mức thuế hộ kinh doanh
Đơn vị tính: nghìn đồng/năm
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Tổng số hộ quản lý
1.284 1.386 1.535 1.625
(hộ) Số hộ ghi thu
GTGT + TNCN 747 840 866 920
(hộ)
Tổng doanh thu 211.191.840 254.016.000 275.388.000 317.952.000 Tổng thuế 3.137.400 3.729.600 4.364.640 4.968.000 Doanh thu bình
282.720 302.400 318.000 345.600
quân 1 hộ/năm Thuế bình quân 1
hộ/năm(nghìn 4.200 4.440 5.040 5.400
đồng/năm)
(Nguồn: Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học-Chi cục Thuế thị xã Tân Châu) Thị xã Tân Châu vốn là một thị xã thuần nông, trong những năm vừa qua tuy cơ cấu hộ KDCT có chuyển dịch theo hướng hiện đại hóa (tỷ lệ các ngành thương mại dịch vụ tăng) nhưng đa phần cũng chỉ là kinh doanh nhỏ lẻ. Nhìn vào bảng trên ta có thể thấy doanh thu hàng năm của các hộ kinh doanh cá thể còn ở mức thấp. Cụ thể, năm 2015 số hộ ghi thu chiếm 58,17%, năm 2016 là 60,6%, năm 2017 là 56,41%, năm 2018 là 56,6%. Trong khi mức doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm là ngưỡng doanh thu mà chính sách thuế miễn thuế cho hộ KDCT. Điều này phản ánh một phần hộ kinh doanh hoạt động không hiệu quả, phần khác là do cán bộ thuế đã không điều tra doanh thu mà chỉ căn cứ vào số liệu năm trước để lập sổ bộ, ấn định số thuế cho những năm tiếp theo. Hoặc có tổ chức điều tra doanh thu nhưng chưa đạt hiệu quả dẫn đến bỏ sót hộ kinh doanh cũng như phản ánh không đúng doanh thu thực tế hộ kinh doanh. Điều này là làm tổn thất một con số không nhỏ đối với ngân sách Nhà nước. Đây là kết quả của việc luật số 71/2014/QH13 ra đời sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế trong đó có việc phát sinh thêm số thuế
TNCN nộp trên doanh thu của các hộ kinh doanh. Nếu như từ năm 2015 trở về trước, hộ KDCT được nộp thuế TNCN theo biểu lũy tiến từng phần và được xét giảm trừ gia cảnh đối với bản thân và người phụ thuộc (với chính sách này hầu như hộ KDCT không phải nộp thuế TNCN do số tiền giảm trừ gia cảnh quá nhiều so với mức doanh thu phát sinh phải nộp thuế) thì sau khi luật 71/2014/QH13 ra đời có hiệu lực từ 01/01/2015 hộ KDCT phải nộp thuế TNCN theo tỷ lệ % trên doanh thu và không xét giảm trừ gia cảnh. Việc áp dụng chính sách thuế mới này làm cho 100% số hộ trong ngưỡng doanh thu phải nộp thuế sẽ đều phải nộp thuế TNCN dẫn đến tăng thu cho ngân sách Nhà nước.
Hàng năm, ngoài việc điều tra doanh thu được tổng hợp trước 30/11 năm trước thì Chi cục Thuế luôn thực hiện điều chỉnh, bổ sung sổ bộ thuế hàng tháng đối với các hộ kinh doanh mới phát sinh nộp thuế khoán trong năm như các hộ mới ra kinh doanh, hộ kinh doanh đã đăng ký thuế tại nơi khác, có phát sinh hoạt động vãng lai tại địa bàn, hộ kinh doanh có thay đổi ngành nghề, quy mô kinh doanh do cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện hoặc do hộ kinh doanh tự kê khai bổ sung, hộ kinh doanh thay đổi địa chỉ kinh doanh, hộ kinh doanh ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh….Tuy nhiên, số lượt hộ điều chỉnh chưa
nhiều và đa phần được điều chỉnh là do số hộ ngừng, nghỉ, bỏ kinh doanh. Bảng 2.4. Kết quả điều chỉnh thuế
Đơn vị tính: lượt hộ Số lượt hộ Số hộ quản lý
Số lượt hộ năm sau tăng
Năm điều chỉnh ngừng, nghỉ, bỏ so với năm kinh doanh trước
2015 235 220 114
2016 256 222 102
2017 249 232 149
2018 272 250 90
(Nguồn: Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học-Chi cục Thuế thị xã Tân Châu) Nhìn vào bảng số liệu (Bảng 2.3; Bảng 2.4.) trên ta thấy số hộ kinh doanh năm 2015 đưa vào quản lý đầu năm là 1.284 hộ (Bảng 2.3), số lượt hộ điều chỉnh là 235 lượt hộ( Bảng 2.4) trong khi đó số hộ ngừng, nghỉ bỏ kinh
doanh là 220 lượt hộ (Bảng 2.4). Như vậy trong năm 2015 số lượt hộ được điều chỉnh vì lý do mới ra hoạt động kinh doanh chỉ là 15 hộ. Tương tự đến năm 2018 có 282 lượt hộ điều chỉnh, số hộ nghỉ bỏ kinh doanh là 250 lượt hộ. Vậy số hộ được điều chỉnh vì lý do mới ra kinh doanh chỉ có 22 hộ.
Như vậy qua đây ta có thể thấy, mặc dù đã rất cố gắng sát sao trong việc cập nhật thông tin của các hộ nghỉ bỏ kinh doanh để kịp thời điểu chỉnh doanh thu, số thuế để tránh tình trạng nợ đọng do không cập nhật kịp thời. Tuy nhiên, số lượng lượt điều chỉnh chỉ tập trung vào hộ ngừng, nghỉ bỏ kinh doanh mà không chú trọng đến số hộ mới ra kinh doanh để kịp thời đưa vào sổ bộ theo dõi tránh thất thu thuế.
Bảng 2.5. Kết quả điều tra doanh thu một số hộ khoán năm 2018
Đơn vị tính: nghìn đồng Số hộ
Doanh thu Doanh thu Chênh %
Ngành nghề điều khoán/
khoán điều tra lệch
tra điều tra
Thương mại 24 6.790.800 9.167.580 2.376.780 74,1%
Dịch vụ,ăn uống 22 3.279.600 4.755.420 1.475.820 69,0%
Sản xuất 15 3.188.400 3.762.312 573.912 84,7%
Xây dựng 20 2.757.600 3.391.848 634.248 81,3%
Vận tải 20 3.955.200 6.130.560 2.175.360 64,5%
Tổng 101 19.971.600 27.207.720 7.236.120 73,4%
(Nguồn: Đội Kiểm tra thuế - Chi cục Thuế thị xã Tân Châu)
Qua số liệu tính toán ở trên bảng 2.5 cho thấy tình hình quản lý doanh số đối với các hộ khoán còn rất hạn chế, tỷ lệ các hộ kê khai doanh số thấp hơn thực tế là khá lớn, từ đó dẫn đến thất thu doanh số và thất thu thuế như đã tính toán ở trên. Điều này đòi hỏi Chi cục Thuế cần phải có những biện pháp thích hợp nhằm khai thác và quản lý hiệu quả doanh số đối với các hộ khoán trong thời gian tới.
Kết quả điều tra điển hình 101 hộ kinh doanh ở các ngành nghề khác nhau cho thấy chênh lệch giữa doanh thu khoán và doanh thu điều tra là tương đối lớn 7.236.120 nghìn đồng/101 hộ, doanh thu khoán chỉ đạt 73,4% doanh thu điều tra, cá biệt ở ngành vận tải tỷ lệ này chỉ là 64,5%. Như vậy, tình trạng thất thu doanh thu khoán trên địa bàn thị xã vẫn còn nhiều và phổ biến ở
tất cả các ngành nghề. Điều này đòi hỏi Chi cục Thuế cần phải có những biện pháp thích hợp nhằm khai thác và quản lý hiệu quả doanh số đối với các hộ khoán trong thời gian tới.
2.2.1.4 Quản lý thu,nộp thuế
Hàng năm vào cuối quý III đầu quý IV, Chi cục Thuế thị xã tiến hành rà soát các đối tượng nộp thuế trên địa bàn quản lý, rà soát bộ thuế của năm trước, đồng thời căn cứ vào khung hướng dẫn của Tổng cục Thuế và Cục Thuế An Giang để tiến hành lập dự toán thu ngân sách trên địa bàn thị xã để báo cáo về Cục Thuế và Sở Tài chính tỉnh. Căn cứ quyết định giao dự toán của Ủy ban nhân dân tỉnh An Giang, Chi cục Thuế phối hợp với Phòng Tài chính-Kế hoạch tham mưu Ủy ban nhân dân thị xã phân khai dự toán và trình Hội đồng nhân dân thị xã xem xét phê chuẩn. Căn cứ Nghị quyết hội đồng nhân dân thị xã, Phòng Tài chính-Kế hoạch và Chi cục Thuế phối hợp tham mưu Ủy ban nhân dân thị xã ban hành quyết định giao dự toán thu, chi ngân sách cho các xã, phường trên địa bàn thị xã. Các xã, phường và các đơn vị được giao dự toán thu có trách nhiệm xây dựng kế hoạch nhằm thực hiện đạt và vượt chỉ tiêu dự toán thu ngân sách được giao. Định kỳ tháng, quý có tổng hợp kết quả để báo cáo Ủy ban nhân dân thị xã.
Biểu đồ 2.3. Tình hình dự toán và thực hiện dự toán hộ kinh doanh
nghìn đồng
60000000 9000000
50000000 8000000
7000000
40000000 6000000
30000000 5000000
4000000
20000000 ` 3000000
10000000 2000000
1000000
0 0
2015 2016 2017 2018 năm
Tổng dự toán Tổng thu NSNN Dự toán thu hộ KDCT Tổng thu hộ KDCT
(Nguồn: Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học- Chi cục Thuế thị xã Tân Châu) Nhìn vào biểu đồ 2.3 ta có thể thấy dự toán thu ngân sách của chi cục trong vòng 3 năm qua có nhiều biến động. Dự toán thu ngân sách năm sau luôn cao hơn năm trước trong khi nguồn thu ngân sách đối với hộ kinh doanh
nói riêng và người nộp thuế nói chung ngày càng khó khăn như là việc ảnh hưởng của nền kinh tế kém phát triển trong những năm gần đây, thêm vào đó là hàng loạt các chính sách thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho người nộp thuế như việc giảm mức thuế suất từ 25% xuống còn 20% cho các doanh nghiệp có tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ (trên địa bàn thị xã Tân Châu có tới 90% doanh nghiệp thuộc diện này), hay việc đưa thêm một số mặt hàng thuộc diện chịu thuế suất 5% sang danh mục các mặt hàng không chịu thuế…cụ thể như một số ngành nghề mà hộ kinh doanh có số thuế hàng năm đóng góp lớn cho thu ngân sách như: vật tư nông nghiệp, thức ăn gia súc…được quy định tại hàng loạt các văn bản mới được ban hành như:
Luật thuế TNDN số 32/2012/QH13 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN; Luật thuế số 71/2014/ QH13 sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế…
Tuy vậy, dự toán thu hộ KDCT tương đối ổn định, năm 2015 bằng 115,66% so với năm 2016, năm 2017 bằng 110,7% so với năm 2016, năm 2018 bằng 118,69%.
Chi cục Thuế thị xã Tân Châu trong nhiều năm qua với sự cố gắng nỗ lực trước sự khó khăn của nền kinh tế đã luôn luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao thể hiện ở kết quả thu ngân sách luôn vượt kế hoạch được giao. Và không nằm ngoài xu hướng đó, kết quả thu ngân sách hộ KDCT cũng đã đạt được những kết quả đáng ghi nhận khi 5 năm liền thực hiện vượt mức kế hoạch đề ra, đặc biệt, năm 2015 thực hiện vượt kế hoạch 55,4%. Hàng tháng, căn cứ vào giấy nộp tiền và kết quả đối chiếu số liệu thu nộp giữa Chi cục Thuế và Kho bạc Nhà nước thị xã, Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học và quản lý nợ tiến hành chấm sổ bộ và tổng hợp báo cáo thu nộp hàng tháng. Thông qua việc chấm sổ bộ, Đội Kê khai - Kế toán thuế và tin học và Đội quản lý nợ xác định các đối tượng nộp thuế chưa thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trong tháng để chuyển qua Đội quản lý nợ và thông báo cho các đội thuế liên xã để có cơ sở đôn đốc thu nộp. Theo báo cáo của Chi cục Thuế thị xã, các hộ kinh doanh nộp thuế theo hình thức khoán sử dụng hóa đơn có tỷ lệ số hộ nộp thuế đúng hạn khá cao, hàng tháng có trên 90% số hộ nộp thuế đúng hạn. Tuy nhiên tỷ lệ này đối với các hộ nộp thuế khoán còn thấp, hàng tháng chỉ đạt trên 65%, số còn lại phải chờ công chức thuế đến nhắc nhở thực hiện.