Chương 4 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1. Khái quát về Kiểm toán nhà nước và chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước
4.1.2. Thực trạng chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước Việt Nam
Thời gian vừa qua KTNN đã có nhiều cuộc làm việc của các đồng chí lãnh đạo Đảng, Nhà nước với KTNN. Điều đó càng khẳng định vị thế, vai trò quan trọng của KTNN trong hệ thống tổ chức bộ máy nhà nước, nhất là trong bối cảnh nước ta đang xây dựng nền kinh tế thị trường hiện đại và hội nhập quốc tế, góp phần vào việc bảo đảm cho nền tài chính quốc gia ngày càng được lành mạnh, an toàn, bền vững và công tác phòng, chống tham nhũng, lãng phí được đẩy mạnh hơn… Hoạt động của KTNN đạt nhiều kết quả tốt, giúp cho Quốc hội, Chính phủ nắm được tình hình để tăng cường chỉ đạo, quản lý, điều hành trong hoạt động lập pháp và hành pháp. Thay mặt lãnh đạo Đảng, Nhà nước và Quốc hội, tôi ghi nhận, đánh giá cao và biểu dương những kết quả đạt được của KTNN trong thời gian qua. (Thông báo báo chí Kiểm toán nhà nước, 2017)
Hoạt động của KTNN không những nhận được sự quan tâm, động viên rất lớn từ Đảng, Nhà nước, Quốc hội mà còn có sự phối hợp thường xuyên, chặt chẽ từ các cơ quan thuộc Chính phủ, góp phần xây dựng nền tài chính nước nhà minh bạch và bền vững:
Trong thời gian vừa qua, KTNN đã phối hợp rất chặt chẽ với Bộ Tài chính cũng như các Bộ, ngành trong việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán, đặc biệt là trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, ngân sách, vấn đề nợ công; các chương trình, dự án sử dụng vốn của Nhà nước cũng như là quá trình cổ phẩn hóa, thoái vốn nhà nước tại các DN. Chúng tôi cũng nhận thấy, chất lượng công tác kiểm toán đã không ngừng được nâng lên góp phần quan trọng trong việc siết chặt kỷ luật, kỷ cương tài chính, đặc biệt là trong vấn đề quản lý tài chính công, tài sản công, nợ công. Thông qua hoạt động KTNN, kết quả kiến nghị xử lý về tài chính, tăng thu, giảm chi, tăng giá trị phần vốn nhà nước tại DN trước khi cổ phần hóa là những con số hết sức ý nghĩa. Thông qua công tác kiểm toán, KTNN đã kiến nghị với Chính phủ và các cơ quan tiếp tục hoàn thiện các văn bản, quy định pháp luật, đặc biệt là những văn bản pháp luật về lĩnh vực tài chính, ngân sách. (Thông báo báo chí Kiểm toán nhà nước, 2017)
Để đạt được những kết quả, thành tựu như đã nêu ở trên tập thể lãnh đạo, công chức và người lao động của KTNN đã không ngừng nỗ lực hoàn thành tốt nhiệm vụ mà Đảng và Nhà nước giao phó. Thông báo kết luận của đồng chí Thường trực Ban Bí thư tại cuộc làm việc với KTNN năm 2019 ghi nhận:
"Sau 25 năm xây dựng và trưởng thành, so với các ngành khác của nước ta, tuy lịch sử chưa dài, song, KTNN đã có sự phát triển nhanh, nhất là 03 năm gần đây, KTNN đã có nhiều đổi mới, nỗ lực, quyết tâm cao, đạt được kết quả toàn diện, có nhiều đóng góp quan trọng vào thành tựu chung của cả nước, tăng niềm tin với Đảng và nhân dân." (Thông báo báo chí Văn phòng Trung ương Đảng, 2019) Bên cạnh những kết quả đã đạt được, hoạt động của KTNN cũng cần có nhiều đổi mới, đồng thời khắc phục những mặt chưa làm được để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của sự phát triển đất nước trong thời kỳ mới với nhiều khó khăn và thách thức và sự thay đổi nhanh của tình hình kinh tế, chính trị thế giới để đạt được mục tiêu phát triển kinh tế mà Đảng đã đề ra. Những nét chính về kết quả đã đạt được và những mặt chưa làm được của KTNN thời gian qua như sau.
4.1.2.1. Khảo sát thu thập thông tin và lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quá trình kiểm toán, tuy nhiên lại mang tính quyết định đến chất lượng của BCKT.
a. Những mặt đạt được
Trong những năm qua nhất là sau khi có Luật Kiểm toán nhà nước ra đời có hiệu lực chất lượng công tác lập kế hoạch kiểm toán dần được nâng cao nhờ có những hành động thiết thực và kịp thời của Kiểm toán nhà nước như:
Một là, Quy trình lập KHKT đã được chuẩn hóa bằng các văn bản về Quy trình kiểm toán và CMKT. Đặc biệt hiện nay KTNN đã ban hành Bộ CMKTNN phù hợp với thực tế phát triển kinh tế xã hội, những đặc điểm của ngành và phù hợp với Hệ thống CMKT quốc tế của INTOSAI mà Việt Nam là thành viên tham gia. Quy trình và CMKT hướng dẫn các bước trong khâu chuẩn bị kiểm toán như khảo sát thu thập thông tin, lập KHKT tổng quát, trong đó xác định mục tiêu kiểm toán, đánh giá rủi ro, trọng yếu kiểm toán, xác định nội dung, tiêu chí và phương pháp kiểm toán phù hợp, từ đó xác định phạm vi kiểm toán và phương thức tổ chức, bố trí nhân lực, lịch trình thực hiện cuộc kiểm toán. Căn cứ vào KHKT tổng quát được phê duyệt các tổ kiểm toán tiến hành thực hiện lập KHKT chi tiết của tổ trên cơ sở đảm bảo các mục tiêu và nội dung kiểm toán của KHKT tổng quát.
Hai là, KTNN đã đa dạng hóa phương pháp thu thập thông tin như: sử dụng kết quả thanh tra, kiểm tra, kiểm toán trước đó, gửi yêu cầu bằng văn bản cho đơn vị được kiểm toán đề nghị cung cấp thông tin bằng văn bản đã hạn chế được việc di chuyển xuống đơn vị để lấy thông tin.
Ba là, trình tự lập KHKT tuân theo nguyên tắc tập trung thống nhất. Trên cơ sở KHKT tổng quát của đoàn các tổ kiểm toán tiến hành lập KHKT chi tiết, dưới sự xét duyệt của Kiểm toán trưởng, Trưởng đoàn kiểm toán và sự soát xét của các vụ chức năng nhằm đảm bảo chất lượng của kế hoạch, tránh thiếu sót trong quá trình thực hiện mục tiêu kiểm toán.
b. Những mặt chưa làm được
Song song với những mặt tích cực đã đạt được công tác lập kế hoạch kiểm toán đối với các cuộc kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ tại Kiểm toán nhà nước còn tồn tại một số bất cập cần nghiên cứu sửa đổi như:
Thứ nhất, Công tác khảo sát thu thập thông tin phục vụ lập KHKT
- Khâu lập, phê duyệt và gửi Đề cương khảo sát: Việc xây dựng đề cương khảo sát đôi khi chưa được quan tâm đúng mức, phương án tổ chức khảo sát chưa hợp lý. Bên
cạnh đó, nhiều đơn vị chưa bố trí đội ngũ và thời gian hợp lý để khảo sát, thu thập kỹ các thông tin cần thiết phục vụ lập KHKT.
- Thực hiện khảo sát, thu thập thông tin về hệ thống KSNB, tình hình tài chính và các thông tin liên quan khác: Việc thu thập thông tin về hệ thống KSNB một số nội dung đôi khi còn chưa đầy đủ như hoạt động kiểm soát, các thủ tục kiểm soát thực hiện, tình hình và kết quả KSNB. Các phương pháp chủ yếu được sử dụng để thu thập thông tin gồm thu thập tài liệu và cập nhật đánh giá của các lần kiểm toán trước, phỏng vấn. Các phương pháp như quan sát trực tiếp một số khâu trong các hoạt động của đơn vị, thử nghiệm một số khâu của quy trình KSNB chưa được thực hiện thường xuyên, dẫn đến thông tin thu thập được về hệ thống KSNB chưa đầy đủ và đa dạng.
Đối với thông tin về tình hình tài chính và các thông tin liên quan khác: Khâu khảo sát đôi khi chỉ tập trung vào một số thông tin cơ bản như tình hình ghi thu, ghi chi ngân sách, danh mục, tình hình tài chính của đơn vị, còn tình trạng thiếu sót về thông tin tài chính của đơn vị dẫn đến phải thay đổi nội dung kiểm toán hoặc kéo dài thời gian thực hiện kiểm toán.
Thứ hai, Phân tích thông tin thu thập được
Việc phân tích thông tin thu thập được chủ yếu dựa vào tài liệu thu thập được về hệ thống KSNB thu thập được tại đơn vị hoặc hồ sơ của các cuộc kiểm toán trước (sơ đồ tổ chức bộ máy, phân công, phân nhiệm...), phỏng vấn nhà quản lý về đặc điểm tổ chức, chính sách nhân sự ..., việc quan sát tại chỗ các hoạt động của đơn vị và thực hiện thử nghiệm một số khâu của hệ thống KSNB tại nhiều Đoàn khảo sát nhiều khi chưa được chú trọng phần nào ảnh hưởng đến hiệu quả của việc phân tích thông tin. Ngoài ra, việc chưa phân tích toàn diện những thông tin về tình hình kinh tế xã hội ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán có thể dẫn đến việc đưa ra những mục tiêu kiểm toán không phù hợp.
Thứ ba, Công tác xây dựng KHKT
Việc tổ chức, thảo luận xây dựng KHKT: KHKT của nhiều đoàn kiểm toán chưa chú trọng kiểm toán tổng hợp nhằm đánh giá công tác quản lý, điều hành và việc thực hiện chức trách nhiệm vụ được giao. Việc lựa chọn đơn vị được kiểm toán thực tế đã xác định từ trước, chưa dựa trên cơ sở nghiên cứu trọng yếu, rủi ro kiểm toán; chưa nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách thỏa đáng làm cơ sở xác định phương pháp kiểm toán thích hợp cho từng cuộc kiểm toán;
Một số tồn tại khác của công tác xây dụng KHKT như chưa phân định rõ mục tiêu, nội dung kiểm toán và trọng yếu kiểm toán hoặc chưa phù hợp với trọng yếu kiểm toán, phạm vi kiểm toán chưa rõ ràng, cụ thể làm căn cứ thực hiện và kiểm soát, việc bố trí nhân sự trong tổ, đoàn kiểm toán chưa thực sự phát huy được thế mạnh của từng KTV v.v.
Hiện nay KTNN chưa xây dựng và hoàn thiện hệ thống Kế hoạch kiểm toán trung và dài hạn. Công tác xây dựng kế hoạch năm cơ bản đã gắn kết với các chiến lược, định hướng phát triển kinh tế xã hội chung của đất nước và của từng ngành, lĩnh vực các cơ quan quản lý nhà nước phụ trách song đôi khi chưa bắt kịp những chủ đề đang được dư luận xã hội quan tâm từ đó ảnh hưởng đến việc xác định mục tiêu, trọng tâm từng cuộc kiểm toán trong năm.
Trong thời thời đại công nghệ thông tin 4.0 và kỷ nguyên 5G KTNN đã chú trọng ứng dụng các thành tựu công nghệ thông tin trong hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên, thực tế việc ứng dụng CNTT của KTNN vẫn còn những bất cập: Việc phát triển, ứng dụng phần mềm CNTT trong các hoạt động của KTNN vẫn đang từng bước phát triển đồng bộ. Bên cạnh đó, trình độ về công nghệ thông tin của nhiều KTVNN cần được nâng cao hơn để đáp ứng nhiệm vụ được giao.
Thứ tư, Công tác kiểm tra và xét duyệt KHKT kiểm toán
Để đáp ứng tiến độ, nhiều hội đồng xét duyệt KHKT cấp Vụ và cấp ngành được bố trí xét duyệt trong một khoảng thời gian ngắn nên thành viên hội đồng có thể không đủ thời gian nghiên cứu kỹ dự thảo KHKT để đưa ra ý kiến thẩm định chất lượng. Đồng thời, nhiều đoàn kiểm toán cung cấp dự thảo KHKT sát thời gian tổ chức xét duyệt phần nào cũng ảnh hưởng đến chất lượng kết quả thẩm định của thành viên Hội đồng xét duyệt KHKT cấp Vụ, cấp ngành. Mặt khác, nhiều đoàn kiểm toán còn tư tưởng trông trờ vào ý kiến thẩm định các cấp nên chưa chủ động trong công tác tự rà soát, chỉnh sửa từ đó đảm bảo chất lượng của KHKT, làm tăng gánh nặng cho hội đồng xét duyệt cấp vụ và cấp ngành (Hoàng Phú Thọ, 2012).
Thứ năm, công tác theo dõi thông tin theo từng đối tượng được kiểm toán
Về cơ bản các KTNN chuyên ngành và khu vực đã triển khai theo dõi, cập nhật thông tin của đối tượng được kiểm toán trên phần mềm qua các năm, tuy nhiên, hiện nay hệ thống cơ sở dữ liệu điện tử theo dõi và cập nhật thông tin về các đơn vị được kiểm toán của KTNN mới trong giai đoạn đầu triển khai thực hiện, thông tin chưa được cập nhật đầy đủ, kịp thời lên hệ thống. Mặt khác, một số mẫu biểu của phần mềm cơ sở dữ liệu chưa thực sự phù hợp với nhiều đơn vị được kiểm toán (ví dụ hệ thống phần
mềm chưa thiết kế đối với các đơn vị như Tổng Liên đoàn lao động Việt Nam chủ yếu quản lý, sử dụng nguồn kinh phí công đoàn). Hiện nay việc thu thập thông tin vẫn chủ yếu được thực hiện trước mỗi đợt kiểm toán, hơn nữa do điều kiện nhân lực và thời gian còn hạn chế nên việc thu thập và phân tích, đánh giá thông tin về tình hình tài chính của đơn vị còn chưa kỹ, ảnh hưởng đến quá trình thực hiện kiểm toán sau này.
4.1.2.2. Thực hiện kiểm toán a. Những kết quả đạt được
Trong quá trình thực hiện kiểm toán KTVNN phải tuân theo quy định tại Luật KTNN, Quy chế hoạt động của Đoàn kiểm toán, các hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn và các quy định pháp luật liên quan. KTVNN phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính đúng đắn, trung thực của kết quả kiểm toán. Trong những năm qua kết quả kiểm toán của KTNN đã và đang góp phần không nhỏ trong việc điều hành nền kinh tế vĩ mô, cung cấp những thông tin, kết quả, kiến nghị kiểm toán cho cơ quan Đảng, Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử và quần chúng nhân dân về công tác quản lý tài chính và tài sản công. Một số mặt đạt được đáng khích lệ như sau:
Một là, KTNN góp phần làm minh bạch nền tài chính quốc gia, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí
Kết quả kiểm toán của KTNN có nhiều công sức trong việc làm minh bạch nền tài chính quốc gia, hàng năm góp phần tăng thu, giảm chi ngân sách hàng nghìn tỷ đồng, kết quả xử lý tài chính năm sau thường cao hơn năm trước, từ đó kiến nghị các tổ chức, đơn vị liên quan khắc phục, xử lý những yếu kém, tồn tại trong công tác quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công.
Thông qua hoạt động kiểm toán BCTC và kiểm toán tuân thủ, KTNN đã kiến nghị thu hồi nộp NSNN nhiều khoản chi tiêu không đúng nội dung, đối tượng, vượt định mức. Đồng thời, chỉ ra những điểm còn tồn tại, vướng mắc trong công tác quản lý và sử dụng tài chính, tài sản công tại các đơn vị được kiểm toán từ đó có phương hướng khắc phục, hoàn thiện tổ chức hoạt động, phát huy tối đa nguồn lực sẵn có. Theo Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán năm của KTNN được đăng tải công khai hàng năm trên website của KTNN, giai đoạn 2015-2019, thông qua hoạt động kiểm toán KTNN đã kiến nghị xử lý tăng thu NSNN là 69.174,1 tỷ đồng, giảm chi NSNN 80.733,7 tỷ đồng, kiến nghị xử lý tài chính khác 167.276,6 tỷ đồng.
Kết quả xử lý tài chính thông qua kiểm toán của KTNN giai đoạn 2015-2019 được
thể hiện qua sơ đồ 4.1 dưới đây.
Đơn vị tính: Tỷ đồng
Sơ đồ 4.1. Kết quả xử lý tài chính của KTNN giai đoạn 2015 – 2019
Nguồn: Tổng hợp từ các thông báo công khai kết quả kiểm toán của KTNN Hai là, Cung cấp thông tin cần thiết cho Quốc hội, Chính phủ trong giám sát, điều hành nền kinh tế vĩ mô
Mặc dù hàng năm KTNN mới thực hiện được khoảng 30% - 40% số đối tượng kiểm toán, nhưng có phát hiện, kiến nghị xử lý tài chính hàng ngàn tỷ đồng, góp phần tích cực trong công tác phòng ngừa tham nhũng, lãng phí trong việc sử dụng tiền, tài sản nhà nước.
Hoạt động kiểm toán của KTNN đã chỉ ra được nhiều sai sót, bất hợp lý trong việc lập, phân bổ dự toán thu, chi NSNN của các bộ, ngành và địa phương, cung cấp thông tin và cơ sở thực tiễn cho Quốc hội quyết định và phân bổ NSNN hàng năm trên nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả. Ngoài ra, qua kiểm toán một số lĩnh vực, chủ đề đang được dư luận quan tâm như tái cơ cấu cổ phần hóa doanh nghiệp, việc sử dụng đất đai đối với doanh nghiệp trong và sau cổ phần hóa, kiểm toán một số tập đoàn kinh tế lớn, kiểm toán các dự án BT, BOT, dự án đầu tư từ nguồn vốn ODA v.v. KTNN đã phát hiện nhiều tồn tại, sai phạm và lỗ hổng trong quản lý, sử dụng nguồn tài chính công, tài sản
0 10000 20000 30000 40000 50000 60000
2015 2016 2017 2018 2019
Tăng thu NSNN Giảm chi NSNN
Kiến nghị xử lý tài chính khác