CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
1.3. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ
1.3.3. Kế toán các khoản chi phí trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ
Nội dung:
❖ Giá vốn hàng bán: Trị giá vốn của dịch vụ là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình cung cấp dịch vụ.
Sản phẩm dịch vụ hoàn thành không thể dự trữ như các sản phẩm vật chất, hàng hóa khác mà được tính vào giá vốn hàng bán ngay, do đó đối với những dịch vụ đã
SV: Nguyễn Hải Trang 21 Lớp CQ55/21.08
hoàn thành chưa ghi nhận doanh thu thì chi phí cho những lao vụ đó vẫn coi là chi phí của sản phẩm chưa hoàn thành. Thông thường giá vốn của dịch vụ đã cung cấp bao gồm: tiền công, tiền lương, công tác phí của nhân lực thực hiện dịch vụ, giá trị của những dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho việc thực hiện hợp đồng.
Trong quá trình thực hiện hợp đồng, khi phát sinh các chi phí liên quan như trên, kế toán sẽ ghi nhận vào TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Cuối kỳ kinh doanh, do đặc điểm sản phẩm dịch vụ không có hình thái hiện vật nên giá thành sản phẩm hoàn thành được kết chuyển từ TK sang TK 632- Giá vồn hàng bán. Do đó, giá thành sản phẩm dịch vụ là biểu hiện bằng tiền hao phí lao động sống cần thiết và lao động vật hoá tạo ra sản phẩm dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng.
❖ Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí hành chính, chi phí
tổ chức, chi phí văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khấu hao…
❖ Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế Thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc
lỗ của một kỳ.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh
nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:
- Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ năm trước + Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ:
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm
SV: Nguyễn Hải Trang 22 Lớp CQ55/21.08
- Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán lẻ…
- Phiếu thu, phiếu chi, Giấy báo Nợ, Giấy báo Có.
- Bảng kê thanh toán tạm ứng và các chứng từ liên quan khác.
Tài khoản sử dụng:
- TK 632- Giá vốn hàng bán
- TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2 (theo hướng dẫn của thông tư 200/2014 – BTC) tuy nhiên phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp, các doanh nghiệp có thể thiết kế các tài khoản cấp 2 cho phù hợp trong quá trình theo dõi:
TK6421 - Chi phí nhân viên quản lý TK6422 - Chi phí vật liệu quản lý TK6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng TK6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ TK6425 - Thuế, phí và lệ phí TK6426 - Chi phí dự phòng TK6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
- TK 821 – Chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Các tài khoản liên quan khác: TK 154, 111, 112….
SV: Nguyễn Hải Trang 23 Lớp CQ55/21.08
Sơ đồ 1.3. Trình tự kế toán Giá vốn dịch vụ
Giải thích sơ đồ:
(1): Hạch toán các khoản tiền tạm ứng, chi phí phục vụ cung cấp dịch vụ
(2): Kết chuyển chi phí dịch vụ thực hiện trong kỳ sang tài khoản giá vốn
(3): Cuối kì kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh
SV: Nguyễn Hải Trang 24 Lớp CQ55/21.08
Sơ đồ 1.4. Hạch toán TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Giải thích sơ đồ:
(1): Chi phí tiền lương, và các khoản trích trên lương
(2): Chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng phân bổ dần và chi phí trích trước cho công tác quản lý doanh nghiệp
(3): Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp
(4a): Chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp
(4b): Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
(4c): Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí quản
lý doanh nghiệp
SV: Nguyễn Hải Trang 25 Lớp CQ55/21.08
(5): Trích lập dự phòng phải trả về các hoạt động có rủi ro lớn
(6): Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự dòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay.
(7): Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
(8): Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.5. Hạch toán TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Giải thích sơ đồ:
(1a): Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong ký do doanh nghiệp tự xác định (1b): Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp
(2): Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
SV: Nguyễn Hải Trang 26 Lớp CQ55/21.08
Sơ đồ 1.6. Hạch toán TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Giải thích sơ đồ:
(1a): Số chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hớn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
(1b): Số chênh lệch giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hớn số thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm
(2a): Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hớn
số thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm
(2b): Số chênh lệch giữa số tài sản thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hớn
số thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm
(3a): Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có lớn hơn số phát sinh Nợ TK 821 (3b): Kết chuyển chênh lệch số phát sinh Có nhỏ hơn số phát sinh Nợ TK 8212