CHƯƠNG 5: BÁO CÁO TÀI CHÍNH
5.2. Lập, đọc báo cáo tài chính năm
5.2.1. Bảng cân đối kế toán
5.2.1.1. Khái niệm, nội dung, kết cấu và ý nghĩa
a. Khái niệm, nội dung
Bảng cân đối kế toán là một phương pháp kế toán và là một báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tổng quát tình hình tài sản và nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định dưới hình thái tiền tệ.
Đặc điểm cơ bản của bảng cân đối kế toán:
- Bảng cân đối kế toán được chia thành hai phần theo hai cách phản ánh tài sản là cấu thành tài sản và nguồn hình thành tài sản. vì vậy, số tổng cộng của hai phần phải luôn bằng nhau.
- Các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán được biểu hiện giá trị (tiền) nên có thể tổng hợp được toàn bộ tài sản hiện có của doanh nghiệp đang tồn tại dưới các hình thái vật chất, tiền tệ, hữu hình và vô hình.
- Bảng cân đối kế toán phản ánh vốn và nguồn vốn tại một thời điểm. thời điểm đó thường là ngày cuối cùng của kỳ kế toán. để thấy được sự biến động của vốn và nguồn vốn
có thể so sánh số liêu giữa hai thời điểm trên bảng cân đối kế toán.
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính quan trọng để xem xét, đánh giá một cách tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, trình độ sử dụng vốn và những triển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp.
b. Kết cấu và ý nghĩa của bảng cân đối kế toán
* Kết cấu bảng cân đối kế toán:
Bảng cân đối kế toán được kết cấu gồm hai phần chính là tài sản và nguồn vốn (có
thể sắp xếp dọc - 1 bên hoặc ngang - 2 bên) theo nguyên tắc: ∑ tài sản = ∑ nguồn vốn. Trong đó:
- Phần phản ánh vốn dưới góc độ biểu hiện vật chất cụ thể: Tài sản
- Phần phản ánh vốn dưới góc độ nguồn hình thành: nguồn vốn
Hai phần Tài sản và Nguồn vốn trên bảng CĐKT có thể kết cấu theo 2 kiểu:
Kiểu 1: 2 bên với bên trái phản ánh Tài sản, bên phải phản ánh Nguồn vốn
+ Tài sản gồm Tài sản ngắn hạn, Tài sản dài hạn
+ Nguồn vốn gồm Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu
Kiểu 2: 1 bên với phần bên trên phản ánh TS, bên dưới phản ánh NV
- Ý nghĩa: Cung cấp thông tin về khả năng tài chính cũng như mức độ tự chủ về vốn của DN giúp cho việc đưa ra quyết định kinh tế - TC hiệu quả, đúng đắn
- Phần tài sản: phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp đến cuối kỳ
kế toán chia thành tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn, xếp theo thứ tự tính lỏng (khả năng chuyển đổi thành tiền mặt) giảm dần.
Xét về mặt kinh tế: số liệu của các chỉ tiêu phản ánh bên tài sản thể hiện giá trị tài sản
theo kết cấu hiện có tính đến thời điểm lập báo cáo đang tồn tại dưới các hình thái vật chất (vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá, tscđ hữu hình...), tiền
tệ (tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng), các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn, hoặc các khoản nợ phải thu...
Căn cứ vào nguồn số liệu này trên cơ sở tổng số và kết cấu tài sản có thể đánh giá một cách tổng quát quy mô tài sản, năng lực và trình độ sử dụng vốn của doanh nghiệp thông qua kết cấu tài sản đầu tư.
Xét về mặt pháp lý: số liệu của các chỉ tiêu bên tài sản phản ánh toàn bộ số tài sản
hiện có đang thuộc quyền sở hữu hoặc quyền quản lý, sử dụng lâu dài của doanh nghiệp.
* Phần nguồn vốn:
Các chỉ tiêu bên nguồn vốn phản ánh nguồn hình thành các loại tài sản của doanh nghiệp đến cuối kỳ kế toán được chia thành nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu. tỷ lệ và kết cấu của từng nguồn vốn trong tổng nguồn vốn hiện có phản ánh tính chất hoạt động, thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Xét về mặt kinh tế: số liệu của các chỉ tiêu phần nguồn vốn thể hiện quy mô, nội dung
và thực trạng tài chính của doanh nghiệp.
Xét về mặt pháp lý: số liệu của các chỉ tiêu phần nguồn vốn thể hiện trách nhiệm về
mặt pháp lý và vật chất của doanh nghiệp về số tài sản đang quản lý, sử dụng đối với nhà nước, cấp trên, các nhà đầu tư, các cổ đông, ngân hàng, với các tổ chức tín dụng (về nguồn vốn vay), các đơn vị kinh tế khác, với các khách hàng, , với cbcnv...
Mỗi chỉ tiêu trình bày trên bảng cđkt số liệu phản ánh tại 2 thời điểm đầu kỳ và cuối
kỳ tương ứng trên cột số đầu kỳ và số cuối kỳ, là cơ sở đánh giá biến động tăng, giảm của
ts, nguồn vốn trong kỳ.
=> Thông tin trên bảng CĐKT cung cấp thông tin và những đánh giá tổng quan về qui mô vốn, năng lực sử dụng vốn cũng như mức độ tự chủ tài chính của doanh nghiệp góp
phần giúp các chủ thể có nhu cầu sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế - tài chính đúng đắn, hiệu quả
5.2.1.2. Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán:
a. Nguồn số liệu để lập bảng cân đối kế toán:
Để lập bảng cân đối kế toán, kế toán phải dựa vào các nguồn số liệu sau đây:
- Bảng cân đối kế toán ngày cuối kỳ trước,
- Sổ cái các tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích,
- Bảng cân đối tài khoản,
- Các tài liệu kế toán khác có liên quan (sổ chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết, bảng kê...).
b. Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán:
Để đảm bảo cho việc lập bảng cân đối kế toán nhanh chóng, dễ dàng và chính xác, kế toán phải tuân thủ các nguyên tắc sau:
- Kiểm tra lại số liệu ghi trên cột số cuối kỳ của bảng CĐKT ngày cuối kỳ trước. Số liệu cột này sẽ được chuyển vào cột số đầu kỳ của bảng CĐKT cuối kỳ này.
- Cuối kỳ, kế toán tiến hành khóa sổ KT, cộng số phát sinh tăng, giảm trong kỳ, tính
số dư cuối kỳ của các tài khoản KT, tiến hành đối chiếu số liệu giữa các TK tổng hợp và các TK chi tiết.
- Tuyệt đối không được bù trừ SD 2 bên Nợ - Có của các TK thanh toán (TK131,
331, 333…) nếu không cùng đối tượng mà phải căn cứ vào SD chi tiết của từng bên để ghi vào các chỉ tiêu thích hợp.
- Căn cứ số dư cuối kỳ các tài khoản kế toán (tài khoản tổng hợp, tài khoản chi tiết) tương ứng các chỉ tiêu trình bày trên bảng Cân đối kế toán để lập bảng CĐKT theo nguyên tắc số dư bên Nợ của tài khoản sẽ được ghi vào bên “Tài sản” và số dư bên Có của tài khoản được ghi vào bên “Nguồn vốn” trừ một số trường hợp sau:
+ Các TK điều chỉnh giảm TS như HMTSCĐ (TK 214), các khoản dự phòng (TK129, 139, 159, 229) có số dư bên Có nhưng vẫn được điền vào chỉ tiêu bên TS và ghi
âm.
+ Các TK điều chỉnh tăng/giảm NV (TK 412, 413, 421, 411(2) ) có thể có số dư bên
Có hoặc bên Nợ nhưng đều được điền vào chỉ tiêu bên NV của bảng CĐKT. Nếu dư Có ghi bình thường, dư Nợ ghi âm
+ TK 419 có SD Nợ nhưng được điền vào chỉ tiêu bên NV và ghi âm
5.2.1.3. Phương pháp lập, đọc, kiểm tra sơ bộ Bảng cân đối kế toán
- Cột 1 “Tài sản” hoặc “Nguồn vốn”: phản ánh các chỉ tiêu thuộc tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp
- Cột 2 “Mã số”: phản ánh mã số tương ứng với các chỉ tiêu báo cáo.
- Cột 3 “Thuyết minh” : phản ánh số hiệu các chỉ tiêu trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính năm thể hiện số liệu chi tiết hoặc các thuyết minh bổ sung của các chỉ tiêu này trong Bảng cân đối kế toán
- Số liệu ghi vào cột 5 “Số đầu năm” của báo cáo này năm nay được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Số cuối năm” của từng chỉ tiêu tương ứng của báo cáo này năm trước hoặc theo số đã điều chỉnh các năm trước ảnh hưởng đến các khoản mục tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. Trong trường hợp phát hiện sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh theo phương pháp hồi tố
- Số liệu ghi vào cột 4 “số cuối năm” của báo cáo này tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm, được hướng dẫn như sau:
PHẦN TÀI SẢN
A-Tài sản ngắn hạn (Mã số 100)
Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150
Trong đó:
- Mã số 110 (Tiền và các khoản tương đương tiền ): Tổng số dư Nợ của các TK 111,
112 trên Sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ cái và các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn phản ánh ở số
dư Nợ TK 121 trên sổ chi tiết TK 121 với thời gian thanh toán, thu hồi hoặc đáo hạn không quá 03 tháng.
-Mã số 120 (Đầu tư tài chính ngắn hạn) = Mã số 121 + Mã số 129
Trong đó:
+ Mã số 121 (Đầu tư ngắn hạn): Là tổng dư Nợ của TK 121 trên sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ cái sau khi trừ đi các khoản đầu từ ngắn hạn đã được tính vào chỉ tiêu 110
+ Mã số 129 (Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn):Số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn. Là số dư Có chi tiết của Tk 129
mở cho khoản dự phòng ngắn hạn.
-Mã số 130 (Các khoản phải thu ngắn hạn) = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 +
Mã số 135 + Mã số 139. Trong đó:
+ Mã số 131 (Phải thu của khách hàng): căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 131 mở theo từng khách hàng trên sổ kế toán chi tiết TK131
+ Mã số 132 (Trả trước cho người bán): Căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK
331 mở theo từng người bán trên sổ kế toán chi tiết TK 331
+ Mã số 133 (Phải thu nội bộ ngắn hạn): căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của Tài khoản 131 trên sổ kế toán chi tiết TK136(8) cho khoản phải thu ngắn hạn
+Mã số 135 (các khoản phải thu khác): Là tổng số dư Nợ của các Tài khoản: 138(8),
334, 338 trên sổ kế toán chi tiết các TK 138(8), 334, 338 (Không bao gồm các khoản cầm
cố, ký quỹ, ký cước ngắn hạn)
+ Mã số 139 (Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi) số liệu chỉ tiêu này được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn. Số liệu là số dư Có của TK 139 trên sổ kế toán chi tiết của các khoản dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi
- Mã số 140 (Hàng tồn kho) = Mã số 141 + Mã số 149. Trong đó:
+ Mã số 141 (Hàng tồn kho): Tổng số dư Nợ của các Tk 152, 153, 154, 155, 156,
157, 158 trên sổ cái các tài khoản tương ứng.
+ Mã số 149 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho):Số dư Có của Tài khoản 159 trên sổ cái TK 159. Chỉ tiêu này được ghi âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn
- Mã số 150 (Tài sản ngắn hạn khác) = Mã sô 151 + Mã số 152 + Mã số 154 + Mã số
158. Trong đó:
+ Mã số 151 (Chi phí trả trước ngắn hạn): căn cứ vào số dư Nợ của tài khoản 142 trên sổ cái
+ Mã số 152 (Thuế GTGT được khấu trừ): căn cứ vào số dư Nợ của tài khoản 133 trên sổ cái
+ Mã số 154 (Thuế và các khoản phải thu nhà nước): căn cứ vào số dư Nợ chi tiết TK
333 trên sổ kế toán chi tiết TK333 cho từng khoản phải thu nhà nước.
+Mã số 158 (Tài sản ngắn hạn khác): căn cứ vào số dư Nợ các Tài khoản 1381, tài khoản 141, tài khoản 144 trên sổ cái TK 141, 144 và trên sổ chi tiết TK 138(1)
B-Tài sản dài hạn (Mã số 200)
Mã số 200 (Tài sản dài hạn) = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 240 + Mã số 250+
Mã số 260
- Mã số 210 (Các khoản phải thu dài hạn) = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213+
Mã số 218+ Mã số 219. Trong đó
+ Mã số 211 (Phải thu dài hạn của khách hàng): Là số dư Nợ chi tiết của Tài khoán
131 trên sổ kế toán chi tiết các TK 131 – Phải thu khách hàng ngắn hạn .
+ Mã số 212(Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc): Là số dư Nợ chi tiết của Tài khoán 136 trên sổ kế toán chi tiết TK 136(1) – Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc .
+ Mã số 213(Phải thu dài hạn nội bộ): Là số dư Nợ chi tiết của Tài khoán 136 trên sổ
kế toán chi tiết TK 136(8) cho khoản phải thu nội bộ dài hạn.
+ Mã số 218(Phải thu dài hạn khác): Là số dư Nợ chi tiết của Tài khoán 138 trên sổ
kế toán chi tiết TK 138 cho từng khoản phải thu dài hạn.
+ Mã số 219 (Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi): Số liệu ghi chỉ tiêu này ghi bằng
số âm, là số dư Có chi tiết của Tài khoản 139, chi tiết dự phòng phải thu dài hạn khó đòi trên sổ kế toán chi tiết TK 139
- Mã số 220 (tài sản cố định) = Mã số 221 + Mã số 224 + Mã số 227+ Mã số 230 Trong đó:
+ Mã số 221 (tài sản cố định hữu hình) = Mã số 222 + Mã số 223
Mã số 222 (Nguyên giá): số liệu ghi vào chi tiêu này là sơ dư Nợ của Tài khoản 211 trên Sổ cái
Mã số 223 (Giá trị hao mòn lũy kế): số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản: TK 214 trên sổ chi tiết TK 214(1) – Hao mòn TSCĐHH được ghi âm.
+ Mã số 224 (tài sản cố định thuê tài chính) = Mã số 225 + Mã số 226
Mã số 225 (Nguyên giá): số liệu ghi vào chi tiêu này là sơ dư Nợ của Tài khoản 212 trên Sổ cái
Mã số 226 (Giá trị hao mòn lũy kế): số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản: TK 214 trên sổ chi tiết TK 214(2) – Hao mòn TSCĐ thuê tài chính được ghi âm.
+ Mã số 227 (tài sản cố định vô hình) = Mã số 228 + Mã số 229
Mã số 228 (Nguyên giá): số liệu ghi vào chi tiêu này là sơ dư Nợ của Tài khoản 213 trên Sổ cái
Mã số 229 (Giá trị hao mòn lũy kế): số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của tài khoản TK 214 trên sổ chi tiết TK 214(3) – Hao mòn TSCĐ vô hình được ghi âm.
+ Mã số 230 (Chi phí xây dựng cơ bản dở dang): số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số dư
Nợ của tài khoản 241 trên Sổ cái.
- Mã số 240 (Bất động sản đầu tư)= Mã số 241 + Mã số 242
Trong đó:
+ Mã số 241 (Nguyên giá): Số liệu đê rphán ảnh vào chỉ tiêu này là số dư Nợ của Tài khoản 217
+ Mã số 242 (Giá trị hao mòn lũy kế): Số liệu của chỉ tiêu này ghi bằng số âm, có giá trị là số dư Có của Tài khoản 214 trên sổ kế toán chi tiết TK 214(7)
- Mã số 250 (Các khoản đầu tư tài chính dài hạn) = Mã số 251 + Mã số 252 +Mã số
258 + Mã số 259
Trong đó:
+ Mã số 251 (Đầu tư vào công ty con): số liệu ghi vào chỉ tiêu là số dư Nợ Tài khoản 221 trên Sổ cái
+ Mã số 252 (Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh): số liệu ghi vào chỉ tiêu là tổng số dư Nợ của các Tài khoản 222, 223 trên Sổ cái TK tương ứng.
+ Mã số 258 (Đầu tư dài hạn): số liệu ghi vào chỉ tiêu là số dư Nợ Tài khoản 228 trên Sổ cái
+ Mã số 259 (Dự phòng giảm giá đàu tư tài chính dài hạn): Là số dư Có của Tài khoản 229 trên Sổ cái
- Mã số 260 (Tài sản dài hạn khác) = Mã số 261 + Mã số 262 +Mã số 268
+ Mã số 261 (CP trả trước dài hạn): căn cứ vào số dư Nợ Tài khoản 242 trên Sổ cái.
+ Mã số 262 (Tài sản thuế TNDN hoãn lại): căn cứ vào số dư Nợ Tài khoản 243 trên
Sổ cái
+ Mã số 268 (Tài sản dài hạn khác): căn cứ vào số dư Nợ Tài khoản 244 trên Sổ cái
MÃ SỐ 270 (TỔNG CỘNG TÀI SẢN) = MÃ SỐ 100 + MÃ SỐ 200
PHẦN NGUỒN VỐN
A. Nợ phải trả (Mã số 300) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ số nợ phải trả tại
thời điểm báo cáo gồm: nợ ngắn hạn và nợ dài hạn
Mã số 300 = Mã số 310 + Mã số 330
- Mã số 310 (Nợ ngắn hạn) = Mã số 311 + Mã số 312 + Mã số 313 + Mã số 314 +
Mã số 315 + Mã số 316 + Mã số 318 + Mã số 319 + Mã số 320 + Mã số 323
Trong đó:
+ Mã số 311 (Vay và nợ ngắn hạn): Là số dư Có của Tk 311 và TK 315 trên sổ cái.
+ Mã số 312 (Phải trả cho người bán): Là tổng số dư Có chi tiết của TK 331 được phân loại là ngắn hạn mở theo từng người bán trên Sổ kế toán chi tiết TK 331
+ Mã số 313 (Người mua trả tiền trước): Căn cứ vào số dư Có chi tiết của TK 131 được phân loại là ngắn hạn mở cho từng khách hàng trên sổ kế toán chi tiết TK 131.
+ Mã số 314 ( Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước): Là số dư Có chi tiết của Tài khoản 333 trên Sổ kế toán chi tiết TK 333 cho từng khoản phải nộp Nhà nước.
+ Mã số 315 (Phải trả người lao động): Là số dư Có chi tiết của tài khoản 334 trên Sổ cái
+ Mã số 316 (Chi phí phải trả): Là số dư Có của tài khoản 335 trên Sổ cái
+ Mã số 317 (Chi phí phải trả): Là số dư Có của tài khoản 336 trên Sổ cái
+Mã số 318 (Phải trả theo tiến độ hợp đồng xây dựng): Là số dư Có của tài khoản
337 trên Sổ cái
+Mã số 319 (Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác): Là số dư Có của các tài khoản 338, 138 trên các sổ kế toán chi tiết (ngoại trừ các khoản phải trả đã nêu ở trên)
+ Mã số 320 (Dự phòng phải trả ngắn hạn): là số dư Có chi tiết của TK 352 trên sổ kết oán chi tiết TK 352.
+ Mã số 323 (Quỹ khen thưởng, phúc lợi) chỉ tiêu này phản ánh quỹ khen thưởng, phúc lợi chưa sử dụng tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chi tiêu này là số dư Có của tài khoản 353 trên sổ cái
- Mã số 330 (Nợ dài hạn) Là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tổng giá trị các khoản nợ
dài hạn của doanh nghiệp bao gồm những khoản nợ có thừoi hạn thanh toán trên một năm hoặc trên một chu kỳ kinh doanh, khoản phải trả người bán, các khoản phải trả dài hạn khác, vay và nợ dài hạn tại thời điểm báo cáo.
Mã số 330 = Mã số 331 +Mã số 332 + Mã số 333 +Mã số 334 +Mã số 335 + Mã số 336+ Mã số 327 + Mã số 338 + Mã số 339
+ Mã số 331 (Phải trả người bán dài hạn): Là tổng số dư Có chi tiết của TK 331 được phân loại là dài hạn mở cho từng người bán trên Sổ kế toán chi tiết TK 331.
+ Mã số 332 (Phải trả dài hạn nội bộ): Là tổng số dư Có chi tiết của TK 336 được phân loại là dài hạn mở cho từng khoản phải trả nội bộ trên Sổ kế toán chi tiết TK 336.
+ Mã số 333 ( Phải trả dài hạn khác): Là tổng số dư có chi tiết của các Tk 338, 344 trên các sổ kế toán chi tiết liên quan cho từng khoản phải trả dài hạn.
+ Mã số 334 ( Vay và nợ dài hạn): Là tổng số dư có của các Tk 341, 342, 343 trên các sổ cái tài khoản tương ứng.
+ Mã số 335 ( Thuế thu nhập hoãn lại phải trả): Là số dư có của các Tk 347 trên sổ cái.
+Mã số 336 (Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm): Là số dư Có của TK 351 trên sổ cái.