Toàn bộ nền kinh tế quốc dân chính là nguồn thu của NSNN. Thu của NSNN ủược lấy từ nhiều nguồn khỏc nhau, cả trong và ngoài nước, từ mọi lĩnh vực hoạt ủộng khỏc nhau, cả sản xuất, lưu thụng và phõn phối. Bởi vậy, thu NSNN luụn gắn chặt với kết quả của hoạt ủộng kinh tế trong nước và sự vận ủộng của cỏc phạm trự giỏ trị khỏc như: giỏ cả, thu nhập, lói suất,... Kết quả của cỏc hoạt ủộng kinh tế trong nước ủược ủỏnh giỏ bằng cỏc chỉ tiờu chủ yếu như: mức tăng trưởng GDP, tỷ suất doanh lợi của nền kinh tế... đó là các nhõn tố khỏch quan quyết ủịnh mức ủộng viờn của NSNN. Sự vận ủộng của cỏc phạm trự giỏ trị khỏc vừa cú tỏc ủộng ủến sự tăng giảm mức ủộng viờn của NSNN, vừa ủặt ra yờu cầu sử dụng hợp lý cỏc cụng cụ thu của NSNN ủể ủiều tiết cỏc hoạt ủộng kinh tế - xó hội cho phự hợp với sự biến ủộng của cỏc phạm trù giá trị.
Như vậy, trong tổng thu của NSNN phải coi trọng nguồn thu trong nước là chủ yếu, mà quan trọng hơn cả là nguồn của cải mới ủược sỏng tạo ra trong cỏc ngành sản xuất. Khỏi niệm sản xuất ngày nay ủược hiểu bao gồm
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 20 khụng chỉ cỏc hoạt ủộng sản xuất vật chất, mà cũn do cỏc hoạt ủộng dịch vụ tạo ra. Ở cỏc nước phỏt triển và cỏc xó hội văn minh, cỏc hoạt ủộng dịch vụ phỏt triển rất mạnh và nguồn của cải xó hội ủược tạo ra ở ủõy cũng cú xu hướng ngày càng tăng và chiếm tỷ trọng cao. ðối với Việt Nam, xu hướng ủú cũng là tất yếu. Như vậy, cựng với cỏc hoạt ủộng sản xuất vật chất, cỏc hoạt ủộng dịch vụ là nơi tạo ra nguồn thu chủ yếu của NSNN.
Thu nhập của NSNN cú thể ủược huy ủộng từ nền kinh tế bằng nhiều hình thức khác nhau, có bắt buộc, có tự nguyện, có hoàn trả và không hoàn trả, ngang giỏ và khụng ngang giỏ,... nhưng nột ủặc trưng là luụn gắn liền với quyền lực chính trị của Nhà nước, thể hiện tính cưỡng chế bằng hệ thống luật lệ do Nhà nước quy ủịnh và mang tớnh khụng hoàn trả là chủ yếu. Mặc dự vậy, do cú sự tỏc ủộng ngược trở lại nền kinh tế của việc thu NSNN, mà sự cưỡng chế thu này phải ủặt trong sự phự hợp với tăng trưởng phỏt triển, nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. í nghĩa thực tiễn của việc nhận thức ủầy ủủ ủặc ủiểm này là ở chỗ, việc sử dụng cỏc hỡnh thức và phương phỏp ủộng viờn của NSNN ủũi hỏi phải xem xột ủến tớnh chất ủặc ủiểm của cỏc hoạt ủộng kinh tế - xó hội và yờu cầu phỏt huy vai trũ ủũn bẩy của cỏc cụng cụ tài chớnh trong phõn phối lại cỏc nguồn tài chớnh phự hợp với tỡnh hỡnh, ủặc ủiểm của từng thời kỳ phát triển xã hội.
Do ủú, ủể tăng thu cho NSNN, về lõu dài, con ủường chủ yếu là phải nõng cao trỡnh ủộ phỏt triển, tỡm cỏch mở rộng sản xuất, nõng cao hiệu quả sản xuất của nền kinh tế.
ðối với công tác thu NSNN của một tỉnh, thành phố, nhân tố quyết ủịnh tới nguồn thu NSNN trờn ủịa bàn cơ bản vẫn là thực trạng phỏt triển của kinh tế trong phạm vi lãnh thổ. Tuy nhiên, khác với NSNN, nguồn thu trên ủịa bàn tỉnh cũn chịu sự tỏc ủộng của phạm vi ủịa giới, những chớnh sỏch, quy ủịnh riờng và nhiều ủặc ủiểm khỏc. Chẳng hạn, tuy sự hoạt ủộng sản xuất kinh
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 21 doanh của một doanh nghiệp khụng nằm trờn ủịa bàn, nhưng trụ sở doanh nghiệp nằm trên phạm vi lãnh thổ tỉnh cũng mang lại nguồn thu theo quy ủịnh, và do ủú, nguồn thu này khụng gắn với sự tăng trưởng kinh tế trờn ủịa bàn. Vỡ lý do trờn, khi xem xột sự tỏc ủộng của nhõn tố sự tăng trưởng nền kinh tế trờn ủịa bàn tới nguồn thu NSNN phải loại bỏ cỏc tỏc nhõn ủú.
Cú thể khẳng ủịnh, nhõn tố sự tăng trưởng kinh tế vừa là nguồn ủể thu NSNN lại vừa là ủối tượng tỏc ủộng của cỏc chớnh sỏch thu. Nhận thức ủầy ủủ sự ảnh hưởng của nhân tố này, trong công tác thu, phải tránh tình trạng thu theo chủ quan, thu tỏch rời thực trạng tăng trưởng của nền kinh tế, phải ủặt lợi ớch kinh tế lờn hàng ủầu, thực hiện thu phải tạo ủược ủiều kiện thuận lợi cho phỏt triển kinh tế.
2.2.2. Hệ thống pháp luật trong lĩnh vực thu NSNN
Nếu như kết quả hoạt ủộng của nền kinh tế tạo ra nguồn thu cho ngõn sách, thì cơ chế, chính sách về nguồn thu và tổ chức thu chính là căn cứ, là quy ủịnh ủể chỳng ta biết thu như thế nào, thu những gỡ ở nguồn thu ấy.
Như trờn ủó núi, thu ngõn sỏch cú thể lấy về từ nhiều nguồn, dưới nhiều hỡnh thức, nhưng nột ủặc trưng là luụn gắn liền với quyền lực chớnh trị của Nhà nước, thể hiện tính cưỡng chế và mang tính không hoàn trả là chủ yếu.
ðối tượng thu là mọi lĩnh vực, mọi thành phần trong nền kinh tế. Các luật lệ do Nhà nước quy ủịnh về nguồn thu và tổ chức quản lý thu là căn cứ cho quỏ trỡnh ủộng viờn vào NS. Cỏc quy ủịnh về nguồn thu bao gồm cỏc luật thuế, cỏc quy ủịnh về phớ, lệ phớ, về bỏn tài nguyờn, tài sản quốc gia, về cỏc doanh nghiệp nhà nước...
Yờu cầu ủối với cỏc chớnh sỏch huy ủộng nguồn thu ngõn sỏch là phải ủảm bảo tập trung một bộ phận nguồn lực tài chớnh quốc gia vào tay Nhà nước ủể trang trải cỏc khoản chi phớ cần thiết cho việc vận hành bộ mỏy cũng
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 22 như thực hiện cỏc chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước. ðồng thời ủảm bảo khuyến khớch, thỳc ủẩy sản xuất phỏt triển, tạo nguồn thu ngày càng lớn. ðặc biệt, coi trọng yờu cầu cụng bằng xó hội, ủiều tiết the nhập giữa cỏc thành phần trong nền kinh tế. Trước những yờu cầu ủú, hệ thống phỏp luật trong lĩnh vực thu ngõn sỏch ủược xõy dựng dựa trờn những tiờu chớ nhất ủịnh.
Thứ nhất, ủú là nhu cầu chi tiờu của chớnh phủ. Tựy thuộc chức năng, nhiệm vụ mà Nhà nước ủảm nhận, quy mụ của hệ thống bộ mỏy nhà nước, chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phỏt triển, quan ủiểm phỏt triển,... mà hỡnh thành nờn nhu cầu chi tiờu thường xuyờn, chi cho ủầu tư phỏt triển và chi cho cỏc vấn ủề xó hội của mỗi quốc gia.
Thứ hai, ủú là khả năng tạo ra nguồn thu ngõn sỏch của nền kinh tế.
Khả năng này này thể hiện qua nhiều tiêu chí, ví dụ như: Mức thu nhập GDP bỡnh quõn ủầu người; tỷ suất doanh lợi của nền kinh tế; khả năng khai thỏc và xuất khẩu tài nguyờn thiờn nhiờn; tỷ lệ tiết kiệm của khu vực tư nhõn ủể ủầu tư...
Việc căn cứ trên nhu cầu chi tiêu và khả năng tạo nguồn thu của nền kinh tế chớnh là khắc phục tư tưởng thu ủơn thuần, thu thoỏt ly thực trạng kinh tế. Căn cứ trờn hai tiờu chớ này, ủũi hỏi việc xõy dựng hệ thống phỏp lý ủể huy ủộng cỏc nguồn tài chớnh vào NSNN phải luụn luụn phõn tớch, ủỏnh giỏ thực trạng kinh tế, thực trạng hoạt ủộng sản xuất kinh doanh. Từ ủú ủể ra cỏc chớnh sỏch, chế ủộ, biện phỏp chỉ ủạo thu thớch hợp. Khụng vỡ yờu cầu ủảm bảo nhu cầu trang trải các khoản chi phí của Nhà nước mà gia tăng các khoản thu một cỏch phi thực tế, gõy cản trở cho hoạt ủộng sản xuất kinh doanh, làm hạn chế nguồn thu NSNN trong tương lai. Xây dựng hệ thống pháp lý trong lĩnh vực thu NS phải coi mục tiêu bồi dưỡng nguồn thu làm mục tiêu có tích chất quyết ủịnh ủến sự ổn ủịnh và phỏt triển của thu ngõn sỏch.
Thứ ba, ủú là căn cứ trờn quan ủiểm của Nhà nước về cụng bằng xó hội.
Thu NSNN xột ở một gúc ủộ nào ủú là sự phõn phối lại thu nhập giữa cỏc
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 23 tầng lớp dõn cư thụng qua bộ mỏy quyền lực của Nhà nước. Sự phõn phối ủú là cần thiết cả về khía cạnh kinh tế và khía cạnh xã hội. Tuy vậy, sự phân phối ủú cũng luụn chứa ủựng trong nú những mõu thuẫn về mặt lợi ớch. Một sự ủộng viờn thiếu cụng bằng sẽ khoột thờm những mõu thuẫn ủú. Khi mức ủộ mõu thuẫn ủạt ủến cực ủiểm sẽ bựng nổ những cuộc ủấu tranh xó hội làm phương hại ủến tớnh ổn ủịnh và phỏt triển kinh tế, xó hội của một quốc gia.
Chớnh vỡ lẽ ủú, huy ủộng nguồn tài chớnh vào ngõn sỏch phải luụn luụn coi trọng khớa cạnh cụng bằng xó hội. Nú ủũi hỏi việc tổ chức ủộng viờn phải bỏm sỏt khả năng ủúng gúp của người dõn theo nguyờn tắc cụng bằng ngang và dọc. ðối với mỗi quốc gia, quan ủiểm về sự cụng bằng xó hội cú những khỏc biệt nhất ủịnh, cho nờn tựy thuộc những quan ủiểm riờng ủú mà cơ chế, chớnh sỏch thu cũng cú những nột ủặc trưng riờng.
Qua những phõn tớch trờn ủõy, cú thể khẳng ủịnh kết quả thu NSNN phụ thuộc rất lớn vào hệ thống pháp lý trong lĩnh vực thu. ðây là nhân tố vừa mang tính chủ quan vừa mang tính khách quan. Mang tính chủ quan là ở chỗ, Nhà nước chớnh là chủ thể ra cỏc quyết ủịnh này. Cũn khỏch quan là ở chỗ, hệ thống phỏp luật ủược xõy dựng trong mối quan hệ chặt chẽ với nhõn tố “thực trạng nền kinh tế” ủó phõn tớch ở trờn, nhằm xỏc lập một hệ thống chớnh sỏch thu ủồng bộ, phự hợp ủảm bảo lợi ớch lõu dài.
Tuy nhiờn, trong ngắn hạn, do ủược nghiờn cứu kỹ và xõy dựng cú hệ thống, cú tớnh chất lõu dài, nờn sự tỏc ủộng của nhõn tố này tới thực trạng thu cũng như những vần ủề cũn tồn tại trong cụng tỏc thu ngõn sỏch là khụng nhiều. Tớnh ổn ủịnh của hệ thống phỏp lý về thu là tương ủối cao. Bởi vậy, chuyờn ủề quan tõm nhiều hơn tới nhõn tố thứ ba, “tổ chức, quản lý thực hiện thu ngân sách”, là nhân tố mang nhiều tính chủ quan, nguyên nhân chính của những tồn tại trong cụng tỏc thu ngõn sỏch, và cũng là yếu tố cần ủược quan tâm cải cách mạnh mẽ trong thời gian tới.
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 24 2.2.3. Tổ chức, quản lý thực hiện thu ngân sách
Cách thức tổ chức thực hiện, phân cấp, quản lý thu ngân sách chính là trả lời cho câu hỏi thu như thế nào. đó là quá trình thực hiện, cụ thể hoá các cơ chế, chớnh sỏch thu ủối với nền kinh tế. Quỏ trỡnh này quyết ủịnh số thu thực tế mà NSNN huy ủộng ủược, ủồng thời cho phộp nhỡn nhận lại cỏc chủ trương, chắnh sách phát triển kinh tế, chmnh sách thu ngân sách, từ đó ựưa ra cỏc ủiều chỉnh, biện phỏ`tổ chức thu thớch Hợp. ðõy chớnh là yếu tố quan trọng, tỏc ủộng lớn tới thực tế kết quả thu ngõn sỏch. Thu khụng ủỳng tiềm năng, thất thu chủ yếu là do sự tỏc ủống của nhõn tố này. Bao gồm yếu tề: tổ chức bộ máy thu, tổ chức giám sát, thanh tra kiểm tra, phương tiện thông tin, kỹ thuật,...
và rất quan trọng nữa là yếu tố con người, năng lực và ủạo ủức cỏn bộ.
Bộ máy quản lý thu ngân sách vừa là chủ thể chi phối công tác thu lại vừa chớnh là ủối tượng của quỏ trỡnh quản lý. Bản thõn bộ mỏy quản lý thu NSNN cũng là ủối tượng thụ hưởng, tiờu dựng nguồn tài chớnh huy ủộng ủược. Vỡ thế, xỏc lập, tổ chức bộ mỏy quản lý thu ngõn sỏch phải vừa ủảm bảo ủạt kết quả cụng tỏc thu vừa phải gọn nhẹ, hợp lý.
Việc xây dựng bộ máy quản lý thu NSNN phải căn cứ vào sự hình thành hệ thống các cấp chính quyền và quá trình thực hiện phân cấp quản lý kinh tế - xã hội các cơ quan Nhà nước. Quá trình hình thành hệ thống chính quyền các cấp là một tất yếu khách quan của mọi thể chế chính trị, nhằm thực hiện cỏc chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước trờn mọi vựng lónh thổ. Sự ra ủời của hệ thống chớnh quyền nhiều cấp là tiền ủề cần thiết xuất hiện hệ thống NSNN nhiều cấp. Phù hợp với mô hình tổ chức bộ máy quản lý Nhà nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, hệ thống ngân sách nước ta gồm NS trung ương và NS cỏc cấp chớnh quyền ủịa phương.
ðể ủảm bảo cụng tỏc thu ủạt hiệu quả, tổ chức bộ mỏy phải ủảm bảo một số những yờu cầu nhất ủịnh. Thứ nhất, phải ủảm bảo thống nhất, tập
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 25 trung dõn chủ. Tức là phải làm sao ủể vừa phỏt huy ủược sức mạnh sỏng tạo của mọi cấp vừa ủảm bảo thống nhất, tập trung nguồn tài lực quốc gia. Yờu cầu này ủũi hỏi việc phõn chia trỏch nhiệm, quyền hạn trong quản lý thu ngõn sách phải rõ ràng, mang lại hiệu quả cao nhất. Chính quyền các cấp có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra, giỏm sỏt, ủiều chỉnh, ủảm bảo thực hiện nghiờm tỳc cỏc chớnh sỏch, chế ủộ thu ngõn sỏch. Thứ hai, tổ chức bộ mỏy thu ngõn sỏch phải ủảm bảo kết hợp quản lý theo ngành với quản lý theo ủịa phương và vựng lónh thổ, tức là phải phỏt huy tớnh tớch cực sỏng tạo của ủịa phương trờn cơ sở cú tớnh ủến nột ủặc trưng của từng ngành. Những nột ủặc thự của ngành, những ủiều kiện ủặc trưng riờng của từng ủịa phương ủũi hỏi phải cú sự khỏc biệt trong tổ chức nhất ủịnh, nhằm ủạt hiệu quả thu cao nhất. Chuyờn mụn húa theo ngành ủảm bảo việc quản lý thu theo nguồn hỡnh thành phự hợp ủặc ủiểm kinh tế, kỹ thuật của từng lĩnh vực. Tổ chức quản lý thu theo phõn cấp chớnh quyền ủảm bảo phỏt huy tớnh tớch cực, chủ ủộng, sỏng tạo của từng ủịa phương, ủồng thời nõng cao hiệu quả thu nhờ hiểu biết, sỏt thực tỡnh hỡnh kinh tế trong phạm vi lónh thổ của ủịa phương ủú. Ngoài ra, tổ chức thu tốt cũng cũn thể hiện ở việc nhiệm vụ và quyền hạn ủược giao phự hợp cho từng bộ phận. ðiều này sẽ ủảm bảo tớnh khả thi trong cụng tỏc thu ngõn sỏch.
Một cách thức tổ chức khoa học, sự phân cấp quản lý phù hợp sẽ là tiền ủề ủảm bảo hiệu quả cụng tỏc thu. ðiều ủú cũng ủồng nghĩa việc tổ chức quản lý quyết ủịnh ủến kết quả thu cú ủỳng như mong ủợi hay khụng.
Yếu tố kỹ thuật, công nghệ, phương tiện thông tin phục vụ cho việc quản lý thu, giỏm sỏt, thanh tra kiểm tra cũng tỏc ủộng khụng nhỏ tới kết quả thu ngõn sỏch. Cơ chế, chớnh sỏch thu khụng, hoặc ớt cú những thay ủổi, trong khi tỡnh hỡnh kinh tế xó hội vận ủộng và biến ủổi hàng ngày. Trong hoàn cảnh ủú, kỹ thuật cụng nghệ ủúng vai trũ quan trọng giỳp việc quản lý thu theo sỏt thực tế, thu ủỳng, thu ủủ. Trong thời ủại kỹ thuật số ngày nay, cỏc quan hệ
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 26 kinh tế diễn ra ngày càng phức tạp, trỡnh ủộ gian lận thuế, cỏc thủ thuật trốn thuế cũng ngày càng tinh vi, yếu tố thụng tin, kỹ thuật rất cần ủược chỳ trọng.
Hiệu quả của công tác thu, kết quả của việc chống trốn và gian lận thuế bị tác ủộng nhiều ở yếu tố này.
Cuối cựng, cũng giống mọi hoạt ủộng quản lý, hoạt ủộng kinh tế khỏc, công tác thu ngân sách cũng là công việc của con người, do con người thực hiện. Bởi vậy, nhõn tố con người cú ý nghĩa quyết ủịnh. Nhõn tố con người ủược xem xột trờn hai khớa cạnh; năng lực và ủạo ủức. Dự cú cơ chế chớnh sỏch tốt, cú cỏch thức tổ chức phự hợp, nhưng nếu cỏn bộ khụng hội ủủ chuyờn mụn, cụng tỏc thu cũng khụng thể hoàn thành tốt ủược. Những hành vi trốn thuế, gian lận thuế là những hành ủộng ở thế chủ ủộng, trong khi cụng việc phũng chống lại luụn ở thế bị ủộng. Do vậy, ủể thực hiện tốt cụng việc của mình, các cán bộ chuyên trách rất cần có năng lực cao. Tuy nhiên, trên thực tế, gây tác hại nhiều hơn tới kết quả thu ngân sách lại không phải chủ yếu do năng lực cỏn bộ yếu. Vấn ủề bức xỳc từ xưa ủến nay vẫn là ủạo ủức cỏn bộ. Việc quản lý một khối lượng lớn nguồn tài chớnh quốc gia ủó tạo cơ hội cho những cán hộ tha hóa, biến chất vi phạm pháp luật. Lợi ích cá nhân luụn là ủộng cơ thỳc ủẩy cỏc hành vi vi phạm phỏp luật, ủể cỏc cỏn bộ thu ngõn sỏch bắt tay với ủối tượng thu, gõy phương hại ủến lợi ớch quốc gia. Bởi vậy, nhõn tố con người cú tỏc ủộng lớn tới kết quả thu ngõn sỏch.
Qua những phõn tớch trờn, cú thể khẳng ủịnh, phương thức tổ chức quản lý và quỏ trỡnh tổ chức thực hiện cú ý nghĩa quyết ủịnh tới kết quả thu ngõn sỏch. Quỏ trỡnh thu vừa là hiện thực húa cỏc cơ chế chớnh sỏch huy ủộng nguồn lực tài chớnh vào NSNN, vừa là sự kiểm nghiệm tớnh ủỳng ủắn của cỏc chớnh sỏch ủú, ủể rồi thụng qua những nảy sinh trong thực tiễn mà cú những gợi mở ủể hoàn thiện hệ thống phỏp luật về lĩnh vực thu.