CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH DƯỚI GÓC NHÌN KIỂM TOÁN
2.1. Lý luận về chất lượng báo cáo tài chính
2.1.1. Chất lượng báo cáo tài chính theo đặc điểm chất lượng
TTTC là các dữ liệu và thông tin liên quan đến tình hình tài chính của một tổ chức hoặc cá nhân. Điều này bao gồm thông tin về thu nhập, chi phí, lợi nhuận, tài sản, nợ vay, và các hoạt động tài chính khác. Thông tin tài chính thường được ghi chép, báo cáo và phân tích để giúp người quản lý, nhà đầu tư, cơ quan quản lý, và các bên liên quan khác hiểu rõ về tình hình tài chính hiện tại và dự đoán về tương lai của một tổ chức hoặc cá nhân. Đối với doanh nghiệp, thông tin tài chính thường được báo cáo trong các BCTC như báo cáo lợi nhuận và lỗ, báo cáo tài sản và nợ phải trả, và báo cáo dòng tiền.
TTTC thường được thể hiện trên các BCTC của doanh nghiệp (Nivra, 2009).
Nói cách khác, thông tin tài chính là thông tin được lấy từ các BCTC của doanh nghiệp, bao gồm thông tin về tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, và chi phí của doanh nghiệp. Thông tin này được thu thập và chủ yếu là từ công tác kế toán tài chính của doanh nghiệp thông qua các BCTC như bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và thuyết minh BCTC của tổ chức hoặc doanh nghiệp tại một thời điểm cụ thể.
Đứng ở góc độ của hệ thống thông tin kế toán, BCTC được xem là sản phẩm của một hệ thống thông tin kế toán, được xử lý và cung cấp bởi quy trình nghiệp vụ kế toán tài chính. Ở góc độ người sử dụng thông tin, BCTC là nguồn cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho việc đưa ra các quyết định kinh tế. Trong phạm vi nghiên cứu, vì thông tin BCTC là kết quả của quá trình soạn thảo BCTC và quá trình công bố thông tin chủ yếu thông qua BCTC, nên thuật ngữ "BCTC" được sử dụng để chỉ thông tin tài chính trên BCTC. Do đó, nghiên cứu sử dụng thuật ngữ thông tin tài chính cũng ám chỉ thông tin trên BCTC.
TTTC là phản ánh của các tác động tài chính và kế toán của các sự kiện tài chính, được thu thập, xử lý và báo cáo để cung cấp thông tin hữu ích cho nhiều bên trong việc ra quyết định kinh tế. Thông tin tài chính có thể là thông tin về quá khứ hoặc mang tính dự báo, và được biểu hiện bằng đơn vị tiền tệ.
2.1.1.2. Chất lượng báo cáo tài chính
Nhiều nghiên cứu đã tiến hành đo lường chất lượng BCTC bằng cách xem xét các ảnh hưởng đến BCTC. Các nghiên cứu này đã chỉ ra rằng chất lượng BCTC phụ thuộc vào một loạt các yếu tố khác nhau. Quản trị, ngành kế toán, yếu tố kinh tế, sự ảnh hưởng của lực lượng quốc tế, thuế và hệ thống chính trị đều có vai trò quan trọng trong việc kiểm soát chất lượng BCTC (Gajevszky, 2015). Những yếu tố này bao gồm quản lý thu nhập, thực hành quản trị doanh nghiệp, thị trường vốn, kiểm soát nội bộ, hệ thống báo cáo nội bộ, chuẩn mực kế toán, công nghệ thông tin và hệ thống thông tin kế toán, kiểm toán, chủ nghĩa thận trọng trong kế toán, trình bày tài chính, danh tiếng công ty, văn hóa, đạo đức kinh doanh, giám đốc điều hành (CEO), tuổi tác, giám đốc điều hành nắm giữ khoản nợ, quy mô tổ chức và quy mô của hội đồng quản trị. Ngoài ra, các nhà nghiên cứu cũng đã phát hiện mối liên hệ giữa chất lượng BCTC và thù lao điều hành cũng như doanh thu quản lý doanh nghiệp. Do đó, việc đo lường chất lượng BCTC có thể dựa trên thông tin khác ngoài thông tin tài chính trong báo cáo của đơn vị (Pounder, 2013).
2.1.1.3. Đánh giá chất lượng báo cáo tài chính theo đặc điểm chất lượng
Thông tin kế toán được thể hiện chủ yếu thông qua BCTC của các doanh nghiệp, vì vậy chất lượng của việc thực hiện kiểm toán và kiểm tra kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chất lượng của BCTC. Chất lượng của quá trình kiểm tra kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến tính đúng đắn và minh bạch của thông tin kế toán, từ đó giúp giải thích và hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp. Chỉ khi quá trình kiểm tra kế toán được thực hiện chính xác và chất lượng, người sử dụng thông tin mới có thể đưa ra các quyết định hiệu quả và đúng đắn.
Ngược lại, nếu chất lượng của thông tin cung cấp trong BCTC không phản ánh đầy đủ và chính xác về tình hình kinh tế của doanh nghiệp, điều này có thể dẫn đến các quyết định sai lầm có thể gây hậu quả nặng nề cho người sử dụng. Chất lượng của thông tin kế toán phụ thuộc vào các đặc tính của quá trình kiểm tra kế toán và được quy định theo các chuẩn mực kế toán.
Phương pháp đo lường chất lượng BCTC thông qua đặc điểm chất lượng nhằm đánh giá các khía cạnh và kích thước của thông tin tài chính và thông tin phi tài của BCTC, nhằm xác định tính hữu ích của thông tin tài chính đó. Phương pháp này giúp xác định mức độ đáng tin cậy, minh bạch và thực tế của thông tin được báo cáo, từ đó cung cấp cơ sở để đánh giá khả năng thông tin tài chính đó có thể hỗ trợ quyết định của các bên liên quan. Phương pháp đo lường chất lượng BCTC theo đặc điểm chất lượng đó là chất lượng BCTC được đánh giá dựa trên các thang đo được xây dựng dựa trên các đặc điểm chất lượng của IASB - International Accounting Standards Board (Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế), FASB - Financial Accounting Standards Board (Uỷ bản Chuẩn mực Kế toán Hoa Kỳ) và VAS - Vietnamese Accounting Standards (Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Việt Nam).
Đánh giá chất lượng BCTC dựa trên các đặc điểm này giúp xác định mức độ tuân thủ của BCTC với các tiêu chuẩn quốc tế và quốc gia, đồng thời đánh giá khả năng thông tin tài chính đó có thể cung cấp thông tin hữu ích và có giá trị cho các bên liên quan như nhà đầu tư, ngân hàng, quản lý và các cơ quan quản lý khác.
Bảng 2.1: Đặc điểm chất lượng BCTC theo VAS, IASB và FASB
Đặc điểm chất lượng BCTC IASB FASB IASB
FASB VAS
Tính phù hợp x x x
Có giá trị dự đoán và đánh giá x
Tính kịp thời x x x x
Tính minh bạch x x x x
Tính so sánh x x x x
Tính nhất quán x
Quan hệ lợi ích - chi phí x x x
Tính trọng yếu x x
Tính thận trọng x
Khả năng thông hiểu x x x
Khả năng kiểm chứng x x
Tính đầy đủ x
Tính khách quan x
Nguồn: Trần Thị Phương Mai (2022)
Đánh giá chất lượng BCTC dựa trên các đặc điểm này giúp xác định mức độ tuân thủ của BCTC với các tiêu chuẩn quốc tế và quốc gia, đồng thời đánh giá khả năng thông tin tài chính đó có thể cung cấp thông tin hữu ích và có giá trị cho các bên liên quan như nhà đầu tư, ngân hàng, quản lý và các cơ quan quản lý khác.
2.1.2. Chất lượng báo cáo tài chính dưới góc nhìn kiểm toán
2.1.2.1. Đánh giá chất lượng báo cáo tài chính dưới góc nhìn kiểm toán
TTTC dưới góc nhìn kiểm toán, TTTC đóng vai trò cực kỳ quan trọng trong việc đảm bảo tính minh bạch và tin cậy của BCTC của một doanh nghiệp. Kiểm toán
tài chính là quá trình độc lập nhằm xác minh và đánh giá tính chính xác của thông tin tài chính được báo cáo bởi doanh nghiệp. TTTC từ góc nhìn kiểm toán bao gồm việc kiểm tra các BCTC, bao gồm cả bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, và báo cáo lưu chuyển tiền tệ, để xác định xem liệu chúng phản ánh đầy đủ và chính xác về tình hình tài chính và hiệu suất hoạt động của doanh nghiệp hay không.
Kiểm toán tài chính cũng bao gồm việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để đảm bảo rằng các giao dịch được ghi nhận một cách chính xác và căn cứ vào các nguyên tắc kế toán và pháp lý. Kiểm toán viên cũng sẽ đánh giá tính minh bạch và độ minh bạch của thông tin tài chính được công bố. Từ góc độ này, TTTC không chỉ là một bộ dữ liệu số mà còn là cơ sở quan trọng để đánh giá sự tín nhiệm và sự tin cậy của doanh nghiệp đối với các bên liên quan như cổ đông, người đầu tư, và các bên liên quan khác.
Chất lượng BCTC dưới góc nhìn kiểm toán là sự đánh giá và xác minh của các yếu tố quan trọng trong BCTC của một doanh nghiệp từ các chuyên viên kiểm toán.
Điều này bao gồm việc kiểm tra tính chính xác, minh bạch và đáng tin cậy của thông tin tài chính được báo cáo, cũng như đánh giá hiệu suất của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. Dưới góc nhìn kiểm toán, chất lượng BCTC được xác định bởi mức độ mà báo cáo này phản ánh đúng và trung thực về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các kiểm toán viên sẽ xem xét và kiểm tra kỹ lưỡng các thông tin được báo cáo để đảm bảo rằng chúng tuân thủ các nguyên tắc và tiêu chuẩn kế toán, cũng như các quy định pháp lý liên quan.
*Đánh giá chất lượng BCTC dưới góc nhìn kiểm toán:
Mặc dù doanh nghiệp tuân thủ các chuẩn mực kế toán, nhưng vẫn có khả năng ảnh hưởng đến một số yếu tố thông qua sự linh động trong việc áp dụng các phương pháp kế toán, như việc thay đổi phương pháp kế toán trong một năm tài chính. Trong mọi nghiên cứu liên quan đến chất lượng BCTC, dù chất lượng BCTC có vai trò là yếu tố tác động hoặc bị tác động, việc đo lường chất lượng BCTC đóng vai trò quan trọng, bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của cuộc nghiên cứu. Tuy nhiên, do chất lượng BCTC không thể quan sát trực tiếp, nên trong các nghiên cứu trước đây
đã sử dụng nhiều phương pháp đo lường khác nhau. Trong bài nghiên cứu này, tác giả tập trung vào việc đánh giá chất lượng của BCTC dưới góc nhìn kiểm toán.
Đánh giá chất lượng BCTC từ góc nhìn kiểm toán thường tập trung vào các yếu tố quan trọng mà kiểm toán viên quan sát và đánh giá khi thực hiện kiểm toán các BCTC của doanh nghiệp. Đánh giá này vẫn bao gồm các yếu tố chính như tính chính xác, minh bạch, tuân thủ quy định và tiêu chuẩn kế toán, kiểm soát nội bộ và báo cáo về rủi ro, tương tự như trong quá trình đánh giá chất lượng BCTC tổng quát. Tuy nhiên, khi đánh giá chất lượng BCTC từ góc nhìn kiểm toán, các yếu tố này thường được đánh giá một cách chi tiết và cụ thể hơn, dựa trên các tiêu chuẩn và quy trình kiểm toán cụ thể. Đồng thời, kiểm toán viên cũng sẽ tập trung vào việc đánh giá hiệu suất của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và xác định các rủi ro tiềm ẩn và không tính rủi ro một cách tổng quát và toàn diện hơn.
Để đánh giá chất lượng BCTC dưới góc nhìn kiểm toán, bài nghiên cứu kế thừa sự phát triển từ DeFond và Zhang (2014), chất lượng BCTC được đo lường bằng hai tiêu chí dưới đây:
(1) Sai sót trọng yếu thể hiện khi tính chênh lệch lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp trước và sau kiểm toán
Đối với tiêu chí chênh lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán, ma trận dựa trên Văn bản Giải trình Kết quả kinh doanh, Báo cáo thường niên hoặc BCTC của doanh nghiệp công bố được sử dụng để đánh giá mức độ phụ thuộc vào bảng ma trận. Tiêu chí này phản ánh sự khớp lệch giữa lợi nhuận sau thuế trước và sau khi đã được kiểm toán, từ đó cung cấp cái nhìn tổng quan về mức độ sự thay đổi trong BCTC sau quá trình kiểm toán. Chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán là một chỉ số quan trọng cho thấy tính đáng tin cậy của BCTC và hiệu quả của quản lý lợi nhuận.
Kết quả kiểm toán có thể phản ánh sự thay đổi trong quản lý lợi nhuận và khả năng tối ưu hóa hoạt động kinh doanh. Chênh lệch lợi nhuận phần nào phản ánh mức độ uy tín của TTTC trong BCTC của doanh nghiệp.
Từ đó chênh lệch lợi nhuận được chia ra làm 5 mức độ như bảng dưới đây:
Bảng 2.2: Các mức độ chênh lệch lợi nhuận Chênh lệch lợi
nhuận trước và
sau kiểm toán Dưới 5% Từ 5-10% Từ 10-20% Từ 20-50% Trên 50%
Mức độ 5 4 3 2 1
Nguồn: DeFond và Zhang (2014)
(2) Trao đổi ý kiến kiểm toán viên và bày tỏ ý kiến kiểm toán.
Dựa trên Chuẩn mực Kiểm toán số 700, 705 và 706 về "Báo cáo Kiểm toán về Báo cáo Tài chính", báo cáo kiểm toán được định nghĩa là một loại tài liệu được lập bởi các công ty kiểm toán và các kiểm toán viên để thể hiện quan điểm chính thức của họ về BCTC của đơn vị được kiểm toán. Do đó, ý kiến kiểm toán được hiểu là kết quả mà các kiểm toán viên đưa ra sau mỗi cuộc kiểm toán của Báo BCTC. Ý kiến kiểm toán được coi là sản phẩm cuối cùng thể hiện kết luận của kiểm toán viên về BCTC đã được kiểm toán. Những kết luận này sẽ được trình bày dưới dạng báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán. Ý kiến kiểm toán được hệ thống hoá như sau:
- Ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần: Đây là báo cáo được đánh giá cao nhất với tính hợp lý, trung thực, độ đáng tin cậy ở báo cáo này là 100% xét trên mức trọng yếu.
- Ý kiến kiểm toán ngoại trừ: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ được hệ thống thành các mức độ như sau, ý kiến kiểm toán ngoại trừ do giới hạn phạm vi (Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kết luận những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện có thể là trọng hiếu) và ý kiến kiểm toán ngoại trừ do sai sót trọng yếu (Kiểm toán viên dựa trên dữ liệu thu thập với đầy đủ bằng chứng đưa ra kết luận sai sót riêng lẻ từng khoản mục hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu đối với BCTC).
- Từ chối đưa ra ý kiểm toán: Kiểm toán sẽ có quyền từ chối đưa ra ý kiến kiểm toán trong trường hợp có một vấn đề ngoại cảnh ảnh hưởng đến khả năng thu
thập thông tin cũng như bằng chứng kiểm toán. Tức là bị giới hạn trong phạm vi kiểm toán.
- Ý kiến kiểm toán trái ngược: Hay còn gọi là ý kiến không chấp nhận. Đối với dạng ý kiến này, mọi giá trị thông tin ở trên báo cáo sẽ không còn ý nghĩa gì nữa.
Từ đó ý kiến kiểm toán được chia ra làm 5 mức độ: Chấp nhận toàn phần, Ngoại trừ do sai sót trọng yếu, Ngoại trừ do giới hạn phạm vi, Từ chối và Trái ngược.
Bảng 2.3: Ma trận đo lường chất lượng báo cáo tài chính
Ý kiến kiểm toán
Chấp nhận toàn phần
Ngoại trừ do sai sót trọng yếu
Ngoại trừ do giới hạn
phạm vi
Từ chối
Trái ngược
5 4 3 2 1
Chênh lệch lợi nhuận trước và
sau kiểm
toán
Nhỏ hơn 5% 5 5 4 3 2 1
Từ 5-10% 4 4 4 3 2 1
Từ 10-20% 3 3 3 3 2 1
Từ 20-50% 2 2 2 2 2 1
Trên 50% 1 1 1 1 1 1
Nguồn: DeFond và Zhang (2014)
Để đánh giá và phân tích sâu hơn về tình trạng này, bài nghiên cứu dựa trên ma trận đo lường chất lượng BCTC của bài DeFond và Zhang (2014) để đo lường chất lượng BCTC dưới góc nhìn kiểm toán. Dựa vào bảng ma trận đo lường phía
dưới, biến phụ thuộc FSQ được chia ra làm năm mức độ khác nhau từ 1 đến 5, với mức ý nghĩa 5 là chất lượng tốt nhất và mức ý nghĩa 1 là chất lượng kém nhất. Điều này cho phép nghiên cứu đánh giá sự đáng tin cậy và minh bạch của thông tin tài chính được cung cấp, đồng thời cung cấp cơ sở để so sánh và phân tích hiệu suất tài chính của các doanh nghiệp hoặc tổ chức.
2.1.2.2. Sự cần thiết đánh giá chất lượng báo cáo tài chính dưới góc nhìn kiểm toán.
Đánh giá chất lượng BCTC từ góc độ kiểm toán là cực kỳ cần thiết trong môi trường kinh doanh hiện nay. BCTC là công cụ cơ bản để các bên liên quan, như cổ đông, nhà đầu tư và ngân hàng, đánh giá hiệu suất và tình hình tài chính của một doanh nghiệp. Kiểm toán giúp đảm bảo rằng thông tin trong BCTC là đáng tin cậy và minh bạch. Qua quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên độc lập đánh giá tổng thể về việc liệu BCTC có tuân thủ các nguyên tắc kế toán và các quy định pháp luật hay không. Họ kiểm tra các số liệu kế toán, phân tích các giao dịch và sự kiện, và đánh giá các hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp để đảm bảo tính minh bạch và trung thực của thông tin được báo cáo. Việc đánh giá chất lượng BCTC dưới góc nhìn kiểm toán không chỉ giúp người sử dụng thông tin hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn tạo ra sự tin cậy và tăng cường niềm tin từ phía các bên liên quan.
Đối với thị trường chứng khoán: BCTC là nguồn thông tin chính thức về tình hình tài chính và hiệu suất kinh doanh của một doanh nghiệp, và đó cũng là cơ sở quan trọng cho quyết định đầu tư của các nhà đầu tư trên thị trường chứng khoán.
Trong bối cảnh TTCK đòi hỏi sự minh bạch và tin cậy, việc đảm bảo rằng thông tin trong BCTC là chính xác và đáng tin cậy là vô cùng quan trọng. Đánh giá chất lượng BCTC thông qua quá trình kiểm toán giúp xác minh tính minh bạch và trung thực của thông tin được báo cáo. Do đó, một BCTC được kiểm toán chính là một dấu hiệu của tính minh bạch và tin cậy, tạo ra sự yên tâm cho các nhà đầu tư khi tham gia vào thị trường chứng khoán. Ngoài ra, việc đánh giá chất lượng BCTC qua góc nhìn kiểm toán cũng giúp phát hiện và ngăn chặn các hành vi gian lận và gian lận tài chính. Việc