2.4.1 Thu ngân sách một số nước trên thế giới 2.4.1.1 Kinh nghiệm của Trung quốc
Trung Quốc là nước ủược ủỏnh giỏ là cú nền kinh tế ủang chuyển ủổi và ủó thu ủược những thành tự to lớn, ủồng thời Trung Quốc cũng là một nước có tỉ lệ tăng trưởng GDP trong những năm vừa qua cao nhất thế giới.
Bỡnh quõn giai ủoạn 2006-2010 là 9,5%). Sự tăng trưởng này là ủiều kiện cho việc tăng thu ngân sách quốc gia. Trong công tác quản lý tài chính, NSNN nói chung cũng như thu NSNN ủó cú những chuyển biến ủỏng chỳ ý:
Trước 1980, hệ thống tài chớnh Trung Quốc cú ủặc ủiểm là phõn cấp trong việc thu thuế và lợi nhuận cho chớnh quyền ủịa phương nhưng toàn bộ cỏc khoản thu này lại ủược tập trung ở TW, sau ủú ủược chuyển về ngõn sỏch
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 31 ủịa phương ủể chi tiờu theo Quyết ủịnh của TW. Theo cơ chế này, chớnh quyền cấp tỉnh, thành phố, khu tự trị (gọi tắt là tỉnh) ít có quyền hạn tự chủ trong việc phỏt triển kinh tế của tỉnh. Từ 1980, Trung Quốc ủó chuyển sang cơ chế hợp ủồng thu ngõn sỏch. Theo cơ chế này, mỗi cấp chớnh quyền ủều phải hợp ủồng với cấp cao hơn ủể xỏc ủịnh mục tiờu thu ngõn sỏch. Cú thể núi ủõy là cơ chế phân chia nguồn thu giữa các cấp chính quyền, gắn liền với lợi ích kinh tế của các cấp chính quyền trung ương và tỉnh, góp phần tích cực vào việc tận thu thuế, trang trải cỏc khoản chi ủồng thời tăng cường ủược việc kiểm tra, giỏm sỏt thu, chi NSNN của cỏc ủịa phương, giảm gỏnh nặng cho NSNN.
Từ ủầu năm 1994, Trung Quốc thực hiện cải cỏch lại hệ thống giỏm sỏt thuế quan và quản lý thu thuế của trung ương và các khoản thuế phân chia giữa trung ương và tỉnh và thực hiện mở rộng tỉ lệ phõn chia ủối với cỏc khoản thuế mới . Tỉ lệ phõn chia thuế VAT giữa TW và ủịa phương là 75- 25(%), các khoản thu mới phát sinh tăng thêm so với năm 1993 là 70 –30(%).
Cải cỏch cỏc cơ quan tài chớnh và thuế vụ của Trung Quốc ủược tiến hành ủồng thời với cải cỏch thể chế tài chớnh dựa trờn nguyờn nguyờn tắc kinh tế thị trường ủược ỏp dụng rộng rói trờn thế giới và lý luận về tài chớnh cụng cộng.
Bộ tài chớnh và cỏc Sở tài chớnh cấp tỉnh của Trung Quốc ủó cú những thay ủổi cơ bản là chấm dứt tỡnh trạng chỉ làm cụ thể về thu- chi giống như thủ quĩ của Chớnh phủ chuyển sang ủúng vai trũ ủiều tiết thu nhập, thực hiện cỏc chớnh sỏch lớn liờn quan ủến toàn xó hội; thực hiện phõn bổ và sử dụng vốn ngân sách theo yêu cầu của cơ chế thị trường và tập trung vào các lĩnh vực công cộng, xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển văn hoá, khoa học, giáo dục, bảo hiểm, ý tế, bảo vệ mụi trường; thực hiện chi ngõn sỏch ủỳng phỏp luật, ủảm bảo tớnh cụng bằng và cụng khai; tuõn thủ nguyờn tắc tinh giản và hiệu quả cao, làm ủỳng trỏch nhiệm ủược giao, khụng làm những việc của cơ quan khác và doanh nghiệp.
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 32 Hệ thống giám sát tài chính: Trên cơ sở phân cấp tài chính, Trung Quốc thực hiện hệ thống giám sát tài chính thông qua hệ thống luật bao gồm: Hiến phỏp, Luật kiểm toỏn Nhà nước và Quyết ủịnh của Uỷ ban thường vụ Quốc hội về việc tăng cường công tác kiểm tra giám sát dự toán TW...ðây là những yếu tố tạo nên hệ thống luật cơ bản về cơ cấu, phương thức thực hiện và giám sát tài chính ở Trung Quốc hiện nay.
Quan hệ giữa ngõn sỏch TW và ngõn sỏch ủịa phương: Việc thi hành thể chế tài chớnh theo chế ủộ phõn cấp vào năm 1994 ủó xỏc ủịnh khuụn khổ quan hệ giữa ngõn sỏch TW và ngõn sỏch ủịa phương cú ủặc sắc Trung Quốc.
Theo ủú, cỏc nguồn thu của TW, ủịa phương, tỷ lệ ủiều tiết giữa cỏc khoản thu chung của TW và ủịa phương ủược qui ủịnh rừ ràng, giỳp cho chớnh quyền ủịa phương cỏc cấp chủ ủộng trong việc cõn ủối ngõn sỏch và sử dụng ngõn sỏch. Theo Hiến phỏp, Trung Quốc thực hiện qui ủịnh mỗi cấp chớnh quyền là một cấp dự toán ngân sách, xây dựng hệ thống tổ chức dự toán 5 cấp : TW, tỉnh (khu tự trị, thành phố trực thuộc), thành phố thuộc khu (châu tự trị), huyện (huyện tự trị, thành phố không thuộc khu, khu trực thuộc thành phố), xã(xã dân tộc, thị trấn). Cơ quan quản lý tài chính ở TW bao gồm các ngành dự toỏn cấp TW, cơ quan quản lý ngõn sỏch ủịa phương bao gồm cấp tỉnh và dưới tỉnh. Năm ngõn sỏch tài khoỏ của Trung Quốc bắt ủầu từ ngày 1/1 ủến 31/12 hàng năm.
ðặc ủiểm Thu NS ở Trung Quốc:
Một là, Thống nhất chỉ ủạo, phõn cấp quản lý. Cú nghĩa là trờn cơ sở thống nhất phương chõm, chớnh sỏch, chế ủộ và kế hoạch ngõn sỏch của TW cho phộp ủịa phương thực hiện ủầy ủủ quyền ủiều tiết dự toỏn thu chi của tỉnh và quyền quản lý tài chính của tỉnh cho thích hợp, quyền sử dụng linh hoạt nguồn lực tài chính, quyền thi hành những biện pháp tài chính cụ thể phù hợp với tỡnh hỡnh thực tế ủịa phương.
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 33 Hai là, Kết hợp chức trách với quyền lợi, có nghĩa là trên cơ sở xác ủịnh rừ quyền hạn cơ bản ủể ủịnh ra phạm vi và chức trỏch cụ thể.
Ba là, Quản lý theo luật, chủ yếu dựa vào Hiến pháp và Luật dự toán.
Bốn là, Hệ thống tài chính cấp tỉnh rất phức tạp: Chính quyền cấp tỉnh sử dụng ủa dạng cỏc cụng cụ tài chớnh, một số cụng cụ tài khoỏ như phõn bổ thuế dựa trên sở hữu doanh nghiệp và những vùng phát triển kinh tế kém hơn, trợ cấp ủặc biệt và hỗ trợ theo ngành dọc của cấp tỉnh ủến cỏc cấp huyện, xó.
2.4.1.2 Kinh nghiệm của Cộng hoà Pháp
Kể từ năm 1982, sau khi Luật về "Quyền hạn và tính tự chủ của các cấp xó, tỉnh, vựng" ra ủời ủó cho phộp cỏc cấp chớnh quyền ủịa phương cú tư cỏch pháp nhân riêng, tách biệt với tư cách pháp nhân của Nhà nước. Các chính quyền ủịa phương này cú thẩm quyền riờng trờn ủịa bàn của mỡnh và tự mỡnh ủiều hành một cỏch ủộc lập và khụng chịu sự chỉ ủạo từ trờn xuống của Nhà nước. Do vậy, ngõn sỏch của Cộng hoà Phỏp ủược phõn thành 4 cấp phự hợp với cơ cấu tổ chức hành chính là: Ngân sách Nhà nước (ngân sách TW), ngân sách Vùng, ngân sách tỉnh, và ngân sách xã. Tuy các cấp ngân sách có tính ủộc lập tương ủối nhưng về giỏc ủộ quản lý thu ủều phải chấp hành một cơ chế thống nhất theo quy ủịnh của luật. Dự toỏn thu ngõn sỏch sau khi ủó ủược Nghị viện phờ chuẩn ủược coi như một ủạo Luật về ngõn sỏch mà Chớnh phủ và các thành viên Chính phủ phải có trách nhiệm chấp hành.
Thực hiện nghiệp vụ thu khụng chỉ ủũi hỏi sự can thiệp của hai chức năng chính: Người chuẩn thu (ở Pháp gọi chung cho cả hai chức năng thu và chi là “người chuẩn chi” nhưng trong luận văn xin gọi là “người chuẩn thu” ủể tiện theo dừi) và Kế toỏn viờn theo những qui trỡnh do phỏp luật qui ủịnh. Người chuẩn thu chớnh là cỏc Bộ trưởng ủối với NSNN, cục, vụ trưởng của cỏc cơ quan ủối với phụ lục ngõn sỏch, giỏm ủốc cỏc cơ sở ủối với ngõn sỏch của cỏc cơ sở cụng cộng. Người chuẩn thu thứ cấp: là cỏc nhõn viờn hành chớnh ủương nhiệm
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 34 tại ủơn vị lónh thổ ủó ủược xỏc ủịnh. Người chuẩn chi chớnh sẽ ủy quyền cho cỏc nhân viên này trong khuôn khổ quản lý phân cấp giữa các cấp chính quyền. Các nhân viên kế toán công: không chỉ có chức năng chính là công chức chuyên ủảm nhiệm cụng việc kế toỏn mà cũn can thiệp vào quỏ trỡnh thực hiện ngõn sỏch như ủiều hành quĩ cụng với trỏch nhiệm cỏ nhõn rất nặng nề.
Những qui trỡnh về thu ngõn sỏch chủ yếu ủược nờu trong Nghị ủịnh ngày 29/12/1962 (gắn chặt với khuôn khổ luật pháp trong lĩnh vực ngân sách ủú là Luật Ngõn sỏch trước ủõy ra ngày 2/1/1959) vốn cũn nhiều bất cập trong quản lý tài chính công. Khuôn khổ luật pháp mới với việc thông qua Luật NSNN ngày 1/8/2001 hướng tới kết quả thu ủược và cỏc chi phớ bỏ ra (ðiều 54 Luật Ngõn sỏch mới). ðõy là một ủịnh hướng rừ rệt hướng tới mục tiờu hiệu quả trong quản lý tài chính công của Cộng hòa Pháp.
Qui trỡnh chung về thu NSNN: Giai ủoạn thực hiện trờn bỡnh diện hành chớnh là giai ủoạn trong ủú tiến hành cỏc nghiệp vụ cần thiết ủể thu cỏc khoản thu sau này. ðiều này ủỏi hỏi phải ghi thu và xỏc ủịnh khoản phải thu về cả số lượng và tổng số. Về nguyờn tắc: Toàn bộ giai ủoạn thực hiện trờn bỡnh diện hành chớnh thường ủược quy cho thuộc thẩm quyền của nhà chuẩn thu. Tuy nhiên chỉ có nghiệp vụ ra lệnh thu là thuộc thẩm quyền riêng của các nhà chuẩn thu. Cỏc nghiệp vụ ghi thu và xỏc ủịnh khoản phải thu cú thể ủược cỏc cụng chức Nhà nước không có tư cách là người chuẩn thu thực hiện (ví dụ : Thuế có thể ủược cụng chức Tổng cục Thuế tớnh thuế suất và mức thuế phải thu.
- Lập số thu: Những người chuẩn thu chỉ cú thẩm quyền hạn chế ủối với nghiệp vụ thu ủược dự toỏn trong quyết ủịnh phờ chuẩn ngõn sỏch, tạo một nghĩa vụ thực hiện thuần tuý, nghiệp vụ thu phải ủược lập theo những nguyờn tắc và số thu theo qui ủịnh ủể cú thể yờu cầu những người mắc nợ phải nộp.
Việc lập số thu bao gồm hai nghiệp vụ: Ghi khoản phải thu và xỏc ủịnh
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 35 khoản thu. Ghi khoản phải thu là một nghiệp vụ tiờn quyết và căn bản, qua ủú khoản phải thu ủược ghi về mặt nguyờn tắc: nghiệp vụ ghi thu hoặc tớnh mức thuế nhằm xỏc ủịnh về mặt luật phỏp và vật chất căn cứ tớnh thuế. Xỏc ủịnh khoản thu là một bước tiếp nối logic của nghiệp vụ ghi khoản phải thu, nghiệp vụ này nhằm ủể xỏc ủịnh số thu; về phương diện thuế, xỏc ủịnh khoản thu bao gồm việc tính số thuế phải nộp tương ứng với cơ sở tính thuế, cơ sở này có thể là một biểu thuế suất (thuế thu nhập ủối với cỏc thể nhõn) hoặc một bảng thuế.
- Chấp hành thu NSNN: Qui trình thực hiện thu ngân sách theo qui ủịnh chung ủược tổ chức xoay quanh việc chia nghiệp vụ này thành ba giai ủoạn liờn tiếp, hai giai ủoạn ủầu thuộc trỏch nhiệm của Người chuẩn thu. Giai ủoạn thứ ba thuộc thẩm quyền riờng của Kế toỏn viờn. Ngoài ra, ủối với một số nghiệp vụ hoặc dịch vụ ủặc biệt cú thể cú những ngoại lệ.
Tổ chức hành thu: Theo luật kế toỏn cụng, cỏc khoản thu khi ủó ủược ghi và ủược xỏc ủịnh thỡ phải ủược ghi vào lệnh thu, trừ một số trường hợp ngoại lệ, chỉ những người chuẩn thu mới có quyền thực hiện việc này. Tuỳ theo từng khoản thu mà lệnh thu cú cỏc dạng khỏc nhau (ủối với cỏc khoản thuế trực thu, ủú cú thể là cỏc danh sỏch những người ủúng thuế trong ủú ghi chi tiết số thuế phải ủúng cho từng người ủối với cỏc khoản thuế giỏn thu và cỏc sản phẩm thuộc quyền sở hữu của Nhà nước; ủú là thụng bỏo thu, ủối với các khoản thu không mang tính chất thuế gián thu và các sản phẩm thuộc quyền sở hữu của Nhà nước; ủối với cỏc khoản thu khụng mang tớnh chất thuế ủú là cỏc lệnh thu). Bản thõn cỏc lệnh thu là phải ủược chấp hành (ủú là trường hợp ủối với cỏc khoản thu thuế) hoặc cú thể ủược chấp hành (ủối với các khoản thu ngoài thuế).
Giai ủoạn thực thi mang tớnh kế toỏn: Giai ủoạn này bắt ủầu ngay từ khi kế toỏn viờn chịu trỏch nhiệm ủưa vào cỏc ủịnh khoản của mỡnh lệnh thu do người chuẩn thu ủưa ra. Trước khi bắt ủầu giai ủoạn nhập quĩ, kế toỏn viờn
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 36 phải thực hiện một số kiểm tra. Kế toán viên phải kiểm tra văn bản phê chuẩn thu cũng như kiểm tra tính hợp thức của các khoản giảm trừ và huỷ bỏ thu.
Việc kiểm tra nhằm ủảm bảo văn bản phờ chuẩn thu là hoàn toàn hợp thức;
chẳng hạn nú kiểm tra việc thu cỏc khoản thuế và cú tớnh chất thuế ủó ủược dự toán ngân sách năm cho phép. Trong trường hợp (ngoại lệ và ít có khả năng xảy ra) khoản thu này chưa ủược phờ chuẩn, nếu vẫn thực hiện thu thỡ kế toán viên phải chịu trách nhiệm và việc thu các khoản này sẽ bị huỷ bỏ.
Khi cỏc nghiệp vụ kiểm tra ủó hoàn tất, tiếp theo kế toỏn viờn phải theo dừi ủể việc thu cỏc khoản thu ủược thực hiện ủỳng thời hạn, kế toỏn viờn này cần thực hiện tất cả các công việc cần thiết, nhất là sử dụng tất cả các phương tiện thu hồi thuộc thẩm quyền của mình.
Tổ chức hành thu chính là khâu tập trung trách nhiệm của các kế toán viờn. Khi kết thỳc năm ngõn sỏch hoặc khi cỏc thời hạn theo qui ủịnh kết thỳc, các kế toán viên có nghĩa vụ giải trình việc thực hiện thu các khoản tiền phải thu. Người ta nhận thấy ở ủõy thời hạn qui ủịnh của cỏc khoản phải thu khụng phải là một lý do miễn giảm trách nhiệm của kế toán viên (trừ phi thời hạn này nảy sinh trước khi nhân viên kế toán rời nhiệm sở). Các kế toán viên có trỏch nhiệm thu hồi cỏc khoản phải thu ủú. Nếu khụng hoàn tất nghĩa vụ này, chớnh kế toỏn viờn phải cú trỏch nhiệm ủối với khoản tiền phải thu mà khụng thu ủược và vẫn trong thời hạn qui ủịnh.
- Các trường hợp ngoại lệ: Do bản chất của các khoản thu hoặc có thể do các thủ tục của việc lập số thu; đó là các khoản thu mang tắnh tạm thời (các khoản tiền tạm ứng, tiền trả trước một phần cho công trình), các khoản thu này cú thể ủược nhập quĩ mà khụng cú sự xỏc ủịnh trước, việc xỏc ủịnh cỏc khoản thu chỉ ủược thực hiện sau, hoặc cỏc khoản thu gọi là thu ngay, ủược khai bỏo và lập trực tiếp bởi người nợ, và ủược nhập quĩ bởi kế toỏn viờn mà khụng cần ủến lệnh thu (ủú thường là trường hợp của thuế doanh thu,
Trường ðại học Nông Nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sĩ khoa học kinh tế ……….. 37 thuế doanh nghiệp, thuế trước bạ) hoặc chỉ một người sẽ ủảm nhiệm quản lý thu dưới sự giỏm sỏt của kế toỏn viờn: ghi nhận số thu, xỏc ủịnh số thu và thu hồi nhẳm giảm bớt các bất tiện của thủ tục thực thi ngân sách trong một số cơ quan hành chính có thu (giáo dục, viện bảo tàng).
Chớnh sỏch thuế của Phỏp ủược xõy dựng theo nguyờn tắc Hiến ủịnh gồm: Nguyờn tắc luật ủịnh của thuế, nguyờn tắc bỡnh ủẳng và khụng phõn biệt, nguyờn tắc tự do, nguyờn tắc sự cần thiết của thuế, nguyờn tắc niờn ủộ;
nguyờn tắc ủúng gúp toàn dõn của thuế, nguyờn tắc ủỏnh thuế theo khả năng nộp thuế và những nguyờn tắc khụng cú tớnh hiến ủịnh như: Nguyờn tắc lónh thổ, nguyên tắc bất hồi tố của luật thuế, nguyên tắc tranh tụng. ðối với các khoản thu ngoài thuế, dự toỏn ngõn sỏch ban ủầu ủược Quốc hội thụng qua ớt cú tớnh ràng buộc hơn (ủú là những khoản như phớ, lệ phớ, khoản thu từ dịch vụ, tiền phạt, từ tài sản cụng, hoạt ủộng khai thỏc cụng nghiệp, thương mại).
ðối với các khoản thu này sự cho phép cuả Quốc hội chủ yếu mang tính hình thức, Chớnh phủ vẫn cú thể thay ủổi cỏc khoản thu cú liờn quan.
2.4.1.3 Kinh nghiệm của Hàn Quốc
Hàn Quốc là một nước nghèo khoáng sản, chỉ có một ít than mỡ và quặng. Trên 70% diện tích tự nhiên là rừng núi, tiềm năng về nông nghiệp không có gì ựặc biệt. Với diện tắch 990.000km, nằm ở phắa đông Bắc, giáp biển Thái Bình Dương. Lợi thế duy nhất của Hàn Quốc là có một vị trí thuận lợi cho giao thông quốc tế và phát triển du lịch. Với dân số là 48,2 triệu người, Hàn Quốc là một trong cỏc quốc gia ủụng dõn nhất của cỏc nước NICs.
Do lịch sử ủể lại, những năm giữa thế kỷ 20, nước này bị chia cắt thành Cộng hòa dân chủ nhân dân Triều Tiên và Hàn Quốc. Kế hoạch phát triển kinh tế của Hàn Quốc lần thứ nhất 1961-1965 ủó lựa chọn chiến lược cụng nghiệp hoá thay thế nhập khẩu. 1966-1971 là chiến lược công nghiệp hoá hướng về xuất khẩu, năm 1972-1976: chiến lược sản xuất các loại hàng thâm dụng tư