CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
1.3. Đánh giá pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân
Thứ nhất, đối với TNCT là tiền lương, tiền công về mặt cơ bản đã bao quát được các nguồn TN mang bản chất là tiền lương, tiền công cũng như cụ thể các khoản lợi ích nhận được do người sử dụng lao động chi trả. Bên cạnh đó, các quy định cũng đã giúp NNT tự xác định đối tượng phải trực tiếp quyết toán thuế hay được ủy quyền quyết toán thuế hàng năm.
Thứ hai, TNCT từ kinh doanh của cá nhân áp dụng phương pháp khoán và cho thuê tài sản đã tạo nên sự dễ dàng trong việc thu NSNN. Đối với CNKD và HKD nhỏ, lẻ thì việc khoán DT được xem một giải pháp tiết kiệm thời gian lẫn công sức trong việc kê khai, nộp thuế cho cả CQT lẫn NNT.
Thứ ba, đối với TNCT từ chuyển nhượng BĐS theo cách xác định TNCT hiện nay là sự so sánh giữa giá trị được lập trên hợp đồng chuyển nhượng và giá quy định của Nhà nước nhằm đảm bảo tính công bằng trong việc nộp thuế và ngăn chặn hành vi trốn thuế thông qua khai báo giá thấp. Đồng thời, đây cũng được xem là công cụ có thể giúp CQT kiểm tra sự chính xác của giá trị đã kê khai và phát hiện những trường hợp đáng nghi ngờ để điều tra sâu hơn, từ đó tăng cường hiệu quả quản lý thuế.
Thứ tư, TNCT từ chuyển nhượng vốn góp cho phép NNT tính dựa trên giá chuyển nhượng theo hợp đồng và giá mua, điều này thể hiện được sự linh hoạt trong các quy định từ đó hạn chế được các tranh chấp về thuế giữa CQT và NNT, hơn nữa nó cũng giúp giảm bớt gánh nặng về thuế nếu như doanh nghiệp kinh doanh không thuận lợi và NNT muốn thu hồi lại vốn. Cùng với đó, việc cho phép NNT tự do thỏa
thuận về giá chuyển nhượng vốn góp là một yếu tố nhằm thúc đẩy các nhà đầu tư tham gia vào thị trường vốn, góp phần đẩy mạnh phát triển nền kinh tế.
Thứ năm, đối với trúng thưởng hiện nay TNCT đã có sự xác định rõ ràng đối với từng loại tài sản nhận được từ trúng thưởng bao gồm cả tiền mặt hay hiện vật được nhận. Nhờ đó, việc xác định TNCT từ trúng thưởng được xác định nhanh chóng và dễ dàng hơn.
1.3.2. Nhược điểm
Dù đã quy định cụ thể các nguồn TN và phân loại các nguồn TN theo từng nhóm TN nhưng thật sự các nguồn TN được xác định là TNCT hiện nay theo quy định là vẫn chưa toàn diện và bộc lộ những hạn chế.
Thứ nhất, đối với tiền lương, tiền công hiện nay, TNCT khi cá nhân có nhiều nguồn TN trong năm phải trực tiếp quyết toán thuế với CQT chưa có sự rõ ràng trong việc kê khai các nguồn thu nhập vãng lai bình quân dưới 10 triệu đồng/tháng và đã khấu trừ 10% thuế TNCN tại đơn vị chi trả TN. Việc cho phép cá nhân loại bỏ các nguồn TN này sẽ có khả năng gây thất thu một khoản lớn cho NSNN.
Thứ hai, đối với kinh doanh, DT khoán bên cạnh việc nhằm tạo nên sự dễ dàng và thuận tiện trong việc nộp thuế cho người kinh doanh thì song song đó cũng có những bất cập về mặt cơ sở pháp lý để CQT khoán DT, việc khoán DT còn mang nặng yếu tố chủ quan của công chức thuế, điều này khiến cho việc đảm bảo công bằng của chính sách thuế cũng trở nên bị hạn chế.
Thứ ba, từ việc giá so sánh giữa giá trị lập trên hợp đồng chuyển nhượng và giá quy định của Nhà nước để xác định TNCT đối với TN từ chuyển nhượng BĐS đã vô tình tạo nên một kẻ hở về mặt pháp lý cho NNT lợi dụng để gian lận thuế. Từ đây, NNT sẽ căn cứ vào giá trị quy định của Nhà nước để thỏa thuận về giá trị ghi trên hợp đồng và thông thường sẽ lập hợp đồng với giá thấp hơn giá thực tế rất nhiều lần.
Thứ tư, đối với chuyển nhượng vốn góp, TNCT từ chuyển nhượng vốn góp được tính từ sự chênh lệch giữa giá mua và giá bán vốn góp, điều này lại tạo nên một kẻ hở trong pháp luật về xác định TNCT từ chuyển nhượng vốn. Các nhà đầu tư khi
muốn chuyển nhượng lại phần vốn góp sẽ chỉ kê khai giá trị chuyển nhượng bằng với giá mua lúc ban đầu để TNCT bằng 0 đồng nhằm tránh việc phải nộp thuế TNCN trong khi quy trình về ấn định thuế đối với các trường hợp này hiện nay lại không rõ ràng, từ đây số thuế TNCN thu được từ chuyển nhượng vốn sẽ bị hạn chế.
Thứ năm, đối với trúng thưởng là hiện vật, TNCT được xác định theo giá trị quy đổi của “giá thị trường”. Trong khi đó, giá thị trường của một số loại hàng hóa là không thống nhất chung trong phạm vi cả nước, mỗi địa phương sẽ có giá trị trao đổi trên thị trường khác nhau, tùy thuộc vào vị trí địa lý và tình hình kinh tế tại địa phương. Như vậy, với quy định này hiện nay, tính công bằng của thuế TNCN chưa được đảm bảo.
KẾT LUẬT CHƯƠNG 1
TNCT là phần TN của cá nhân được sử dụng để làm căn cứ tính thuế TNCN phải nộp vào NSNN. Do đó, việc xác định đúng TNCT có vai trò cực kỳ quan trọng để NNT có thể đảm bảo các nghĩa vụ về thuế của bản thân và tạo ra được một môi trường kinh doanh lành mạnh trong xã hội. Trong Chương 1, tác giả đã tập trung phân tích các quy định ở Việt Nam hiện đang áp dụng trong xác định TNCT của cá nhân như cách thức xác định đối tượng nộp thuế, đồng tiền khai thuế, đối tượng chịu thuế TNCN. Đồng thời, tác giả cũng đã tập trung vào việc phân tích làm rõ các căn cứ để tính đúng TNCT trong một số trường hợp cụ thể bằng các ví dụ, từ đây tác giả đã chỉ ra được ưu và nhược điểm các quy định pháp luật hiện nay về xác định TNCT của TNCN. Từ các phân tích nêu trên sẽ là tiền đề tạo nên những kết quả trong thực tiễn đã đạt được về số thuế TNCN đóng góp vào NSNN tại Quận 5 thông qua việc thực thi pháp luật về xác định TNCT TNCN tại Chương 2.