2. Lý luận cơ bản về tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
TK 521 TK 412 Chiết khấu thương mạ
TK 412 Chiết khấu thương mại
Chênh lệch do đánh giá tăng giảm giá hàng mua,
hàng mua bị trả lại
TK 133
Thuế giả trị gia tăng tương ứng Với khoản chiết khấu
* Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp
Trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp, thì kế toán sẽ hạch toán như trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác là trong giá mua thức thế của vật liệu khi mua vào của TK 152 là giá bao gồm cả thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.
Sơ đồ : Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên.
( Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp)
TK 331, 111, 112, 141, 311 TK 152 TK621
Tăng do mua ngoài xuất để chế tạo sản phẩm tổng giá thanh toán
TK 151, 411, 222 TK 627, 641, 642 Tăng do các nguyên nhân Xuất do nhu cầu khác hoặc
SX, phục vụ bán hàng, QLDN, xây dựng cơ bản
2.3.1.2. Hạch toán kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Phương pháp KKĐK là phương pháp kế toán không tổ chức ghi chép một cách thường xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập, xuất kho và tồn kho của vật tư trên các tài khoản hàng tồn kho, các khoản này chỉ phản ánh trị giá vốn thực tế của vật tư tồn kho cuối kỳ và đầu kỳ.
Việc xác định trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho không căn cứ vào các chứng từ xuất kho mà được căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ để tính theo công thức:
Số lượng hàng =
Số lượng
xuất kho tồn đầu kỳ nhập trong kỳ tồn cuối kỳ
Sau đó, căn cứ vào đơn giá xuất theo phương pháp xác định trị giá vốn hàng xuất đã chọn để tính ra trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.
a. Tài khoản sử dụng.
*TK 611 “ Mua hàng ” : dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng giảm
nguyên vật liệu, dụng cụ, hàng hoá…. Theo giá thực tế ( giá mua và chi phí thu mua ).
Kết cấu TK 611
Nợ TK 611 “ Mua hàng ” Có
Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu Phản ánh giá thực tế vật liệu xuất tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ dùng, xuất bán, thiếu hụt…trong kỳ và tồn cuối kỳ
TK 611(1) Cuối kỳ không có số dư TK 611 được chia làm 2 tài khoản cấp 2 . TK 611(1): Mua nguyên liệu, vật liệu. . TK 611(2): Mua hàng hoá.
* TK 151 “Hàng mua đang đi đường”: Dùng để phản ánh số hàng mua
(đã được sở hữu của đơn vị) nhưng đang đi đường hay gửi tại kho người bán, chi tiết cho từng loại hàng, từng người bán.
+ Kết cấu TK 151.
Nợ TK 151 “Hàng mua đang đi đường” Có
Giá thực tế hàng đi đường cuối kỳ Kết chuyển giá thực tế hàng đang đi đường đầu kỳ
* TK 152 : “ Nguyên liệu, vật liệu ” : Dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật
liệu tồn kho chi tiết theo từng loại. + Kết cấu TK 152
Nợ TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu ” Có
Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ
D2 : Giá thực tế vật liệu tồn kho.
Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan như TK 111, TK 112, TK 133, TK 331….. các TK này có nội dung và kết cấu giống như phương pháp kê khai thường xuyên.
b.Trình tự hạch toán.
Sơ đồ: Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ. (Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ)
TK 611
TK 151, 152 TK 152, 151
Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ chưa sử dụng chưa sử dụng
TK 411 TK 621 Nhận góp vốn liên doanh Xuất dùng trực tiếp
cổ phần, cấp phát… để chế tạo sản phẩm
TK 412 TK 627, 641, 642 Đánh giá tăng nguyên Xuất phục vụ cho sản xuất
vật liệu quản lý, bán hàng và XDCB
TK 111, 112, 331 TK 111, 112, 331 Giá trị vật liệu mua vào Giảm giá hàng mua, chiết
trong kỳ (chưa có VAT) khấu TM được hưởng và giá TK 1331 trị hàng mua trả lại Thuế giá trị gia tăng
đầu vào được khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu vào tương TK 515 ứng với số chiết khấu TM, giảm giá
hàng mua, hàng mua trả lại Tổng số chiết khấu thanh toán khi mua hàng được hưởng (tính trên tổng số tiền đã thanh toán )
*Đối với doanh nghiệp tính thuế giá trị giá tăng theo phương pháp trực tiếp
.
Với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trong giá thực tế bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào, do đó ghi:
Nợ TK 611 (1, cttl): Giá thực tế vật liệu mua ngoài. Có TK 111, 112, 331 : Tổng giá thanh toán.
-Các khoản giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại (nếu có). Nợ TK 111, 112, 331 : Số tiền phải giảm cho khách hàng. Có TK 611 (1,cttl ) :
-Các nghiệp vụ phát sinh ở đầu kỳ, cuối kỳ và trong kỳ hạch toán, tương tự như doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng để tính.
Sơ đồ : Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
( Tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp ). TK 151, 152 TK 611 TK 151, 152
Giá trị nguyên vật liệu Giá trị nguyên vật liệu tồn Đầu kỳ chưa sử dụng cuối kỳ
TK 111, 112, 331 TK 111, 112,331
Giá trị nguyên vật liệu Giảm giá hàng bán Trong kỳ ( tổng giá thanh toán ) hàng bị trả lại