CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
1.2.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
• Nội dung
Trong quá trình lưu thông, tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí như chi phí bao gói sản phẩm, chi phí bảo quản, chi phí vận chuyển, tiếp thị,… các chí phí đó gọi chung là chi phí bán hàng.
Nội dung chi phí bán hàng gồm các yếu tố sau:
Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương phải trả
cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ)
Chi phí vật liệu, bao bì: là các khoản chi phí về vật liệu, bao bì để đóng
gói, bảo quản sản phẩm, vật liệu dùng sửa chữa TSCD dùng trong quá trình bán hàng, nhiên liệu cho vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ
Chi phí dụng cụ đồ dùng: là chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo
lường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm
như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ.
TK 632
TK 155, 157
TK 911
TK 155, 157
Kết chuyển thành phẩm, hàng gửi đi bán
đầu kỳ
Kết chuyển thành phẩm, hàng gửi đi bán cuối kỳ Kết chuyển GVHB trong kỳ
Chi phí bảo hành sản phẩm: Là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa, bảo
hành sản phẩm trong thời gian bảo hành.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài phục
vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm: chi phí thuế tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý...
Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong
quá trình tiêu thụ sản phẩm nằm ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp
khách, hội nghị khách hàng, chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm...
• Chứng từ kế toán sử dụng và tài khoản kế toán sử dụng
• Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng tính và phân bổ tiền lương
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi
- Giấy báo nợ
- Các chứng từ khác có liên quan
• Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng chủ yếu là TK 641 " Chi phí bán hàng " Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,... Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí. Cuối
kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan như 111, 112, 334..
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2 như sau
TK 6411 : Chi phí nhân viên bán hàng
TK 6412 : Chi phí vật liệu bao bì
TK 6413 : Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6414 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6415 : Chi phí bảo hành
TK 6417 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 : Chi phí khác bằng tiền
• Trình tự kế toán chủ yếu
TK 334, 338..
TK 152, 153
TK 111, 112, 331
TK 214
TK 352
TK 641
TKLQ
TK 911
TK 133
Các khoản giảm CPBH
Kết chuyển CPBH
(nếu có)
Chi phí tiền lương, các khoản
trích theo lương
Chi phí CCDC, NVL phục vụ cho
tiêu thụ
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí khấu hao TSCĐ
Hoàn nhập dự phòng
1.2.4.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
• Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh
doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan tới hoạt động của
cả doanh nghiệp. CPQLDN bao gồm nhiều khoản cụ thể có nội dung, công dụng khác nhau. Theo quy định của chế độ hiện hành, CPQLDN chi tiết thành các yếu tố chi phí sau:
Chi phí nhân viên quản lí: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban
giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lương nhân viên quản lí theo tỉ lệ quy định.
Chi phí vật liệu quản lí: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất
dùng cho hoạt động quản lí của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ...dùng chung của DN.
Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng
cho công tác quản lí chung của DN.
Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho
DN như: văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn...
Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài, và
các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà...
Chi phí dự phòng: Khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng
phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài phục vụ
chung cho toàn DN như: điện, nước...
Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi khác bằng tiền ngoài các khoản
đã kể trên: chi hội nghị, tiếp khách, chi công tác phí...
• Chứng từ kế toán sử dụng và tài khoản kế toán sử dụng
• Chứng từ kế toán sử dụng
- Bảng tính lương, bảng phân bổ lương và BHXH
- Hóa đơn GTGT
- Bảng phân bổ khấu hao
- Tờ khai thuế (môn bài), phí…
- Phiếu chi, giấy báo Nợ của Ngân hàng
• Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng chủ yếu là TK 642 “Chi phí QLDN" :
Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận QLDN (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp,…Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản 642 có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí QLDN vào bên Nợ Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 : Chi phí nguyên vật liệu quản lý
TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 : Chi phí dự phòng
TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 : Chi phí khác bằng tiền
Và các tài khoản liên quan TK 152, 153, 214, 334, 338….
• Trình tự kế toán chủ yếu