CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ THUYẾT
2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ
2.4.2 Nhóm yếu tố phản ánh đặc thù hoạt động của DN
* Thông tin giao dịch liên kết
Theo Mayanh K Agrawal (2005), chuyển giá là một hành vi được thực hiện bởi các chủ thể kinh doanh có mối quan hệ liên kết nhằm làm thay đổi mức giá trong quan hệ giao dịch mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, vốn, tài sản hoặc bất kỳ đối tượng nào của giao dịch có sự khác biệt so với giá thị trường.
Mục tiêu của chuyển giá là nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế của một tập đoàn, công ty đa quốc gia hay nhóm công ty có mối quan hệ liên kết trên cơ sở giảm thiểu nghĩa vụ thuế (Nguyễn Văn Phụng, 2011).
Chuyển giá chỉ có ý nghĩa đối với các giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể trong nhóm liên kết. Cơ sở để xác định mối quan hệ liên kết giữa các
chủ thể là yếu tố quản lý, điều hành hay góp vốn. Đây chính là những điều kiện quyết định sự ảnh hưởng, sự giao hòa về mặt lợi ích của các chủ thể. Xét theo cơ sở này thì các DN liên kết có thể được hình thành trong cùng một quốc gia hoặc có thể ở nhiều quốc gia khác nhau. Tuy nhiên, trên thực tế chuyển giá thường được tập trung vào các giao dịch quốc tế hơn do sự khác biệt về chính sách thuế giữa các quốc gia được thể hiện rõ hơn. Đối với các quốc gia có chế độ ưu đãi thuế, các bên liên kết trong nước có thể hưởng lợi từ chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế bằng cách chuyển thu nhập từ DN liên kết không được hưởng ưu đãi hoặc ưu đãi với tỉ lệ thấp hơn sang DN liên kết được hưởng ưu đãi cao hơn. Thông qua hoạt động chuyển giá, các công ty đa quốc gia có nhiều chi nhánh đặt tại nhiều quốc gia khác nhau thực hiện việc mua bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ với nhau sẽ thực hiện ý đồ trốn tránh việc nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các quốc gia có thuế suất cao. Các hoạt động này có thể chứa đựng trong đó là các hoạt động chuyển giá, giá cả của hàng hóa dịch vụ trong các nghiệp vụ chuyển giao này được tính theo một xu hướng chủ quan mà không hề dựa trên chi phí thực tế tạo nên sản phẩm hay dịch vụ được cung cấp.
Giá giao dịch giữa các bên liên kết là cơ sở để xem xét hành vi chuyển giá.
Chuyển giá thông qua việc mua bán nguyên vật liệu sản xuất, bán thành phẩm hay thành phẩm, máy móc thiết bị, tài sản vô hình... Các công ty con của các công ty đa quốc gia có trụ sở tại các quốc gia có thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp cao sẽ mua vào các nguyên vật liệu, bán thành phẩm hay thành phẩm, máy móc thiết bị, tài sản vô hình với giá cao và bán ra cho công ty mẹ với giá thấp nhằm tối thiểu hóa Thuế Thu nhập doanh nghiệp. Giá mua vào và giá bán ra của các công ty con do công ty mẹ chỉ định nhằm tối thiểu hóa thu nhập phải nộp thuế (Bùi Quan Trọng, 2012).
Theo Võ Thanh Thủy (2012), do chuyển giá là thủ thuật hướng đến việc tăng lợi ích cho các chủ sở hữu bằng cách thay đổi các giá trị giao dịch, nên nếu không có quan hệ liên kết thì các bên giao dịch khó có thể chấp nhận giao dịch diễn ra trong tương quan không bình đẳng, vì một trong hai bên sẽ chịu bất lợi. Do đó, giao dịch chuyển giá phải thực hiện trong nội bộ nhóm liên kết
có cùng lợi ích để đảm bảo rằng lợi ích không dịch chuyển khỏi tầm kiểm soát của chủ sở hữu. Chuyển giá vì thế gắn liền với yếu tố liên kết. Không có quan hệ liên kết được xác lập cũng có nghĩa rằng chuyển giá đã được loại trừ.
Điều 3 Thông tư 66/2010/TT-BTC quy dịnh các bên được coi là có quan hệ liên kết khi :
(1) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia;
(2) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức của một bên khác;
(3) Các bên cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào một bên khác.
Điều 7 Thông tư 66/2010/TT-BTC quy định việc cung cấp thông tin về giao dịch liên kết của DN. Các bên liên kết có trách nhiệm kê khai thông tin chung về các bên liên kết và thông tin về giao dịch liên kết phát sinh trong năm quyết toán thuế thu nhập DN theo mẫu Phụ lục 01-GCN/CC. Đối với thông tin của các bên liên kết, DN phải kê khai tên và nước cư trú của các bên liên kết.
Đối với thông tin về giao dịch liên kết, DN phải kê khai đầy đủ doanh thu hay chi phí và cụ thể các loại giao dịch liên kết và các phương pháp xác định giá để thiết lập giá thị trường.
* Ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của DN
Từ số liệu thống kê tình hình tuân thủ pháp luật về thuế trong những năm qua tại Cục Thuế TP.HCM, các DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ tuân thủ thuế kém hơn các ngành khác. Nguyên nhân do hoạt động thương mại thường sử dụng tiền mặt trong thanh toán nên khó có thể kiểm soát hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh của DN. Vì vậy, ngành nghề kinh doanh cũng ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ.
* Loại hình kinh tế của DN
Từ số liệu thống kê tình hình tuân thủ pháp luật về thuế trong những năm qua tại Cục Thuế TP.HCM, nhiều DN có vốn FDI đang gây thất thoát về nguồn thu thuế của Nhà nước qua hiện tượng chuyển giá trong hoạt động
thương mại giữa nội bộ công ty nhằm chuyển thu nhập và lợi nhuận về nước.
Bằng việc định giá quá cao các nguyên liệu, máy móc nhập khẩu đầu vào từ công ty mẹ, trong khi lại bán hàng hóa sản xuất ra cho công ty mẹ với giá quá thấp, nên các DN này luôn ở tình trạng thua lỗ, không những không phải nộp thuế thu nhập DN, mà còn được hoàn thuế giá trị gia tăng. Do đó, loại hình kinh tế của các DN cũng ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ.