CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
4.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm
6.2.2. Kế toán tổng hợp tiêu thụ thành phẩm
6.2.2.1. Kế toán tiêu thụ thành phẩm thep phương pháp kê khai thường xuyên
a. Phương pháp tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho, tại các phân xưởng sản xuất ( không qua kho) của DN. SP khi bàn giao cho khách hàng chính thức được coi là tiêu thụ và đơn vị bán mất quyền sở hữu về số hàng này.
(1) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa hay thực hiện các lao vụ với khách hàng,
kế toán ghi:
Nợ TK 632
Có TK 155, 156: Xuất kho thành phẩm hàng hóa
Có TK 154: Xuất kho trực tiếp không qua kho (2) Phản ánh doanh thu bán hàng
Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK 511
Có TK 3331 ( nếu có)
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp
Nợ TK 511
Có TK 3331, 3332, 3333
b. Theo phương thức chuyển hàng theo hợp đồng
Theo phương thức này, bến bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Khi được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao ( một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới được coi là tiêu thụ
(1) Khi xuất hàng chuyển đến cho người mua, kế toán ghi theo trị giá vốn thực
tế hàng xuất:
Nợ TK 157
Có TK 155 Xuất kho thành phẩm hàng hóa
Có TK 154: Xuất kho trực tiếp không qua kho (2) Gía trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng
Nợ TK 157
Có TK 154 – Chi phí SXKD DD (3) Khi được khách hàng chấp nhận ( một phần hay toàn bộ) ghi + Phản ánh trị giá vốn của hàng được chấp nhận
Nợ TK 632
Có TK 157 + Phản ánh doanh thu bán hàng, tiêu thụ sản phẩm
Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK 511
Có TK 3331 ( nếu có)
Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, hoặc thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp
Nợ TK 511
Có TK 3331, 3332, 3333
c. Kế toán chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại
*. Kế toán chiết khấu thanh toán
CKTT là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do đã thanh toán tiền mua hàng ( sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ ) trước thời hạn theo HĐ
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 131, 3388...
*. Kế toán chiết khấu thương mại
+ Phản ánh số CKTM thực tế phát sinh trong kỳ
Nợ TK 521
Nợ TK 3331 ( nếu có)
Có TK 111, 112, 131
+ Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu
Nợ TK 511
Có TK 521
*. Kế toán hàng bị trả lại
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thhụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất không đúng chủng loại, quy cách.
+ Khi doanh nghiệp nhận lại số hàng bán bị trả lại và đã nhập lại số hàng này vào kho
Nợ TK 155, 157
Nợ TK 1381 – giá trị chờ xử lý
+ Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại
Nợ TK 641
Có TK 111, 112, 141,...
+ Thanh toán với người mua về số tiền hàng bán bị trả lại
Nợ TK 531
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131, 3388 + Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng bị trả lại
Nợ TK 511
Có TK 531
*. Kế toán giảm giá hàng bán
Giảm giá là khoản tiền được người bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá
đã thỏa thuận vì lý do bán hàng kém phẩm chất hay không đúng quy cách trong hợp đồng kinh tế
+ Thanh toán cho người mua về số tiền giảm giá hàng bán
Nợ TK 532
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 131...
+ Cuối kỳ kết chuyển doanh thu giảm giá hàng bán
Nợ TK 511
Có TK 532
d. Phương thức tiêu thụ qua các đại lý ( ký gửi)
*. Kế toán tại đơn vị có hàng ký gửi:
Do hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ, bởi vậy nội dung hạch toán giống như tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng. Riêng số tiền hoa hồng trả cho đại lý tính vào chi phí bán hàng. Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Theo luật thuế GTGT, nếu bên bán đại
lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên bán đại lý phải nộp thuế GTGT trên phần trăm hoa hồng được hưởng. Trường hợp bên đại lý hưởng phần chênh lệch giá thì đại lý sẽ chịu thuế GTGT tính trền phần GTGT
(1) Xuất hàng giao cho bên đại lý
Nợ TK 157
Có TK 155
Có TK 154
(2) Khi bên nhận bán hàng đại lý ký gửi thanh quyết toán cho doanh nghiệp về doanh thu của số hàng giao đại lý ký gửi
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511
Có TK 33311 (3) Tính hoa hồng cho đại lý ghi
Nợ TK 641
Nợ TK 133
Có TK 111, 112, 131
(4) Kết chuyển trị giá vốn của hàng đại lý, ký gửi tương ứng với doanhh thu của số sản phẩm hàng hóa gửi đại lý, ký gửi đã xác nhận tiêu thụ
Nợ TK 632
Có TK 157
*. Kế toán tại đơn vị nhận bán hàng ký gửi.
(1) Khi nhận hàng căn cứ vào giá ghi trong hợp đồng
Nợ TK 003 – Hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi (2) Khi bán hàng cho khách hàng
Nợ TK 111, 112, ...Giá bán theo hợp đồng đại lý
Có TK 331 – Giá bán chưa có thuê GTGT
Có TK 3331 – Thuế GTGT của hàng bán đại lý
Đồng thời ghi Có TK 003
(3) Nhận hóa đơn GTGT của hàng đã tiêu thụ của bên giao đại lý ( chỉ ghi số thuế GTGT )
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đựoc khấu trừ
Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán ( bên giao đại lý) (4) Phản ánh số hoa hồng được hưởng
Nợ TK 111, 112, 131 - Hoa hồng có thuế GTGT
Có TK 511 – Hoa hồng chưa thúe GTGT
Có TK 3331 (5) Khi thanh toán tiền cho bên giao đại lý
Nợ TK 331
Có TK 111, 112
e. Phương thức bán hàng trả góp
Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua, thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần.
Số tiền còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Thông thường
số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm 1 phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm
(1) Khi xuất hàng cho người mua + Phản ánh giá vốn của hàng tiêu thụ
Nợ TK 632
Có TK 154, 155, 156 + Phản ánh doanh thu bán hàng trả góp
Nợ TK 111, 112,... Số tiền thu lần đầu
Nợ TK 131 Tổng số tiền bán hàng còn phải thu ở người mua
Có TK 511: Giá thanh toán ngay
Có TK 3331 – thuế trên giá thanh toán ngay
Có TK 3387 – Số lãi trả góp + Định ký xác định số lãi trả góp và doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 3387
Có TK 515
+ Phản ánh số tiền ( doanh thu gốc và lãi suất trả chậm) ở các kỳ sau do người mua thanh toán
Nợ TK 111, 112
Có TK 131
f. Các trường hợp khác được hạch toán tiêu thụ
Ngoài những phương thức tiêu thụ chủ yếu trên đây, các doanh nghiệp còn sử dụng vật tư, hàng hóa sản phẩm, để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho can bộ công nhân viên chức, để biếu tặng, quảng cáo, chào hàng hay sử dụng sản phẩm phục vụ sản xuất kinh doanh, để trao đổi hàng hóa khác... Các trường hợp này cũng được coi là tiêu thụ và được tính là tiêu thụ nội bộ thì về nguyên tắc hạch toán cũng tương tự như hạch toán bên ngoài, chỉ khác số doanh thu tiêu thụ được ghi nhận ở TK 512 – Doanh thu nội bộ.
(1) Trường hợp thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho công nhân viên bằng sản phẩm hàng hóa.
+ Khi xuất kho thành phẩm thanh toán
Nợ TK 632
Có TK 154, 155, 156, 152 + Phản ánh doanh thu ( tính theo giá thanh toán )
Nợ TK 334
Có TK 512
Có TK 3331
(2) Nếu dùng biếu tặng cho CNV chức cho khách hàng ( bù đắp bằng quỹ phúc lợi, quỹ khen thưởng)
Nợ TK 431 – Tính theo tổng giá thanh toán
Có TK 512
Có TK 3331 ( nếu có)
(3) Nếu dùng biếu tặng phục vụ sản xuất kinh doanh chẳng hạn khuyến mại quảng cáo, hội nghị khách hàng.
Nợ TK 641, 642
Có TK 512 – Giá bán không có thuế GTGT (4) Nếu dùng phục vụ sản xuất kinh doanh hay tiếp tục chế biến, kế toán ghi
Nợ TK 627, 641, 642
Có TK 512 (5) Trường hợp hàng đổi hàng
+ Khi xuất sản phẩm vật tư hàng hóa đi trao đổi ghi
Nợ TK 632
Có TK 155, 156, 154
+ Phản ánh giá thanh toán của hàng trao đổi
Nợ TK 131
Có TK 511
Có TK 3331 + Khi nhận được vật tư hàng hóa trao đổi
Nợ TK 151, 152, 153
Nợ TK 133
Có TK 131 (6) Hạch toán tiêu thụ gia công
+ Khi nhận vật tư gia công kế toán ghi Nợ TK 002
+ Khi chuyển trả hàng cho người đặt hàng, ghi
Nợ TK 157
Có TK 154, 155 + Khi người đặt hàng chấp nhận số hàng gia công chuyển giao, ghi
Nợ TK 632 ( Giá thành thực tế chế biến)
Có TK 154, 155 + Trường hợp hàng gia công được kiểm nghiệm trực tiếp tại doanh nghiệp, ghi
Nợ TK 632
Có TK 154, 155 + Khoản tiền thu về gia công
Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng thu về gia công
Có TK 511
Có TK 3331 Đồng thời ghi đơn vào bên Có TK 002
(7) Hạch toán doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước
+ Trường hợp Nhà nước chưa cấp tiền ngay ghi
Nợ TK 3339 – Thuế và các khoản phải nộp NS
Có TK 5114 + Khi nhận được tiền của Nhà nước thanh toán
Nợ TK 111, 112
Có TK 3339 + Trường hợp NSNN cấp tiền ngay cho Doanh nghiệp về khoản trợ cấp, trợ giá
Nợ TK 111, 112
Có TK 5114 (8) Hạch toán doanh thu nhận trước về lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng
+ Khi nhận tiền của khách hàng trả trước cho nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán về lao
vụ, dịch vụ đã cung cấp
Nợ TK 111, 112
Có TK 3387
Có TK 331 + Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu cho kỳ kế toán
Nợ TK 3387
Có TK 5113
+ trả lại tiền hàng cho khách hàng khi hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ không thực hiện
Nợ TK 3387
Nợ TK 531
Nợ TK 3331
Có TK 111, 112, 3388 – Tổng số tiền đã trả hoặc còn phải trả
4.2.2.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ
(1) Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho
Nợ TK 632
Có TK 155, 157
(2) Cuối kỳ tiến hành xác định giá trị thành phẩm lao vụ dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ
Nợ TK 632
Có TK 631 (3) Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ, giá trị thành phẩm lao vụ dịch vụ đã xuất bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ được phản ánh như sau:
Nợ TK 155 – Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ
Nợ TK 157 – Trị giá hàng bán chưa được chấp nhận cuối kỳ
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (4) Kết chuyển giá vốn hàng bán đã xác định là tiêu thụ để xác định kết quả, ghi
Nợ TK 911
Có TK 632
Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán hạch toán giống như PPKKTX
Đối với hàng bán bị trả lại, kế toán căn cứ vào quyết định xử lý ( Nhập lại kho, gửi tại kho người bán, cá nhân bồi thường, bán thu bằng tiền, tính vào chi phí khác hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính) kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK 631 – Nếu nhập lại kho hay đang gửi tại kho của người mua ghi theo giá vốn hàng bán bị trả lại
Nợ TK 1388 – Cá nhân phải bồi thường
Nợ TK 334 – Trừ vào lương
Nợ TK 111, 112 – Bán phế liệu thu hồi bằng tiền
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán