6. C Ãu trúc căa đÁ án
2.1.1. Khái niám, phân lo¿i và điÁu kián ghi nhÁn doanh th u
2.1.1.1 Khái niệm doanh thu
Doanh thu đặc biỏt quan tróng vói doanh nghiỏp bỗi cỏt lừi cÿa ho¿t đỏng kinh doanh là phÁi có lÿi nhuÃn, mà muán có lÿi nhuÃn thì tr°ãc hÁt doanh nghiáp phÁi t¿o ra doanh thu.
Doanh thu cú ý ngh*a đặc biỏt quan tróng đỏi vói mói doanh nghiỏp bỗi đõy là nguãn thu có vai trò giúp doanh nghiáp thĉc hián chi trÁ nhćng phát sinh liên quan đÁn quá trình ho¿t đáng kinh doanh nh° chi phí thuê đáa điÅm ho¿t đáng, phí và lá phí, thuÁ cho c¢ quan nhà n°ãc theo đúng các quy đánh pháp luÃt. Bên c¿nh đó, đây còn là khoÁn quan trãng đÅ ngoài viác duy trì ho¿t đáng, doanh nghiáp s¿ có c¢ hái phát triÅn h¢n trong nhćng nm tiÁp theo.
Theo Chu¿n mĉc kÁ toán Viát Nam sá 14 <Doanh thu và thu nhÃp khác= (Ban hành kèm theo quyÁt đánh sá 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 nm 2001 cÿa BTC và viác ban hành và công bá bán Chu¿n mĉc kÁ toán Viát Nam) <Doanh thu
là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu=
Theo Chu¿n mĉc kÁ toán Viát Nam sá 01 <Chu¿n mĉc chung= (Ban hành và công bá theo QuyÁt đánh sá 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 nm 2002 cÿa Bá tr°ỗng BTC) thỡ doanh thu đ°ÿc hiÅu là <Tổng giỏ trị cỏc lợi ớch kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu=
Theo quan điÅm cÿa LuÃt thuÁ thu nhÃp doanh nghiỏp nm 2008, trờn c sỗ
xác đánh doanh thu cháu thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp, quan điÅm: <Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá và phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng= với điều kiện DN đã phát hành hoá đơn hoặc dịch vụ cung cấp đã hoàn thành.
Theo thông t° 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 nm 2014 cÿa BTC và H°ãng dÁn chÁ đá kÁ toán doanh nghiáp <Doanh thu được hiểu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông. doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba=.
Nh° vÃy, có rÃt nhiÃu quan điÅm khác nhau và doanh thu, theo tác giÁ thì bÁn chÃt doanh thu là khoÁn thu tă ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh trong l*nh vĉc xây lÅp nói riêng và toàn thÅ l*nh vĉc ho¿t đáng trong nÃn kinh tÁ nói chung.
2.1.1.2. Phân lo¿i doanh thu
Hián nay có rÃt nhiÃu cách phân lo¿i doanh thu theo các tiêu thāc khác nhau (Đặng Thỏ Loan và cỏc cỏng sĉ (2015); Nguyòn Ngóc Quang (2014); Ph¿m Chõu Thành & Ph¿m Xuân Thành (2012); & theo đó doanh thu đ°ÿc phân lo¿i theo các tiêu thāc nh° sau:
❖ Thứ nhất, phân lo¿i theo ho¿t động kinh doanh
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bá tiÃn bán sÁn ph¿m,
hàng húa, cung āng dỏch vā trờn thỏ tr°ồng sau khi đó tră đi cỏc khoÁn chiÁt khÃu bán hàng, giÁm giá hàng bán, hàng bán bá trÁ l¿i đã tră đi các khoÁn chiÁt khÃu bán hàng, giÁm giá hàng bán, hàng bán bá trÁ l¿i đã đ°ÿc khách hàng chÃp thuÃn thanh toán, bao gãm:
Doanh thu bán hàng hóa: Là toàn bá sá tiÃn tă bán sÁn ph¿m do doanh nghiáp sÁn xuÃt ra, bán hàng hóa mua vào và bán bÃt đáng sÁn đÅu t°;
Doanh thu cung cÃp dách vā: Là toàn bá sá tiÃn do doanh nghiáp thĉc hián cụng viỏc đó thòa thuÃn theo hÿp đóng trong mỏt kỳ, hoặc nhiÃu kỳ kÁ toỏn, nh°
cung cÃp dách vā vÃn tÁi, du lách, cho thuê TSCĐ theo ph°¢ng thāc cho thuê ho¿t đáng, doanh thu hÿp đãng xây dĉng&.
Doanh thu khác phÁn ánh các khoÁn doanh thu nh° phí quÁn lý do cÃp d°ãi
náp và các khoÁn doanh thu khác ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành ph¿m, doanh thu cung cÃp dách vā, doanh thu trÿ cÃp, trÿ giá và doanh thu kinh doanh bÃt đáng sÁn đÅu t°.
- Doanh thu hoạt động tài chớnh: là tồng giỏ trỏ cỏc lÿi ớch kinh tÁ doanh nghiáp thu đ°ÿc tă ho¿t đáng tài chính hoặc kinh doanh và ván trong kỳ kÁ toán.
Doanh thu ho¿t đáng tài chính bao gãm:
+ TiÃn lãi: lãi tiÃn gąi, lãi cho vay ván, lãi bán hàng chÁ chÃm, trÁ góp;
+ Lãi do bán, chuyÅn nh°ÿng công cā tài chính, đÅu t° liên doanh vào các c¢
sỗ kinh doanh đóng kiÅm soỏt, đÅu t° liờn kÁt, đÅu t° vào cụng ty con;
+ Cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia;
+ Chênh lách lãi do mua bán ngo¿i tá, lãi chênh lách tỷ giá hái đoái;
+ ChiÁt khÃu thanh toỏn đ°ÿc h°ỗng do mua vÃt t°, hàng hoỏ, dỏch vā, TSCĐ;
+ Thu nhÃp khác liên quan đÁn ho¿t đáng tài chính.
- Thu nhập khác: Thu nhÃp khác là các khoÁn thu nhÃp đ°ÿc t¿o ra tă các ho¿t đáng khác ngoài ho¿t đáng t¿o ra doanh thu (ho¿t đáng kinh doanh thông th°ồng cÿa doanh nghiỏp), nỏi dung cā thÅ góm:
+ Thu nhÃp tă nh°ÿng bán, thanh lý TSCĐ.
+ Thu và thanh lý TSCĐ, nh°ÿng bán TSCĐ.
+ Thu tiÃn ph¿t khách hàng do vi ph¿m hÿp đãng.
+ Thu tiÃn bÁo hiÅm đ°ÿc bói th°ồng.
+ Thu đ°ÿc cỏc khoÁn nÿ phÁi thu đó xoỏ sồ tớnh vào chi phớ kỳ tr°óc: là khoÁn nÿ phÁi thu khú đũi, xỏc đỏnh là khụng thu hói đ°ÿc, đó đ°ÿc xą lý xoỏ sồ và tính vào chi phí đÅ xác đánh kÁt quÁ kinh doanh trong các kỳ tr°ãc nay thu hãi đ°ÿc.
+ KhoÁn nÿ phÁi trÁ nay mÃt chÿ đ°ÿc ghi tng thu nhÃp: là khoÁn nÿ phÁi trÁ không xác đánh đ°ÿc chÿ nÿ hoặc chÿ nÿ không còn tãn t¿i.
+ Thu các khoÁn thuÁ đ°ÿc giÁm, đ°ÿc hoàn l¿i.
+ Cỏc khoÁn tiÃn th°ỗng cÿa khỏch hàng liờn quan đÁn bỏn hàng hoỏ, sÁn ph¿m, dách vā không tính trong doanh thu.
+ Thu nhÃp tă quà biÁu, quà tặng bằng tiÃn, hiỏn vÃt cÿa cỏc tồ chāc, cỏ nhõn tặng cho doanh nghiáp.
+ Các khoÁn thu khác.
❖ Thứ hai, phân lo¿i theo phương thức bán hàng
- Doanh thu bán buôn: là doanh thu cÿa khái l°ÿng sÁn ph¿m, hàng hóa...bán cho các c¢ quan, đ¢n vá khác...nhằm māc đích đÅ tiÁp tāc chuyÅn bán hoặc gia công, sÁn xuÃt.
- Doanh thu bán lẻ: là doanh thu cÿa khái l°ÿng sÁn ph¿m, hàng hóa...bán cho các c¢ quan, đ¢n vá khác, cá nhân...nhằm māc đích đÅ tiêu dùng.
- Doanh thu gąi bán đ¿i lý: là doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng gąi bán đ¿i lý theo hÿp đãng đã ký kÁt.
Cách phân lo¿i này s¿ giúp doanh nghiáp h¿ch toán đ°ÿc doanh thu theo tăng ph°¢ng thāc bán hàng, tă đó xây dĉng đ°ÿc kÁ ho¿ch luân chuyÅn hàng hóa cho t°¢ng lai và lÃp đ°ÿc kÁ ho¿ch dĉ tră hàng hóa đÅ tiêu thā. ĐiÃu này giúp công tác quÁn lý hàng tãn kho thuÃn lÿi h¢n.
❖ Thứ ba, phân theo mối quan hệ với khu vực địa lý Doanh thu ho¿t đáng kinh doanh đ°ÿc chia thành 2 lo¿i: Doanh thu trong n°ãc và doanh thu hàng xuÃt kh¿u. Trong đó doanh thu hàng xuÃt kh¿u là toàn bá doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng hóa bán ra thuác ph¿m vi xác đánh là hàng xuÃt kh¿u. Doanh thu bán hàng xuÃt kh¿u còn đ°ÿc phân lo¿i chi tiÁt thành doanh thu xuÃt kh¿u trĉc tiÁp và doanh thu xuÃt kh¿u ÿy thác, hay doanh thu xuÃt kh¿u theo hiáp đánh và doanh thu xuÃt kh¿u tĉ cân đái.
Cách phân lo¿i này giúp nhà quÁn lý đánh giá đ°ÿc māc đá ho¿t đáng theo khu vĉc đỏa lý, là c sỗ đÅ kÁ toỏn mỗ cỏc TK và cỏc sồ chi tiÁt doanh thu t°Âng āng, là cn cā đỏnh giỏ māc sinh lồi và rÿi ro kinh doanh cÿa tăng khu vĉc.
❖ Thứ tư, phân theo mối quan hệ với hệ thống tá chức kinh doanh của
doanh nghiệp
Doanh thu ho¿t đáng kinh doanh đ°ÿc chia thành: doanh thu tă bên ngoài và doanh thu nái bá.
- Doanh thu từ bên ngoài là toàn bá doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng hóa, dách vā bán ra thĉc tÁ cÿa doanh nghiáp cho khách hàng, hay doanh thu tă ho¿t đáng đÅu t° tài chớnh thu đ°ÿc ngoài hỏ thỏng tồ chāc kinh doanh cÿa doanh nghiỏp.
- Doanh thu nội bộ là doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng bán trong nái bá hay doanh thu tă cỏc ho¿t đỏng tài chớnh thu đ°ÿc tă hỏ thỏng tồ chāc kinh doanh cÿa doanh nghiáp nh° các giao dách gića các đ¢n vá trĉc thuác trong cùng mát công ty, tồng cụng ty.
Cách phân lo¿i này văa giúp cho viác xác đánh chính xác kÁt quÁ kinh doanh thĉc tÁ cÿa doanh nghiáp trong kỳ, văa phāc vā cho viác lÃp báo cáo kÁt quÁ kinh doanh hÿp nhÃt.
❖ Thứ năm, phân theo phương thức thanh toán tiền hàng Doanh thu ho¿t đáng kinh doanh đ°ÿc chia thành doanh thu thu tiÃn ngay, doanh thu trÁ chÃm, doanh thu nhÃn tr°ãc.
Cỏch phõn lo¿i này giỳp DN lÃp dĉ toỏn sỏ tiÃn thu đ°ÿc trong kỳ, là c sỗ đÅ xây dĉng dĉ toán và thanh toán các khoÁn công nÿ và chi phí trong kỳ cÿa DN.
Ngoài ra, cách phân lo¿i này giúp cho viác phân tích, đánh giá khÁ nng thanh toán cÿa khách hàng, là cn cā quan trãng đÅ xác đánh māc dĉ phòng phÁi thu khó đòi.
Nhỡn chung, vói mòi cỏch phõn lo¿i doanh thu đÃu cú ý ngh*a nhÃt đỏnh đỏi vãi nhà quÁn trá doanh nghiáp. Do đó, tùy thuác vào yêu cÅu cÿa nhà quÁn trá doanh nghiỏp mà kÁ toỏn thĉc hiỏn tồ chāc, thu thÃp, xą lý và cung cÃp thụng tin và doanh thu theo cách thāc nhÃt đánh.
❖ Thứ sáu, phân theo mối quan hệ với hệ thống tá chức kinh doanh của doanh nghiệp.
Doanh thu ho¿t đáng kinh doanh đ°ÿc chia thành doanh thu tă bên ngoài và doanh thu nái bá. Trong đó, doanh thu tă bên ngoài là toàn bá doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng hóa, dách vā bán ra thĉc tÁ cÿa DN cho khách hàng, hay doanh thu tă cỏc ho¿t đỏng đÅu t° tài chớnh thu đ°ÿc ngoài hỏ thỏng tồ chāc kinh doanh cÿa DN, doanh thu nái bá là doanh thu cÿa khái l°ÿng hàng bán trong nái bá hay doanh thu
tă cỏc ho¿t đỏng tài chớnh thu đ°ÿc tă hỏ thỏng tồ chāc kinh doanh cÿa DN nh° cỏc giao dỏch gića cỏc đÂn vỏ trĉc thuỏc trong cựng mỏt Cụng ty, Tồng cụng ty...
Cách phân lo¿i này văa giúp cho viác xác đánh chính xác kÁt quÁ kinh doanh thĉc tÁ cÿa DN trong kỳ, văa phāc vā cho viác lÃp báo cáo kÁt quÁ kinh doanh hÿp nhÃt.
❖ Thứ bÁy, phân theo theo thời gian, doanh thu được chia ra:
- Doanh thu thĉc hián: là toàn bá tiÃn bán sÁn ph¿m, hàng hóa; cung cÃp dách vā; tiÃn lãi và các ho¿t đáng khác nhÃn đ°ÿc trong kỳ.
- Doanh thu ch°a thĉc hián: là nguãn hình thành nên tài sÁn (tiÃn, khoÁn phÁi thu khách hàng) cÿa các giao dách t¿o ra doanh thu nh°ng mát phÅn trong doanh thu đó đ¢n vá ch°a thĉc hián đ°ÿc.
2.1.1.3. Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu chò đ°ÿc ghi nhÃn khi thoÁ món cỏc điÃu kiỏn đ°ÿc ghi nhÃn cā thÅ đái vãi tăng lo¿i doanh thu. Theo chu¿n mĉc kÁ toán Viát Nam VAS 14 <Doanh thu và thu nhÃp khác= thì:
* Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:
Doanh thu bỏn hàng đ°ÿc ghi nhÃn khi thoÁ món đóng thồi cÁ 5 điÃu kiỏn sau:
- Doanh thu bỏn hàng đ°ÿc ghi nhÃn khi đóng thồi thòa món tÃt cÁ nm điÃu kián:
(a) Doanh nghiáp đã chuyÅn giao phÅn lãn rÿi ro và lÿi ích gÅn liÃn vãi quyÃn sỗ hću sÁn ph¿m hoặc hàng húa cho ng°ồi mua;
(b) Doanh nghiỏp khụng cũn nÅm gić quyÃn quÁn lý hàng húa nh° ng°ồi sỗ hću hàng hóa hoặc quyÃn kiÅm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn;
(d) DN đã thu đ°ÿc hoặc s¿ thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách bán hàng;
(e) Xác đánh đ°ÿc chi phí liên quan đÁn giao dách bán hàng.
Trong đó quy đánh và điÃu kián doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn nh° sau (Theo thông t° 200/2014/TT-BTC):
+ Hÿp đóng quy đỏnh ng°ồi mua đ°ÿc quyÃn trÁ l¿i sÁn ph¿m, hàng hoỏ, đó mua theo điÃu kiỏn cā thÅ, doanh nghiỏp chò đ°ÿc ghi nhÃn doanh thu khi nhćng điÃu kiỏn cā thÅ đú khụng cũn tón t¿i và ng°ồi mua khụng đ°ÿc quyÃn trÁ l¿i sÁn ph¿m, hàng hoá.
+ NÁu khỏch hàng cú quyÃn trÁ l¿i hàng húa d°ói hỡnh thāc đồi l¿i đÅ lÃy hàng húa, dỏch vā khỏc thỡ vÁn ghi nhÃn doanh thu tă thồi điÅm chuyÅn giao quyÃn sỗ hću hàng húa, dỏch vā.
- Doanh thu cung cÃp dỏch vāthòa món cỏc điÃu kiỏn sau:
+ Doanh thu cÿa giao dách và cung cÃp dách vā đ°ÿc ghi nhÃn khi kÁt quÁ cÿa giao dách đó đ°ÿc xác đánh mát cách đáng tin cÃy.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
+ Tr°ồng hÿp giao dỏch và cung cÃp dỏch vā liờn quan đÁn nhiÃu kỳ thỡ doanh thu đ°ÿc ghi nhÃn trong kỳ theo kÁt quÁ phÅn công viác đã hoàn thành vào ngày lÃp BÁng Cân đái kÁ toán cÿa kỳ đó. KÁt quÁ cÿa giao dách cung cÃp dách vā đ°ÿc xỏc đỏnh khi thòa món tÃt cÁ bỏn (4) điÃu kiỏn sau:
(a) Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn;
(b) Có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách cung cÃp dách vā đó;
(c) Xác đánh đ°ÿc phÅn công viác đã hoàn thành vào ngày lÃp BÁng Cân đái kÁ toán;
(d) Xác đánh đ°ÿc chi phí phát sinh cho giao dách và chi phí đÅ hoàn thành giao dách cung cÃp dách vā đó.
- Doanh thu tă tiÃn lói, tiÃn bÁn quyÃn, cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia + Doanh thu phỏt sinh tă tiÃn lói, tiÃn bÁn quyÃn, cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia cÿa doanh nghiỏp đ°ÿc ghi nhÃn khi thòa món đóng thồi hai (2) điÃu kiỏn sau:
(a) Có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách đó;
(b) Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn.
+ Doanh thu tă tiÃn lói, tiÃn bÁn quyÃn, cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia đ°ÿc ghi nhÃn trờn c sỗ:
(a) TiÃn lói đ°ÿc ghi nhÃn trờn c sỗ thồi gian và lói suÃt thĉc tÁ tăng kỳ;
(b) TiÃn bÁn quyÃn đ°ÿc ghi nhÃn trờn c sỗ dón tớch phự hÿp vói hÿp đóng;
(c) Cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia đ°ÿc ghi nhÃn khi cồ đụng đ°ÿc quyÃn nhÃn cồ tāc hoặc cỏc bờn tham gia gúp vỏn đ°ÿc quyÃn nhÃn lÿi nhuÃn tă viỏc gúp ván.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính Doanh thu ho¿t đỏng tài chớnh đ°ÿc ghi nhÃn khi thoÁ món đóng thồi hai (2) điÃu kián sau:
(a) Có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách đó;
(b) Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn.