CHƯƠNG 5: BÁO CÁO TÀI CHÍNH
5.1. Tổng quan về báo cáo tài chính
5.1.1. Khái niệm và ý nghĩa của báo cáo tài chính
* Khái niệm báo cáo tài chính.
Báo cáo tài chính (BCTC) là phương pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và hiệu quả sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển tiền tệ và tình hình quản lý, sử dụng vốn... của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định vào một hệ thống mẫu biểu quy định thống nhất.
* Ý nghĩa của báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính vừa là phương pháp kế toán, vừa là hình thức thể hiện và truyền tải thông tin kế toán tài chính đến những người sử dụng để ra các quyết định kinh tế.
Báo cáo tài chính là phương pháp tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình lưu chuyển các dòng tiền và tình hình vận động, sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập với mục đích sau:
- Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp trong một
kỳ kế toán.
- Cung cấp và thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đã qua và những dự đoán trong tương lai. thông tin của báo cáo tài chính là căn
cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp.
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp có tác dụng sau:
- Đối với các nhà quản lý doanh nghiệp, các báo cáo tài chính cung cấp thông tin tổng hợp về tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản cũng như tình hình và kết quả kinh doanh sau một kỳ hoạt động để có thể đánh giá đúng đắn tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó đưa ra các giải pháp, quyết định quản lý kịp thời, phù hợp cho sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai.
- Đối với các cơ quan quản lý chức năng của nhà nước, báo cáo tài chính cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, để giám sát
việc chấp hành các chính sách, chế độ về quản lý kinh tế - tài chính nói chung, các chế độ thể lệ kế toán nói riêng, để điều hành và quản lý thống nhất toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
- Đối với các chủ đầu tư, báo cáo tài chính cung cấp cho họ những thông tin về các rủi ro tiềm tàng trong doanh nghiệp có liên quan đến khoản đầu tư của họ để xác định xem thời điểm mua, bán hay giữ lại các chứng khoán hoặc những thông tin về tình hình tài chính, khả năng phát triển của doanh nghiệp... sẽ giúp họ quyết định tiếp tục đầu tư hay chuyển đổi lĩnh vực đầu tư.
- Đối với các chủ nợ, các chủ nợ thuờng quan tâm đến những thông tin để xem các khoản nợ gốc và lãi của họ doanh nghiệp có thể trả khi đến hạn hay không, để có quyết định cho vay phù hợp, tiếp tục cho vay hoặc thu hồi các khoản cho vay.
- Đối với các nhà cung cấp, thông tin trên báo cáo tài chính giúp học xác định xem những khoản tiền mà doanh nghiệp nợ liệu có được thanh toán đúng hạn hay không.
- Đối với khách hàng, đặc biệt là những khách hàng có mối liên quan dài hạn, hoặc phụ thuộc vào doanh nghiệp, họ căn cứ vào các báo cáo tài chính để đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp.
- Đối với các cổ đông, nhân viên thông tin trên báo cáo tài chính giúp họ đánh giá được khả năng trả cổ tức của doanh nghiệp, khả năng chi trả lương.
5.1.2. Yêu cầu và nguyên tắc lập báo cáo tài chính
* Yêu cầu của báo cáo tài chính
Với mục đích là cung cấp những thông tin thực sự hữu ích cho các đối tượng sử dụng
để thực hiện đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp, báo cáo tài chính phải đảm bảo các yêu cầu sau:
- Báo cáo tài chính phải thiết thực, hữu ích và có chất lượng phù hợp.
- Báo cáo tài chính phải đảm bảo độ tin cậy, trình bày trung thực và khách quan.
- Báo cáo tài chính phải đảm bảo tính thống nhất và khả năng so sánh được.
- Báo cáo tài chính phải phản ánh tổng quát, đầy đủ những thông tin có liên quan đến tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.
- Báo cáo tài chính phải dễ hiểu.
* Nguyên tắc lập BCTC:
- Nguyên tắc hoạt động liên tục: đòi hỏi báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần.
- Nguyên tắc cơ sở dồn tích: đòi hỏi doanh nghiệp phải lập bctc theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến luồng tiền. theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào sổ kế toán và bctc của kỳ kế toán liên quan ngay tại thời điểm phát sinh, không căn cứ và thời điểm thực thu – chi tiền. các khoản chi phí được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp với doanh thu được ghi nhận trong kỳ.
- Nguyên tắc nhất quán: đòi hỏi việc trình bày và phân loại các khoản mục trong bctc phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày bctc cho thấy rằng cần thiết phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch, sự kiến hoặc sự thay đổi trong việc trình bày xuất phát từ yêu cầu của một chuẩn mực kế toán khác.
- Nguyên tắc trọng yếu và tập hợp: đòi hỏi từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong bctc.
- Nguyên tắc bù trừ: đòi hỏi khi ghi nhận các giao dịch kinh tế và các sự kiện để lập
và trình bày bctc không được phép bù trừ tài sản và nợ phải trả. do vậy, doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ trên bctc.
- Nguyên tắc có thể so sánh: đòi hỏi các thông tin bằng số liệu trong bctc phải được trình bày tương ứng giữa các kỳ kế toán.
5.1.3. Hệ thống báo cáo tài chính
* Hệ thống BCTC năm gồm:
+ Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
+ Bản thuyết minh BCTC
* Trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính
Kế toán trưởng phải có trách nhiệm tổ chức và thực hiện việc lập, trình bày,nộp, và công khai báo cáo kế toán tài chính theo đúng quy định hiện hành của pháp luật.
Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập và trình bày báo cáo tài chính năm. Các công ty, tổng công ty có các đơn vị kế toán trực thuộc, ngoài việc phải lập báo cáo kế toán tài chính năm của công ty, tổng công ty phải lập báo cáo tài chính tổng hợp hoặc báo cáo tài chính hợp nhất vào cuối năm tài chính dựa trên báo cáo
kế toán tài chính của các đơn vị kế toán trực thuộc công ty, tổng công ty.
Các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán phải lập báo cáo kế toán tài chính quý dạng đầy đủ.
Công ty mẹ và tập đoàn phải lập báo cáo kế toán tài chính hợp nhất giữa quý và báo cáo kế toán cuối năm theo quy định. Ngoài ra còn phải lập báo cáo tài chính hợp nhất sau khi hợp nhất kinh doanh
* Trách nhiêm nộp báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải lập và nộp vào cuối quý, cuối năm tài chính cho các cơ quan quản lý Nhà nước và cho doanh nghiệp cấp trên theo quy định. Trường hợp
có công ty con thì phải gửi kèm theo bản sao báo cáo kế toán tài chính cùng quý, năm của công ty con.
Thời hạn nộp báo cáo tài chính
Theo chế độ quy định, tất cả các doanh nghiệp độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ đều phải lập và gửi BCTC theo đúng quy định đối với từng loại hình doanh nghiệp. Cụ thể như sau:
- Đối với doanh nghiệp nhà nước
+ Thời hạn nộp báo cáo tài chính quý: Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài chính quý chậm nhất là 20 ngày, kể từ ngày kết thúc quý; đối với Tổng công ty nhà nước chậm nhất là
45 ngày. Đối với đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước nộp báo cáo tài chính quý cho Tổng công ty theo thời hạn do Tổng công ty quy định.
+ Thời hạn nộp báo cáo tài chính năm: Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đối với Tổng công ty nhà nước chậm nhất là 90 ngày. Đối với đơn vị kế toán trực thuộc Tổng công ty nhà nước nộp báo cáo tài chính năm cho Tổng công ty theo thời hạn do Tổng công ty quy định.
- Đối với các doanh nghiệp khác.
+ Đơn vị kế toán là doanh nghiệp tư nhân và công ty hợp danh phải nộp báo cáo tài chính năm chậm nhất là 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đối với các đơn vị kế toán khác, thời hạn nộp báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày.
+ Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài chính năm cho đơn vị kế toán cấp trên theo thời hạn do đơn vị kế toán cấp trên quy định.
Nơi nhận báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán thuộc hoạt động kinh doanh phải nộp cho cơ quan thuế, cơ quan thống kê, cơ quan cấp đăng ký kinh doanh cùng cấp và cơ quan khác theo quy định của pháp luật.
Đối với doanh nghiệp nhà nước còn phải nộp báo cáo tài chính cho cơ quan tài chính cùng cấp.
Đơn vị kế toán trực thuộc còn phải nộp báo cáo tài chính cho đơn vị kế toán cấp trên.