Chương 1: Cơ sở lý luận về chi phí tuân thủ thuế và các nhân tố tác động đến gánh nặng tuân thủ thuế
1.3 Ảnh hưởng của quản lý thuế đến chi phí tuân thủ
Trong mối quan hệ giữa Luật thuế và doanh nghiệp, không thể không kể đến vai trò là cầu nối của cơ quan thuế thông qua việc quản lý thuế. Việc tuân thủ thuế rõ ràng là một vấn đề lớn ảnh hưởng đến nguồn thu của ngân sách nhà nước. Chính vì vậy, mỗi quốc gia sẽ lựa chọn phương pháp quản lý thuế phù hợp nhằm đạt được mục đích tối đa hóa tuân thủ thuế.
Bắt nguồn từ quan điểm NNT luôn tìm mọi cách để trốn thuế, tránh thuế để giảm thiểu số thuế phải nộp, cơ quan thuế áp dụng quản lý thuế theo “định hướng kiểm soát” (control oriented), sử dụng công cụ thanh tra kiểm tra thuế và cưỡng chế nợ là trọng tâm, đối xử với tất cả NNT như “cảnh sát” đối với “tội phạm”. Việc NNT tuân thủ trong trường hợp này là tuân thủ không tự nguyện, tuân thủ do bị bắt buộc. Việc cơ quan thuế áp dụng quản lý thuế theo “định hướng kiểm soát” như trên không chỉ ảnh hưởng đến nguồn lực của cơ quan thuế mà còn ảnh hưởng đến gánh nặng chi phí của NNT.
Theo Kirchler (2007), thay vì tâm lý xem mình là cảnh sát và đối xử với tất cả NNT như là tội phạm, cơ quan thuế nên dành nguồn lực cho hoạt động tuyên truyền và hỗ trợ NNT để thuyết phục họ tuân thủ. Với phương pháp quản lý thuế theo “định hướng người nộp thuế” (customer oriented), lấy NNT làm trung tâm, xem NNT là
“khách hàng”, cơ quan thuế chú trọng đến công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT (thay vì thanh tra kiểm tra), áp dụng qui trình hiện đại phục vụ NNT và áp dụng mẫu biểu điện tử để NNT sử dụng và lưu trữ thông tin. NNT lúc này có một vị thế mới, từ
“tội phạm” sang người được phục vụ, được tôn trọng hơn nên họ sẵn sàng tuân thủ tự nguyện. Tóm lại, nếu cơ quan thuế thay đổi cách quản lý thuế từ “định hướng kiểm soát” sang “định hướng người nộp thuế” có thể làm giảm trốn thuế (Hansford và Hasseldine, 2002; Murphy, 2004; Freedman cộng sự, 2009).
Vì quản lý thuế không chỉ ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ của NNT mà còn ảnh hưởng đến gánh nặng chi phí tuân thủ của họ (Gale và Holtzblatt, 2002), do đó, phương pháp quản lý thuế theo “định hướng người nộp thuế" có thể góp phần giảm chi phí vận hành tổng thể của hệ thống thuế (Barton, 2001), có nghĩa là vừa giảm chi phí hành chính thuế do Ngân sách Nhà nước chi trả, vừa giảm chi phí tuân thủ thuế do NNT gánh chịu.
Để giảm bớt gánh nặng của hệ thống thuế đối với NNT; tạo điền kiện thuận lợi nhất để NNT tuân thủ pháp luật về thuế, khuyến khích tuân thủ thuế tự nguyện cần có nỗ lực chung của cơ quan quản lý thuế và các cơ quan khác của chính phủ (Shukla và cộng sự, 2011), cụ thể như:
1.3.1. Việc thông tin, tuyên truyền các quy định thuế
Dịch vụ thông tin phải được đáp ứng theo cách dễ tiếp cận, đáng tin cậy. Các quy định thuế được thông tin, tuyên truyền một cách đa dạng, tiện lợi (website ngành thuế, báo chí, tập huấn miễn phí mỗi khi quy định thuế được ban hành mới hoặc được sửa đổi bổ sung...)
Các chính sách thuế phức tạp, Luật quản lý thuế nghèo nàn, quản lý thuế yếu kém, tiêu cực, thiếu chức năng dịch vụ hỗ trợ phù hợp khiến chi phí tuân thủ của NNT tăng cao, là nguyên nhân khuyến khích các công ty, nhất là các doanh nghiệp nhỏ và vừa - hoạt động một cách phi chính thức (Johnson và cộng sự, 1997; ITD, 2007;
Shukla và cộng sự, 2011). Tuyên truyền hỗ trợ là nhân tố tác động rất lớn đến hành vi tâm lý xã hội của DN, nâng cao đạo đức, tinh thần thuế và kiến thức về thuế cho DN, từ đó tăng cường sự tuân thủ thuế tự nguyện và toàn diện. Các dịch vụ hỗ trợ thuế phù hợp, sẵn có và dễ tiếp cận sẽ giúp DN giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định thuế cũng như quy trình tuân thủ.
1.3.2. Các hình thức cung cấp dịch vụ công của cơ quan thuế
Cơ quan thuế cần tạo điều kiện để NNT tiếp cận dịch vụ công thông qua các “trung
tâm một cửa”, cung cấp cho NNT dịch vụ đầy đủ như thông tin, tờ rơi, biểu mẫu, các cơ quan tư vấn; phải đảm bảo rằng các dịch vụ công luôn có sẵn bất cứ khi nào và bất cứ lúc nào NNT cần. Ngoài ra, cơ quan thuế cần nỗ lực phát triển các phương tiện giao tiếp điện tử giữa NNT và cơ quan thuế; các hình thức đa dạng để NNT lựa chọn khi nộp tờ khai (thông qua điện thoại hoặc qua trang điện tử), nộp thuế (thông qua kho bạc, ngân hàng hoặc thanh toán trực tuyến)… để tạo điều kiện thuận tiện và dễ dàng cho việc tuân thủ của NNT (Board of Taxation, 2007; OECD, 2008).
Bên cạnh đó, giáo dục và hỗ trợ NNT là yếu tố căn bản của một hệ thống quản lý thuế hiện đại. Giáo dục và hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giúp nâng cao tinh thần tự nguyện tuân thủ của NNT - đặc biệt là doanh nghiệp mới đăng ký thuế - bằng cách giúp họ hiểu rõ các quyền hạn và trách nhiệm do luật pháp quy định, qua đó cũng tạo điều kiện thuận lợi để NNT tuân thủ pháp luật (Board of Taxation, 2007). Các chương trình giáo dục thuế thông qua phương tiện truyền thông cũng rất quan trọng.
Nội dung và chương trình giảng dạy nên được thay đổi, được thiết kế theo quan điểm NNT để đáp ứng nhu cầu giao dịch và vòng đời của doanh nghiệp (ITD, 2007).
1.3.3. Tính rõ ràng, chính xác trong câu trả lời của công chức thuế
Đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò trung tâm trong hệ thống quản lý thuế, là tác nhân chính đối với sự hình thành hành vi tuân thủ của NNT. Trình độ chuyên môn và đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế càng hoàn thiện thì chi phí tuân thủ thuế của DN càng được giảm.
Như đã nêu trên, sự phức tạp và hay thay đổi của quy định thuế sẽ khiến NNT gặp khó khăn để tự xác định nghĩa vụ thuế của mình (Board of Taxation, 2007). Ngoài ra, “các cơ quan thuế thường coi cách diễn giải luật thuế của người nộp thuế khác với cách diễn giải của họ là bằng chứng của việc không tuân thủ, mà không tính đến một thực tế rằng luật thuế - như đã thấy ở các nhiều nước đang phát triển – có thể thiếu tính thống nhất và minh bạch, hoặc trong luật có những quy định chưa rõ ràng
và có thể hiểu theo nhiều cách khác nhau, tuỳ từng cơ quan thuế và người nộp thuế”
(Shukla và cộng sự, 2011). Do đó, khi NNT liên hệ cơ quan thuế để được trợ giúp, điều quan trọng và cần thiết là công chức thuế phải đưa ra câu trả lời rõ ràng, chính xác.
1.3.4. Tính đúng thời hạn như cam kết trong việc trả kết quả của công chức thuế Phàn nàn, biện minh phổ biến nhất của cán bộ thuế đối với việc trễ hạn hồ sơ là do quá tải, số lượng ngày càng tăng của NNT không tương ứng với lượng cán bộ thuế.
Tuy nhiên, thực chất vấn đề chủ yếu là do thiếu kinh nghiệm, hạn chế về kiến thức cũng như khả năng ứng dụng công nghệ thông tin vào công việc (Board of Taxation, 2007). Công chức thuế cần được đào tạo chuyên nghiệp, thúc đẩy bởi đức, và được đánh giá tuân thủ bằng các tiêu chuẩn nghiêm ngặt về đạo đức và tác phong, ngôn phong khi tiếp xúc NNT (nội quy ngành thuế, pháp lệnh công chức).
1.3.5. Tính nhất quán, không có mâu thuẫn trong câu trả lời của các công chức thuế Thực tế rằng luật thuế - như đã thấy ở các nhiều nước đang phát triển – có thể thiếu tính thống nhất, hoặc trong luật có những quy định chưa rõ ràng và có thể hiểu theo nhiều cách khác nhau, tùy từng cơ quan thuế và NNT. Do đó, phần lớn các nước đang phát triển đều có khung pháp lý và quy định thuế cho phép các cán bộ thuế được diễn giải chính sách thuế theo các cách thức khác nhau (Shukla và cộng sự, 2011).
Các quy định về thuế thường xuyên thay đổi, trong khi một số công chức thuế còn thiếu nghiên cứu dẫn đến việc hướng dẫn thực hiện khác nhau cho cùng một tình huống, khiến NNT phải đi lại nhiều lần và có cảm giác bị phiền hà, không hài lòng với chất lượng phục vụ của công chức thuế.
Do đó, ngành thuế cần chuẩn hóa các thủ tục trên toàn quốc để tránh vận dụng khác nhau tùy thuộc vào các cơ quan thuế khác nhau (ITD, 2007). Đồng thời hoàn chỉnh quy định về thuế theo hướng rõ ràng, nhất quán; tránh hiện tượng mâu thuẫn, trả lời
khác nhau tùy thuộc vào công chức ở từng bộ phận, vị trí công việc khác nhau.
1.3.6. Yêu cầu cung cấp thông tin của cơ quan thuế
Trong cơ chế tự khai tự nộp thuế, nghĩa vụ cung cấp thông tin của doanh nghiệp (information obligations) là nghĩa vụ phát sinh từ quy định cung cấp thông tin và dữ liệu cho cơ quan nhà nước hoặc bên thứ ba. Nghĩa vụ cung cấp thông tin không đòi hỏi thông tin đó phải được chuyển giao ngay lập tức, thường xuyên và liên tục cho cơ quan thuế, nhưng đó là đòi hỏi DN phải luôn có sẵn thông tin để cung cấp khi cơ quan thuế yêu cầu (KPMG, 2006).
Để giảm thiểu chi phí tuân thủ, cơ quan thuế phải đảm bảo thông tin yêu cầu cung cấp không trùng lặp (OECD, 2008). Bên cạnh đó, loại bỏ yêu cầu NNT cung cấp các thông tin không cần thiết và không sử dụng đến (Board of Taxation, 2007). Cơ quan thuế chỉ yêu cầu cung cấp thông tin cần thiết đối với quá trình xử lý về thuế và được sử dụng cho các mục đích quản lý thuế (ITD, 2007).
1.3.7. Tính công bằng, chuẩn xác trong quyết định hành chính của cơ quan thuế Khi được hỏi họ nghĩ gì về hệ thống thuế, người dân thường thể hiện mối quan tâm đến công bằng (Rawlings, 2003). NNT đòi hỏi công bằng, liên quan đến việc xử phạt trong trường hợp vi phạm quy định (Kirchler, 2008). Do đó, NNT yêu cầu cơ quan thuế ban hành quyết định chính xác, mà không có tư lợi (Leventhal, 1980).
Được như vậy sẽ làm gia tăng niềm tin của NNT vào cơ quan thuế, thúc đẩy tuân thủ tự nguyện, giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế.