CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĐÀO TẠO VÀ TƯ VẤN DDP GROUP
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu tại công ty
2.2.3. Nguyên tắc và phương pháp xác định doanh thu chi phí và kết quả kinh
2.2.3.1. Doanh thu
Kế toán công ty sẽ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ dựa trên tình hình thực hiện hợp đồng, khi đảm bảo công ty đã hoàn thành các điều kiện của hợp đồng về dịch
vụ cung cấp cho khách hàng và đơn vị khách hàng chấp nhận thanh toán thì kế toán công ty sẽ ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu khách hàng, thuế GTGT đầu ra. Doanh nghiệp kê khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được từ dịch vụ cung cấp chưa có thuế giá trị gia tăng.
Thời điểm xác định và ghi nhận doanh thu
SV: Nguyễn Hải Trang 53 Lớp CQ55/21.08
- Đối với hợp đồng cung cấp một dịch vụ: Doanh thu được xác định và ghi nhận khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ theo hợp đồng đã ký kết và khách hàng xác nhận thông qua biên bản nghiệm thu
Ví dụ minh họa:
Công ty DDP ký hợp đồng cung cấp dịch vụ phân tích số liệu và xây dựng chiến lược thuế cho công ty Công nghệ Mintek, trị giá hợp đồng là 200.000.000 đồng. Sau khi hoàn thành dịch vụ, hai bên thống nhất lập biên bản nghiệm thu công việc hoàn thành, đồng thời công ty DDP lập biên bản thanh lý hợp đồng và đề nghị thanh toán gửi tới công ty Mintek. Khi công ty Mintek chấp nhận thanh toán, kế toán công ty DDP ghi nhận doanh thu của dịch vụ đã cung cấp và ghi nhận chi phí phát sinh tương ứng vào giá vốn.
Kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131 (chi tiết Công ty Mintek) 220.000.000
Có TK 5113 200.000.000
Có TK 3331 20.000.000
- Đối với hợp đồng cung cấp nhiều dịch vụ: Công ty ghi nhận doanh thu tương ứng với từng dịch vụ sau khi hoàn thành và có xác nhận của khách hàng thông qua biên bản nghiệm thu công việc. Giá trị của từng dịch vụ được ghi rõ trong hợp đồng,
kế toán dựa vào đó và biên bản nghiệm thu để ghi nhận doanh thu tương ứng
Ví dụ minh họa:
Trong năm 2020, công ty DDP Group có ký hợp đồng cung cấp dịch vụ với công
ty HT Auto, theo hợp đồng, công ty DDP sẽ thực hiện cung cấp 2 dịch vụ: (1) rà soát
số liệu, sổ sách năm 2019 của công ty HT Auto với giá trị là 30.000.000 đồng; (2) xây dựng chiến lược tài chính năm 2020 cho công ty HT Auto với giá trị 200.000.000 đồng. Nội dung chi tiết và thời gian thực hiện của từng dịch vụ được nêu rõ trong phụ lục của hợp đồng.
Sau khi thực hiện xong dịch vụ (1), hai bên thống nhất lập biên bản nghiệm thu, khi đó công ty DDP được ghi nhận doanh thu của dịch vụ (1) và chi phí phát sinh tương ứng.
SV: Nguyễn Hải Trang 54 Lớp CQ55/21.08
Nợ TK 131 (chi tiết công ty HT Auto) 33.000.000
Có TK 5113 30.000.000
Có TK 3331 3.000.000
Đến khi hoàn thành dịch vụ (2), hai bên lập biên bản nghiệm thu cho dịch vụ (2)
và biên bản thanh lý hợp đồng, đồng thời công ty DDP lập đề nghị thanh toán gửi tới công ty HT Auto. Kế toán công ty DDP được ghi nhận doanh thu và chi phí tương ứng của dịch vụ (2)
Nợ TK 131 (chi tiết công ty HT Auto) 220.000.000
Có TK 5113 200.000.000
Có TK 3331 20.000.000
- Đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ nhiều kỳ: Kế toán ghi nhận doanh thu theo phương pháp tỉ lệ hoàn thành. Hết một kỳ, kế toán sẽ tính toán tỷ lệ hoàn thành trên tổng giá trị hợp đồng và khối lượng công việc trên hợp đồng để lập biên bản nghiệm thu, báo cáo công việc gửi cho khách hàng. Sau khi khách hàng xác nhận khối lượng công việc đó, kế toán sẽ ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ tương ứng với kỳ đó
Ví dụ minh họa:
Tháng 5/2020, công ty DDP Group ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với công ty
cổ phần xăng dầu Xuân Hòa trị giá 2 tỷ đồng với thời hạn hợp đồng 24 tháng, từ 5/2020 - 5/2021. Nội dung chi tiết công việc được ghi rõ trong phụ lục hợp đồng. Đến 31/12/2020, công ty đã hoàn thành 40% giá trị hợp đồng tương ứng với những hạng mục đã nêu trong phụ lục. Sau khi hai bên thống nhất biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, kế toán công ty DDP ghi nhận doanh thu và chi phí tương ứng với phần công việc đó vào kỳ kế toán 2020.
Nợ TK 131 (chi tiết công ty Xuân Hòa) 440.000.000
Có TK 5113 400.000.000
Có TK 3331 40.000.000
SV: Nguyễn Hải Trang 55 Lớp CQ55/21.08
Trường hợp nhận trước tiền của khách hàng thanh toán trước cho nhiều kỳ cung cấp dịch vụ, căn cứ vào hóa đơn để ghi nhận doanh thu chưa thực hiện vào TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện, từng kỳ sẽ phân bổ vào doanh thu theo nguyên tắc phù hợp.
2.2.3.2. Chi phí
Kế toán công ty ghi nhận chi phí ngay tại thời điểm phát sinh và phù hợp với doanh thu trong kỳ. Những chi phí có đủ hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp lệ sẽ được ghi nhận vào chi phí trong kỳ, tuy nhiên với những chi phí có đủ chứng từ nhưng không được coi là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN sẽ được loại ra khỏi chi phí được trừ và làm tăng thuế TNDN phải nộp