CHƯƠNG 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN, CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI QUẬN 5 THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
2.1. Đánh giá thực tiễn xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân tại Quận 5
2.1.2. Kết quả đạt được trong công tác xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân theo pháp luật Việt Nam tại Quận 5
Đối với công tác xác định TNCT trên địa bàn Quận, Chi cục Thuế luôn thực hiện đúng theo tinh thần của pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành cùng với sự phối hợp giữa CQNN trên địa bàn Quận luôn bám sát địa bàn, hỗ trợ NNT trong việc thực hiện các nghĩa vụ về thuế. Từ đó, gặt hái được những kết quả trong giai đoạn năm 2020-2023 như sau:
Bảng 2.2: Số thu Ngân sách nhà nước tại Quận 5
Năm 2020 2021 2022 2023
Dự toán Các loại thuế khác 1.756 1.757 1.553 1.647,5
pháp lệnh Thuế TNCN 360 345 380 310
(Tỷ đồng) Tổng 2.116 2.102 1.933 1.957,5
Tổng thu Các loại thuế khác 1.671,8 1.332,4 1.796,4 1.744,1
NSNN Thuế TNCN 424,3 424,6 433,3 365,3
(Tỷ đồng) Tổng 2.096,1 1.757 2.229,7 2.109,4
Nguồn: Chi cục Thuế Quận 5
19 Điều 47 Hiến pháp 2013;
Nhờ sự nỗ lực của Chi cục Thuế Quận, các CQNN và người dân địa phương nên dù giai đoạn năm 2021 là giai đoạn lao dốc của nền kinh tế thế giới khi đây là giai đoạn cao điểm của cuộc chiến chống đại dịch Covid-19, điều này cũng ảnh hưởng lớn đến kinh tế của địa bàn Quận và đây cũng là năm mà số thu NSNN thực tế của Quận chỉ đạt 83,59% so với kế hoạch số dự toán pháp lệnh đề ra nhưng nhìn chung đối với số thu thuế TNCN của Quận qua các năm từ 2020-2023 đều vượt số thu dự toán pháp lệnh được giao, cụ thể:
-Năm 2020, dự toán pháp lệnh về thuế TNCN là 360 tỷ đồng chiếm 17,01% trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được là 424,3 tỷ đồng chiếm 20,24% tổng thu NSNN, vượt 117,86% so với dự toán pháp lệnh;
-Năm 2021, dự toán pháp lệnh về thuế TNCN là 345 tỷ đồng chiếm 16,41% trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 424,6 tỷ đồng chiếm 24,17% tổng thu NSNN, vượt 123,07% so với dự toán pháp lệnh;
-Năm 2022, dự toán pháp lệnh về thuế TNCN là 380 tỷ đồng chiếm 19,66% trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 433,3 tỷ đồng chiếm 19,43% tổng thu NSNN, vượt 114,03% so với dự toán pháp lệnh;
-Năm 2023, dự toán pháp lệnh về thuế TNCN là 310 tỷ đồng chiếm 15,84% trên tổng dự toán pháp lệnh và số thu thực tế đạt được đã là 365,3 tỷ đồng chiếm 17,32% tổng thu NSNN, vượt 117,84% so với dự toán pháp lệnh.
Xét về mặt tổng thể, thuế TNCN luôn là khoản thu chiếm trên 15% tổng thu NSNN. Riêng đối với từng khoản thu của từng nguồn TNCT theo Điều 3 Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 được bổ sung và sửa đổi bởi Luật số 26/2012/QH13 và 71/2014/QH13, Quận 5 đã đạt được như sau:
Bảng 2.3: Số thu từng loại thuế thu nhập cá nhân tại Quận 5
Đơn vị: đồng
Thuế Năm 2020 Năm 2021 Năm 2022 Năm 2023
Thuế TNCN từ
tiền lương, tiền 90.039.802.752 96.206.798.306 109.112.863.057 104.948.574.167
công
Thuế TNCN từ
hoạt động sản xuất, kinh 105.162.251.513 52.676.273.134 91.171.181.701 90.745.404.176
doanh của cá nhân
Thuế TNCN từ
đầu tư vốn của 143.107.656.943 143.144.460.227 106.587.649.109 64.864.490.556
cá nhân
Thuế TNCN từ
chuyển nhượng vốn (không gồm 27.680.000 99.306.000 8.561.176 804.100.000
chuyển nhượng chứng khoán)
Thuế TNCN từ
chuyển nhượng BĐS nhận thừa 58.016.226.793 101.704.378.832 104.598.596.479 63.843.090.452
kế và nhận quà tặng là BĐS
Thuế TNCN từ 225.090.388 928.966.000 770.748.300 2.099.738.852
trúng thưởng
Thuế TNCN từ
bản quyền, 0 0 0 1.000.000
nhượng quyền thương mại
Thuế TNCN từ
thừa kế, quà 1.121.369.179 1.179.273.908 972.199.168 553.048.849
biếu, quà tặng khác trừ BĐS
Thuế TNCN từ
hoạt động cho 26.265.013.725 27.165.066.958 27.010.469.335 34.691.298.234
thuê tài sản
Thuế TNCN từ
chuyển nhượng 313.673.707 1.481.377.040 3.047.005.394 2.749.893.816
chứng khoán
Nguồn: Chi cục Thuế Quận 5
Bắt đầu từ những tháng cuối năm 2019 và đầu năm 2020, trước bối cảnh dịch Covid-19 bùng phát mạnh mẽ trên phạm vi toàn cầu, các CQNN tại Quận 5 đã rất kịp thời trong việc triển khai các giải pháp quyết liệt nhằm kiểm soát tốt công tác phòng chống dịch, đồng thời thực hiện nhiệm vụ: “vừa phòng, chống dịch vừa hoàn thành nhiệm vụ quản lý thu NSNN”. Bên cạnh đó, Các CQNN tại Quận 5 đã đặt ra nhiệm vụ trọng tâm và quan trọng hàng đầu là tập trung tăng cường cũng như tạo mọi điều kiện cho người dân, doanh nghiệp ổn định và phục hồi hoạt động sản xuất kinh doanh sau dịch. Dù với sự đặc thù hạn chế về diện tích lãnh thổ so với khu vực khác trong TP.HCM nhưng với sự nỗ lực của các CQNN, các khoản thu thuế TNCN vẫn được bảo đảm theo dự toán pháp lệnh đặt ra, nhưng trong đó tập trung chú trọng khoản thuế từ các TNCT sau: TNCT từ tiền lương, tiền công; TNCT từ kinh doanh;
TNCT từ đầu tư vốn; TNCT từ chuyển nhượng vốn; TNCT từ chuyển nhượng BĐS và thừa kế, quà tặng là BĐS; TNCT từ hoạt động cho thuê tài sản.
- Đối với nguồn TNCT từ tiền lương, tiền công:
Đây được xem là khoản thu lớn và chiếm tỷ lệ cao trong NSNN bởi đây là khoản thuế trực thu có ảnh hưởng trực tiếp đến đến túi tiền của người lao động.
Đối với TN từ tiền lương, tiền công việc xác định TNCT được đảm bảo thực hiện theo pháp luật về thuế TNCN và các văn bản ban hành hướng dẫn có liên quan. Chi cục Thuế Quận 5 xác định TNCT của người lao động dựa trên số liệu kê khai trên tờ khai quyết toán thuế TNCN của đơn vị chi trả TN kê khai. Đồng thời, Chi cục Thuế cũng căn cứ vào chứng từ khấu trừ thuế TNCN, thư xác nhận TN của người lao động cung cấp để làm cơ sở xác định TNCT cho người lao động. Nhờ vậy mà số thuế
TNCN thu được từ năm 2020-2022 đều tăng. Năm 2021, số thuế TNCN tăng khoảng 7% so với cùng kỳ năm 2020, năm 2022 tăng khoảng 13,5% so với năm 2021. Đến giai đoạn năm 2023, số thuế TNCN có sự sụt giảm so với năm 2022, cụ thể giảm khoảng 3,8% so với cùng kỳ năm 2022, nguyên nhân do tình hình kinh tế chung của cả nước gặp khó khăn, các doanh nghiệp giải thể và không hoạt động không hiệu quả tăng mạnh không chỉ tại Quận 5 mà còn trên phạm vi cả nước nên có sự cắt giảm lớn về nhân sự, dẫn đến TN của người lao động cũng giảm đáng kể. Đồng thời việc doanh nghiệp bỏ hoạt động tại địa chỉ đã đăng ký đã khiến cho công tác xác định TNCT của người lao động gặp nhiều khó khăn và kể từ giai đoạn năm 2020 thực hiện theo sự chỉ đạo Tổng cục Thuế về việc tiếp tục rà soát, kiểm tra thuế TNCN của cá nhân có tiền lương, tiền công từ hai nơi trở lên, Chi cục thuế Quận 5 đã rà soát, đôn đốc NNT thuộc diện nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN phải kê khai, nộp thuế. Cụ thể theo thống kê của Chi cục Thuế Quận 5, năm 2020 có tất cả 868 hồ sơ quyết toán thuế TNCN (trong đó có 853 hồ sơ có số đề nghị hoàn và 15 hồ sơ phát sinh số tiền nộp thêm), khoảng 420 NNT thuộc đối tượng phải xác minh TNCT do có nhiều nguồn TN trong năm. Năm 2021, Số hồ sơ quyết toán tiếp nhận là 976 hồ sơ (trong đó có 961 hồ sơ đề nghị hoàn thuế và 15 hồ sơ phát sinh số thuế nộp thêm), 564 NNT thuộc đối tượng phải xác minh TNCT do có nhiều nguồn TN. Kể từ năm 2022, số lượng hồ sơ tăng đột biến, có tổng số hồ sơ là 1.600 hồ sơ quyết toán (trong đó có 1.558 hồ sơ đề nghị hoàn và 42 hồ sơ có số tiền thuế phải nộp), 650 NNT thuộc diện phải xác minh TNCT do ít nhất 02 nguồn TN trở lên trong năm. Đến năm 2023, tổng cộng 2.953 hồ sơ (trong đó có 2.864 hồ sơ đề nghị hoàn và 89 hồ sơ phải nộp thêm) và 815 NNT thuộc đối tượng phải xác minh lại TNCT trong năm do có nhiều nguồn TN trong năm.
- Đối với TNCT từ kinh doanh:
Thuế TNCN từ kinh doanh được xem là loại thuế mang tính vĩ mô vì nó có thể giúp mở rộng hoặc thu hẹp, hạn chế sự phát triển, mở rộng một số ngành nghề và cũng là loại thuế có sự đóng góp lớn cho nguồn thu NSNN. Và đây cũng chính là nguồn thu nhằm bảo đảm sự công bằng, công khai của hoạt động sản xuất kinh doanh
của các CNKD và HKD. Cũng chính vì tính quan trọng của nó, phía các CQNN địa phương luôn bám sát địa bàn để kịp thời có những giải pháp hỗ trợ các CNKD, HKD trong quá trình xác định DT. Với cách thức xác định DT để làm căn cứ tính thuế theo quy định hiện nay được áp dụng cho CNKD, HKD và Nghị định 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ thì việc quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ được thực hiện càng chặt chẽ hơn để hạn chế được hành vi trốn thuế. Đồng thời, năm 2021 thực hiện theo quy định tại Điều 8 Thông tư 78/2021/TT- BTC ngày 17/9/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật Quản lý thuế ngày 13 tháng 6 năm 2019, Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19 tháng 10 năm 2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ nhưng do đây là thời kỳ đỉnh điểm của đại dịch Covid-19 tại TP.HCM với nhiều lần thực hiện các biện pháp giãn cách xã hội, hạn chế về đi lại nên hoạt đông buôn bán, kinh doanh của CNKD, HKD trở nên cực kỳ khó khăn. Với những khó khăn gặp phải của CNKD và HKD, ngày 27/10/2021 Chính phủ đã ban hành Nghị định 92/2021/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Nghị Quyết số 406/NQ-UBTVQH15 của Ủy Ban Thường Vụ Quốc Hội ban hành một số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, người dân chịu tác động của dịch Covid- 19, được miễn thuế TNCN “từ hoạt động sản xuất kinh doanh của các tháng trong quý
III và quý IV năm 2021”20 . Từ đó, số thu ngân sách của Quận về số thuế TNCN từ kinh doanh có sự giảm sâu lên tới gần 50% so với kỳ tính thuế năm 2020. Tuy nhiên, với tâm huyết của các CQNN trên địa bàn Quận cho công tác phục hồi sau đại dịch, giai đoạn năm 2022-2023, Quận đã nhanh chóng lấy lại sự tăng trưởng cho số thuế TNCN từ kinh doanh, cụ thể năm 2022 tăng hơn 73% so với năm 2021. Năm 2023, với khó khăn chung của tình hình kinh tế cả nước nên số thuế TNCN từ kinh doanh có sự giảm nhẹ khoảng 0,5% so với năm 2022. Nguyên nhân của các thời kỳ giảm số thu thuế TNCN từ kinh doanh được xác định là do giảm mức DT khoán, bởi đây là các thời kỳ khó khăn chung của nền kinh tế, do đó cần phải có sự điều chỉnh về
20 Khoản 2 Điều 2 Nghị định 92/2021/NĐ-CP ngày 27/10/2021 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị Quyết số 406/NQ-UBTVQH15 của Ủy Ban Thường Vụ Quốc Hội ban hành một số giải pháp nhằm hỗ trợ doanh nghiệp, người dân chịu tác động của dịch Covid-19;
mức DT khoán nhưng trong quá trình xác minh, thẩm định để điều chỉnh thật sự gặp nhiều khó khăn dẫn đến việc khoán DT chưa phù hợp.
Với sự chỉ đạo của Công văn số 1287/TCT-DNNCN ngày 28/03/2024 của Tổng cục Thuế về việc tiếp tục triển khai Hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền năm 2024 và Công văn số 4022/CTTPHCM-TTHT ngày 23/04/2024 của Cục Thuế TP.HCM về việc tiếp tục đẩy mạnh triển khai hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền năm 2024, Chi cục Thuế Quận 5 đã ra sức vận động CNKD, HKD sử dụng hóa đơn điện tử tạo từ máy tính tiền để nâng cao tính hiệu quả quản lý, chống thất thu thuế, đảm bảo được quyền lợi NNT và người tiêu dùng. Việc đưa vào áp dụng hóa đơn điện tử từ máy tính tiền cũng chính là giải pháp thiết thực và hiệu quả mang lại nhiều ý nghĩa trong việc xác định TNCT đối với CNKD và HKD. Bên cạnh đó, DT đối với CNKD, HKD được áp theo phương pháp khoán được đảm bảo tính công bằng và phù hợp với tình hình phát triển của kinh tế - xã hội tại địa phương.
- Đối với TNCT từ đầu tư vốn:
Dù các CQNN đã cố gắng không ngừng nghỉ trong công cuộc chống và phục hồi hậu đại dịch Covid-19, song những ảnh hưởng nặng nề của kỳ đại dịch vẫn không thể tránh khỏi. Từ năm 2020-2021, thuế TNCN từ đầu tư vốn tương đối ổn định nhưng đến kỳ thuế năm 2022 bắt đầu có sự sụt giảm và đỉnh điểm là năm 2023 là sự lao dốc của thuế TNCN từ đầu tư vốn trên địa bàn Quận 5. Nguyên nhân được xác định là DT và lợi nhuận của nhiều doanh nghiệp giảm mạnh, kéo theo TN của NNT từ cổ tức, lợi tức cũng giảm theo, điều này đã ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế TNCN trên địa bàn Quận, nên năm 2023 số thuế TNCN từ đầu tư vốn thu được chỉ đạt khoảng 45% so với giai đoạn trước dịch.
-Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn:
Năm 2021 với khó khăn của dịch bệnh Covid-19, khiến cho các nhà đầu tư trong một số doanh nghiệp vừa và nhỏ không tìm thấy cơ hội về lợi nhuận nên đã chuyển nhượng phần góp vốn cho những nhà đầu tư khác, nên thuế TNCN thu được từ chuyển nhượng vốn được tăng gần 258,8% so với cùng kỳ năm 2020. Đến năm 2022
là năm kinh tế vừa trở lại sau đại dịch nên hoạt động sản xuất, kinh doanh, thương mại chưa phục hồi, thị trường chuyển nhượng vốn góp không hoạt động tích cực, số thuế TNCN thu được trong năm giảm 91,4% so với năm 2021. Năm 2023, với tình hình kinh tế tiếp tục chưa khả quan, một số nhà đầu tư ở các doanh nghiệp lớn cũng không còn tìm thấy cơ hội về lợi nhuận nên cần “bán tháo” các phần vốn đã đầu tư, từ đó nhu cầu chuyển nhượng vốn trong thời điểm này tăng cao, dẫn đến số thuế TNCN tăng lên rất nhiều lần so với năm 2022.
-Đối với TNCT do chuyển nhượng và thừa kế, quà tặng là BĐS:
BĐS luôn là một hàng hóa đắt đỏ và thu hút nhiều người muốn sở hữu.
Chính vì thế mà thuế TNCN đối với TN từ BĐS luôn được xem là một khoản thu lớn và quan trọng trong tổng thể của NSNN.
Thực hiện theo chỉ đạo của Quyết định số 2155/QĐ-TCT ngày 14/12/2017 của Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình luân chuyển và xử lý hồ sơ xác định nghĩa vụ tài chính trong nội bộ CQT đối với các khoản thu từ đất của cá nhân, hộ gia đình thì hồ sơ liên quan đến việc xác định TNCT đối với BĐS đều được xử lý liên thông với Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai Quận 5. Do đó, bắt đầu từ năm 2017, đối với các BĐS trên địa bàn Quận 5 khi thực hiên các hoạt động chuyển quyền sở hữu nhà, đất thì người dân chỉ cần nộp hồ sơ tại một đầu mối là Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai Quận và cũng nhận các thông báo như: thông báo nộp thuế TNCN, Thông báo nộp LPTB đối với BĐS từ Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai Quận.
Theo số liệu thống kê của Chi cục Thuế Quận 5 và Chi nhánh Văn phòng đăng ký đất đai Quận 5:
• Năm 2020, có tổng cộng là 2.416 hồ sơ được tiếp và xử lý. Số thuế TNCN thu được là 58.016.226.793 đồng, chiếm 13,67% tổng số thuế TNCN thu được và chiếm 2,77% tổng thu NSNN;
• Năm 2021, có 1.527 hồ sơ được tiếp nhận và xử lý. Số thuế TNCN thu được là 101.704.378.832 đồng, chiếm 23,95% tổng thuế TNCN thu được và
chiếm 5,79% tổng thu NSNN, tăng 75,3% so với năm 2020 do dịch bệnh khiến người dân không thể kinh doanh nên nhu cầu chuyển nhượng BĐS tăng cao;
• Năm 2022, có 4.790 hồ sơ được tiếp nhận và xử lý. Số thuế TNCN thu được là 104.598.596.479 đồng, chiếm 23,60% tổng thuế TNCN thu được và chiếm 4,69% tổng thu NSNN, tăng gần 2,85% so với năm 2021, đây là thời kỳ ổn định nền kinh tế nên thị trường BĐS tăng trưởng chậm lại so với thời điểm 2021;
• Năm 2023, có 3.591 hồ sơ được tiếp nhận và xử lý. Số thuế TNCN thu được là 63.843.090.452 đồng, chiếm 17,48% tổng thuế TNCN thu được và chiếm 3,03% tổng thu NSNN, giảm đến 39% so với thời điểm năm 2022 do các hoạt động sản xuất, kinh doanh các ngành nghề không thuận lợi nên nhu cầu sở hữu BĐS của người dân cũng trở nên ít đi;
Vì là Quận nằm trong khu vực trung tâm, có nhiều dự án chung cư như: The EverRich Infinity, Hùng Vương Plaza, Chung cư Nguyễn Chí Thanh,… và 100% là đất đô thị nên thuế TNCN thu được từ BĐS chủ yếu là từ các trường hợp chuyển nhượng hoặc do được hưởng di sản hoặc quà tặng. Số thuế TNCN thu được từ các khoản TN liên quan đến BĐS luôn chiếm tỷ trọng cao trong tổng nguồn thu của Quận. Cũng chính lẽ đó, mà CQNN luôn quan tâm và chú trọng vào công tác thẩm định và ban hành bảng giá đất phù hợp với thực tế tình hình của địa phương để xác định chính xác TNCT. Chi cục thuế Quận cũng thực hiện vận động người dân kê khai đúng giá trị chuyển nhượng thực tế của BĐS, nhất là các hồ sơ có giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng thấp hơn so với giá tính của UBND TP.HCM ban hành từ đó xác định chính xác số thuế TNCN. Từ đây, Chi cục Thuế Quận có cơ sở để báo cáo kiến nghị UBND TP.HCM sửa đổi, bổ sung bảng giá đất để phù hợp với thực tế tình hình của thị trường BĐS diễn biến trong Quận.
-Đối với TNCT từ hoạt động cho thuê tài sản:
Hoạt động cho thuê các tài sản, đặc biệt là những tài sản có giá trị càng cao như: BĐS, phương tiện giao thông các loại,… đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế và đời sống xã hội bởi nó giúp cho giảm chi phí cho việc đầu tư của các cá