CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
4.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm
4.2.1. Những vấn đề chung về kế toán tiêu thụ sản phẩm
4.2.1.1. Khái niệm, nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm
Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá
trị sản phẩm, hàng hóa lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa sản phẩm, hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán, quá trình này gọi là quá trình tiêu thụ
Doanh thu tiêu thụ là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ
kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
+ Nếu DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu tiêu thụ là doanh thu chưa tính thuế GTGT
+ Nếu DN áp dụng tính thuế GTGT phải nộp thuế theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu tiêu thụ là doanh thu có tính thuế GTGT
Điều kiện ghi nhận doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 doanh thu
bán hàng được xác định khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau:
+ Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu của sản phẩm
+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm
+ Doanh thu xác định tương đối chắc chắn
+ Doanh nghiệp đã thu hay sẽ thu được lợi ích kinh tế từ bán hàng
+ Xác định được chi phí liên quan đến bán hàng
Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ thành phẩm:
+ Phản ánh và giám sát kế hoạch tiệu thụ thành phẩm. Tính toán và phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng
+ Ghi chép và phản ánh kịp thời các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu bán hàng hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại, để xác định chính xác doanh thu bán hàng chuẩn
+ Tính toán chính xác, đầy đủ, kịp thời kết quả tiêu thụ
4.2.1.2. Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm
Hoạt động tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp được tiến hành theo phương thức: Xuất sản phẩm để bán và thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và thuế TT đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo các phương pháp tính thuế để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lãi, lỗ
Kế toán bán sản phẩm, doanh nghiệp sử dụng Hóa đơn, chứng từ theo quy định hiện hành của Bộ tài chính gồm
- Hóa đơn GTGT: sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT, kể cả trường hợp bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Trên hoá đơn giá trị gia tăng, phải ghi đầy
đủ các yếu tố quy định: giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có), thuế giá trị gia tăng, tổng giá thanh toán.
- Hoá đơn bán hàng: sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp. Trên hoá đơn bán hàng, phải ghi đầy đủ các yếu tố quy định: giá bán, các khoản phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu có) và tổng giá thanh toán.
- Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Đối với chứng từ tự in phải đăng ký với Bộ Tài chính và chỉ được sử dụng sau khi đã được chấp thuận bằng văn bản. Đối với chứng từ đặc thù thì giá ghi trên chứng từ là giá đã có thuế giá trị gia tăng.
- Bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ: được sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng.
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi: trường hợp doanh nghiệp có hàng đại lý, ký gửi.
- Các chứng từ trả tiền trả hàng...
Kế toán chi tiết tiêu thụ thành phẩm sử dụng sổ chi tiết bán hàng. Sổ chi tiết bán hàng được mở cho từng sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã bán hoặc đã cung cấp được khách hàng thanh toán tiền ngay hay chấp nhận thanh toán.
4.2.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này phản ánh tổng số doanh thu bán sản phẩm hàng hoá và cung cấp dịch
vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, các khoản nhận được từ nhà nước về trợ cấp, trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước.
Kết cấu của TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên Nợ:
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu của sản phẩm hàng hoá tiêu thụ phải nộp.
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và trị giá hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 - xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ.
TK 511 có các TK cấp 2:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
TK 5112- Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá
TK 5117-Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ.
Tài khoản này phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp giữa các đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty theo giá bán nội bộ... hạch toán toàn ngành.
Kết cấu của TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ.
Bên Nợ:
- Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (nếu có )
- Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và trị giá hàng bán bị trả lại đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ tiêu thụ nội bộ trong kỳ.
- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ.
TK 512 không có số dư cuối kỳ.
TK 512 có 3 TK cấp 2:
TK 5121 - Doanh thu bán hàng hoá
TK 5122 - Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 521 - Chiết khấu thương mại:
Tài khoản này phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do người mua đã mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua, bán hàng.
Kết cấu của TK 521 - Chiết khấu thương mại.
Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 để xác
định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
TK 521 không có số dư cuối kỳ.
TK 531 - Hàng bán bị trả lại.
Tài khoản này phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết: hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách ....
Kết cấu của TK 531- Hàng bán bị trả lại.
Bên Nợ
Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc trừ vào nợ phải thu ở khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra.
Bên Có:
Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
TK 531 không có số dư cuối kỳ.
TK 532 - Giảm giá hàng bán.
Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá, của việc bán hàng trong kỳ hạch toán.
Kết cấu của TK 532 - Giảm giá hàng bán Bên Nợ:
Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng.
Bên Có:
Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ để xác định doanh thu thuần trong kỳ hạch toán.
TK 532 không có số dư cuối kỳ.
TK 157 - Hàng gửi đi bán .
Tài khoản này phản ánh giá trị hàng hoá, sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng; hàng hoá, sản phẩm nhờ bán đại lý, ký gửi; hàng hoá sản phẩm chuyển cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc để bán; giá trị lao vụ dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.
Kết cấu của TK 157 - Hàng gửi đi bán Bên Nợ:
- Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi; gửi cho các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc.
- Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán.
- Kết chuyển giá trị hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ. (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Bên Có:
- Trị giá hàng hoá, thành phẩm, lao vụ dịch vụ đã gửi đi bị khách hàng trả lại.
- Trị giá hàng hoá, thành phẩm, lao vụ dịch vụ đã được khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán.
- Kết chuyển giá trị hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ. (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Số dư bên Nợ:
Trị giá hàng hoá, thành phẩm đã gửi đi chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán.
TK 157 - Hàng gửi đi bán có thể mở chi tiết để theo dõi từng loại hàng hoá, thành phẩm gửi bán, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp thực hiện cho khách hàng.
TK 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ.
Kết cấu của TK 632- Giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKTX )
Bên Nợ:
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ tiền bồi thường vật chất.
- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế hoàn thành.
- Số lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Chi phí của hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư; chi phí khấu hao, sửa chữa, cho thuê hoạt động, thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư.
Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư trong kỳ sang TK 911- xác định kết quả kinh doanh.
- Số hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
TK 632 không có số dư cuối kỳ.
Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản có liên quan khác