2. Lý luận cơ bản về tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
2.3. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
2.3.1. Tài khoản sử dụng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.
Nói đến hạch toán kế toán là nói đến sự phản ánh số hiện có, tình hình biến động toàn bộ tài sản của DN theo chỉ tiêu giá trị. Kế toán chi tiết NVL chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu này mà chỉ có kế toán tổng hợp ghi chép phản ánh các đối tượng kế toán theo chỉ tiêu giá trị trên các tài khoản kế toán, sổ kế toán tổng hợp mới đáp ứng được.
a. TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu .
Tài khoản 152 sử dụng trong kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX và phương pháp KKĐK với nội dung và kết cấu là hoàn toàn khác nhau. -Theo phương pháp KKTX: TK 152 có nội dung và kết cấu như sau:
+Nội dung: Tài khoản này phản ánh số hiện có và tình hình biến động của
NVL theo giá trị vốn thực tế.
+Kết cấu:
Trị giá nguyên, vật liệu tồn đầu kỳ
+ Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho
+ Trị giá nguyên, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê
+ Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho khi kiểm kê
+ Giá trị thực tế của nguyên, vật liệu xuất kho trong kỳ
+ Trị giá nguyên, vật liệu trả lại cho người bán hoặc giảm giá
+ Trị giá nguyên, vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Trị giá nguyên, vật liệu tồn cuối kỳ
b. TK 151 “ Hàng mua đang đi đường ” - Nội dung
Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị của các loại hàng hoá vật tư nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán nhưng cuối tháng chưa về nhập kho và tình hình hàng mua đang đi đường kỳ trước, kỳ này đã về nhập kho ( kể cả gửi ở kho người bán ).
-Kết cấu TK 151
Tài khoản 151” Hàng mua đang đi đường” Trị giá hàng mua trên đường đầu kỳ
+ Trị giá hàng mua đi trên đường phát sinh tăng
+ Trị giá hàng mua đi trên đường đã nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho khách hàng
Cộng phát sinh tăng Cộng phát sinh giảm
Trị giá hàng mua trên đường cuối kỳ
Ngoài các khoản trên trong quá trình hạch toán nguyên vật liệu kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như:
+TK 111. Tiền mặt.
+TK 112. Tiền gửi ngân hàng.
+TK 133. Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ. +TK 141. Tạm tính.
+TK 128. Đầu tư ngắn hạn khác. +TK 222. Đầu tư dài hạn.
c. TK 611- Mua hàng.
Tài khoản 611 sử dụng trong kế toán tổng hợp vật tư theo phương pháp KKĐK với nội dung và kết cấu như sau:
-Nội dung: Tài khoản này phản ánh trị giá vốn thực tế của vật tư tăng, giảm trong kỳ.
-Kết cấu:
Bên Nợ ghi:
* Trị giá vốn thực tế của vật tư tăng trong kỳ. * Kết chuyển trị giá vốn của vật tư tồn kho đầu kỳ. Bên Có ghi:
* Trị giá vốn thực tế của vật tư tăng giảm trong kỳ.
* Kết chuyển trị giá vốn thực tế của vật tư tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản này không có số dư, được mở chi tiết theo 2 tài khoản cấp 2: +TK 6111 – Mua nguyên vật liệu.
+TK 6112 – Mua hàng hoá.
- Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp tăng, giảm vật tư theo cả 2 phương pháp KKTX và KKĐK còn sử dung nhiều tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 128, TK 141, TK 331, TK 411, TK 621, TK 627, TK 641…
2.3.2. Phương pháp hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu
2.3.2.1. Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp KKTX là phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất kho và tồn kho của vật tư trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.
Việc xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho được căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho và tính theo các phương pháp xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho như đã trình bày ở trên.
Sơ đồ: Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.
(Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
TK 331,111,112,141 TK 621 TK 152
Tăng do mua ngoài Xuất vật liệu để chế tạo sản phẩm Tổng giá (chưa có thuế GTGT)
Thanh toán TK 1331
TK627, 641, 642
Thuế GTGT Xuất cho phân xưởng SX, cho TK 151 được khấu trừ bán hàng, cho quản lý DN, XDCB Vật liệu đi đường kỳ trước
TK 128,222
Xuất vật liệu góp vốn liên doanh
TK 411
Nhận cấp phát tăng, thưởng TK 154 Vốn góp liên doanh Xuất thuê ngoài gia công
chế biến
TK 632, 3381 TK1381, 632
Giá trị thừa phát hiện khi Vật liệu phát hiện thiếu khi kiểm kê kiểm kê tại kho
TK 128, 222 TK 412 Nhận lại vốn góp liên doanh Chênh lệch do đánh giá giảm