6. C Ãu trúc căa đÁ án
2.2. K ắ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KắT QUÀ KINH DOANH D¯õI GểC Đà Kắ TOÁN TÀI CHÍNH
2.2.1. Các nguyên tÃc và chuẩn mčc k¿ toán Viát Nam chi phái đ¿n k¿ toán doanh thu, chi phí và xác đánh k¿t quÁ ho¿t đáng kinh doanh
2.2.1.1. Các nguyên tắc k¿ toán chi phối đ¿n k¿ toán doanh thu, chi phí và xác định k¿t quÁ kinh doanh
Cỏc nguyờn tÅc c bÁn cú Ánh h°ỗng trĉc tiÁp đÁn KÁ toỏn doanh thu, chi phớ và kÁt quÁ kinh doanh. Theo chu¿n mĉc VAS 01 – Chu¿n mĉc chung thì có các nguyên tÅc nh° sau:
Nguyờn tÃc 1: CÂ sỗ dón tớch- Accrual basis
<Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai=. (VAS 01)
Nguyên tÅc này đ°ÿc hiÅu là mãi giao dách liên quan đÁn doanh thu, thu nhÃp và chi phớ đ°ÿc ghi nhÃn t¿i thồi điÅm phỏt sinh giao dỏch, khụng quan tõm đÁn thồi điÅm thĉc tÁ thu hoặc chi tiÃn.
Vói nguyờn tÅc kÁ toỏn theo c sỗ tiÃn, mói nghiỏp vā kinh tÁ phỏt sinh đ°ÿc ghi nhÃn dĉa trờn c sỗ thĉc thu hay thĉc chi cÿa mỏt doanh nghiỏp. Hay núi mỏt cỏch khỏc doanh thu, thu nhÃp và chi phớ chò đ°ÿc ghi nhÃn khi cỏc giao dỏch đ°ÿc phát sinh bằng tiÃn. Theo đó, lÿi nhuÃn và dòng tiÃn tă ho¿t đáng kinh doanh trong mát kỳ s¿ bằng nhau. Bên c¿nh đó, viác ghi nhÃn doanh thu, chi phí có liên quan mÃt thiÁt đÁn viỏc xỏc đỏnh lÿi nhuÃn t¿i mỏt doanh nghiỏp, và do đú Ánh h°ỗng trĉc tiÁp đÁn viác tính thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp. Vãi nguyên tÅc h¿ch toán này, thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp đ¢n vá phÁi náp đ°ÿc tính dĉa trên dòng tiÃn thĉc thu thĉc chi cÿa đ¢n vá, đāng và góc đá doanh nghiáp là hÿp lý.
Nguyờn tÅc kÁ toỏn theo c sỗ dón tớch, doanh thu, thu nhÃp và chi phớ đ°ÿc ghi nhÃn t¿i thồi điÅm phỏt sinh giao dỏch, khụng quan tõm đÁn thồi điÅm tiÃn nhÃn đ°ÿc. KÁ toỏn theo c sỗ dón tớch khụng quan tõm tiÃn đó thu đ°ÿc hay ch°a, mà thồi điÅm ghi nhÃn doanh thu đ°ÿc xỏc đỏnh là thồi điÅm phỏt sinh giao dỏch, cā thÅ, doanh thu đ°ÿc ghi nhÃn khi thòa món đóng thồi:
- <Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng= (VAS 14).
Nguyờn tÅc c sỗ dón tớch cú nhćng °u điÅm sau:
Nguyờn tÅc c sỗ dón tớch phÁn ỏnh đỳng bÁn chÃt kinh tÁ cÿa cỏc nghiỏp vā kinh tÁ, tài chính.
Nguyờn tÅc c sỗ dón tớch giỳp doanh nghiỏp xỏc đỏnh đ°ÿc kÁt quÁ ho¿t đỏng kinh doanh, tình hình tài chính cÿa doanh nghiáp mát cách chính xác và trung thĉc.
Nguyờn tÅc c sỗ dón tớch đỏp āng đ°ÿc yờu cÅu cÿa cỏc bờn liờn quan, bao gãm nhà đÅu t°, chÿ nÿ, c¢ quan thuÁ,...
Nguyên tÃc 2: Nguyên tÃc thÁn trãng - Prudence concept
Nguyờn tÅc thÃn tróng (Prudence concept) yờu cÅu ng°ồi làm kÁ toỏn phÁi thÃn trãng trong viác ghi nhÃn các thông tin kÁ toán, đặc biát là trong các điÃu kián không chÅc chÅn. Theo đó:
ThÃn trãng là viác xem xét, cân nhÅc, phán đoán cÅn thiÁt đÅ lÃp các °ãc tính kÁ toỏn trong cỏc điÃu kiỏn khụng chÅc chÅn. Cỏc °óc tớnh kÁ toỏn ỗ đõy cú thÅ liờn quan đÁn viỏc ghi nhÃn doanh thu trong tr°ồng hÿp doanh thu h¿ch toỏn nhiÃu kỳ, hoặc ghi nhÃn cỏc chi phớ phõn bồ, chi phớ °óc tớnh. Khi ch°a cú bằng chāng chÅc chÅn, các khoÁn māc có thÅ phát sinh trách nhiám, ngh*a vā cÿa doanh nghiáp phÁi đ°ÿc ghi nhÃn. Nguyên tÅc thÃn trãng giúp doanh nghiáp không đánh giá cao khÁ nng cÿa doanh nghiáp mình. Nguyên tÅc này đã giúp kÁ toán có thÅ cân bằng hai nguyờn tÅc đó kÅ trờn. Nguyờn tÅc c sỗ dón tớch yờu cÅu ghi nhÃn doanh thu t¿i thồi điÅm phỏt sinh, thỡ nguyờn tÅc thÃn tróng bồ sung thờm yờu cÅu cÅn cú bằng chāng chÅc chÅn và khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ trong t°¢ng lai.
Nh° vÃy, nÁu są dāng đúng nguyên tÅc thÃn trãng, chúng ta có thÅ khÅc phāc đ°ÿc mỏt trong cỏc nh°ÿc điÅm cÿa nguyờn tÅc c sỗ dón tớch là đÂn vỏ cú khÁ nng ghi nhÃn các khoÁn doanh thu <không thĉc= vì không có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ trong t°¢ng lai.
Nguyên tÃc 3: Nguyên tÃc phù hÿp - Matching concept Nguyên tÅc phù hÿp (Matching concept) là mát trong nhćng nguyên tÅc kÁ toán quan trãng nhÃt, yêu cÅu doanh thu và chi phí phÁi đ°ÿc ghi nhÃn trong cùng
mát kỳ kÁ toán. Nguyên tÅc này dĉa trên mái quan há nhân quÁ gića chi tiêu và thu nhÃp, cho rằng các chi phí phÁi đ°ÿc ghi nhÃn trong kỳ kÁ toán mà chúng có liên quan đÁn viác t¿o ra doanh thu.
<Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó=.
Nguyên tÅc này đ°ÿc hiÅu kÁ toán ghi nhÃn doanh thu thì phÁi ghi nhÃn mát khoÁn chi phí t°¢ng āng vãi viác t¿o ra doanh thu đó, hay nói cách khác là viác h¿ch toỏn đóng thồi.
Sĉ phự hÿp và thồi gian đ°ÿc hiÅu là khi doanh thu hay chi phớ phỏt sinh cho nhiÃu kỳ thỡ cÅn phõn bồ cho nhiÃu kỳ, chò đ°a vào doanh thu, chi phớ phÅn giỏ trỏ phát sinh t°¢ng āng vãi kỳ h¿ch toán. Đó là lý do há tháng tài khoÁn có thêm các tài khoÁn dựng đÅ <treo= doanh thu, chi phớ chồ phõn bồ.
Nguyên tÃc 4: Nguyên tÃc nhÃt quán - Consistency
Nguyên tÅc này là: <Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã
chọn được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm=. Nguyên tÅc này
cũng bÅt nguãn tă mong muán thông tin cung cÃp đ°ÿc trung thĉc và hÿp lý. Vì viác ghi nhÃn doanh thu chi phí có liên quan trĉc tiÁp đÁn viác xác đánh kÁt quÁ kinh doanh cÿa đ¢n vá, do đó, nÁu không qui đánh chặt ch¿, nhà quÁn lý có thÅ są dāng đÅ điÃu chònh lÿi nhuÃn cÿa doanh nghiỏp mỡnh theo ý muỏn chÿ quan. Cā thÅ, giÁ są nhà quÁn lý đang cháu áp lĉc và viác gia tng lÿi nhuÃn trong kỳ. Trong ghi nhÃn chi phí, giÁ są ban đÅu doanh nghiáp áp dāng nguyên tÅc tính giá là nhÃp tr°óc xuÃt tr°óc. ĐÁn thồi điÅm gÅn khúa sồ lÃp bỏo cỏo tài chớnh, nhà quÁn trỏ nhÃn thÃy nÁu áp dāng ph°¢ng phá tính giá cũ, lÿi nhuÃn cÿa doanh nghiáp s¿ thÃp h¢n trong tr°ồng hÿp tớnh theo ph°Âng phỏp bỡnh quõn gia quyÃn và quyÁt đỏnh thay đồi ph°¢ng pháp tính giá xuÃt kho. Nh° vÃy, thông tin cung cÃp s¿ không thÅ đÁm bÁo tính so sánh đ°ÿc và cũng không còn đÁm bÁo tính trung thĉc hÿp lý cÿa sá liáu.
Nguyên tÅc kÁ toán này quy đánh các chính sách và ph°¢ng pháp kÁ toán đã chãn phÁi đ°ÿc áp dāng tháng nhÃt trong ít nhÃt mát kỳ kÁ toán nm. Theo đó, doanh nghiáp cÅn lĉa chãn và áp dāng các chính sách, ph°¢ng pháp kÁ toán phù hÿp vãi đặc điÅm ho¿t đáng và quy mô cÿa doanh nghiáp. Sau khi đã lĉa chãn và áp dāng các chính sách, ph°¢ng pháp kÁ toán, doanh nghiáp phÁi tuân thÿ và áp dāng tháng nhÃt trong suát kỳ kÁ toán.
2.2.1.2. Chuẩn mực k¿ toán số 14 - Doanh thu và thu nhập khác
Theo VAS sá 14 – Doanh thu và thu nhÃp khác quy đánh và h°ãng dÁn các nguyờn tÅc và ph°Âng phỏp kÁ toỏn bao góm: Cỏc lo¿i doanh thu, thồi điÅm ghi nhÃn doanh thu, ph°Âng phỏp kÁ toỏn doanh thu và thu nhÃp khỏc làm c sỗ ghi sồ kÁ toán và lÃp báo cáo tài chính.
- Quy định xác định doanh thu:
+ Doanh thu đ°ÿc xác đánh theo giá trá hÿp lý cÿa các khoÁn đã thu hoặc s¿
thu đ°ÿc + Doanh thu phỏt sinh tă giao dỏch hoặc xỏc đỏnh bỗi thòa thuÃn gića doanh nghiáp vãi bên mua hoặc bên są dāng tài sÁn. Nó đ°ÿc xác đánh bằng giá trá hÿp lý cÿa các khoÁn đã thu đ°ÿc hoặc s¿ thu đ°ÿc sau khi tră (-) các khoÁn chiÁt khÃu th°¢ng m¿i, giÁm giá hàng bán và giá trá hàng bá trÁ l¿i.
+ Đái vãi các khoÁn tiÃn hoặc t°¢ng đ°¢ng tiÃn không đ°ÿc nhÃn ngay thì doanh thu đ°ÿc xỏc đỏnh bằng cỏch quy đồi giỏ trỏ danh ngh*a cÿa cỏc khoÁn s¿ thu đ°ÿc trong t°Âng lai và giỏ trỏ thĉc tÁ t¿i thồi điÅm ghi nhÃn doanh thu theo tỷ lỏ lói suÃt hiỏn hành. Giỏ trỏ thĉc tÁ t¿i thồi điÅm ghi nhÃn doanh thu theo tỷ lỏ lói suÃt hiỏn hành. Giỏ trỏ thĉc tÁ t¿i thồi điÅm ghi nhÃn doanh thu cú thÅ nhò hÂn giỏ trỏ danh ngh*a s¿ thu đ°ÿc trong t°¢ng lai.
+ Khi hàng húa hoặc dỏch vā đ°ÿc trao đồi đÅ lÃy hàng húa hoặc dỏch vā t°Âng tĉ và bÁn chÃt và giỏ trỏ thỡ viỏc trao đồi đú khụng đ°ÿc coi là mỏt giao dỏch t¿o ra doanh thu. Khi hàng húa hoặc dỏch vā đ°ÿc trao đồi đÅ lÃy hàng húa hoặc dỏch vā khỏc khụng t°Âng tĉ thỡ viỏc trao đồi đú đ°ÿc coi là mỏt giao dỏch t¿o ra doanh thu. Tr°ồng hÿp này doanh thu đ°ÿc xỏc đỏnh bằng giỏ trỏ hÿp lý cÿa hàng húa hoặc dỏch vā nhÃn vÃ, sau khi điÃu chònh cỏc khoÁn tiÃn hoặc t°Âng đ°Âng tiÃn
trÁ thêm hoặc thu thêm. Khi không xác đánh đ°ÿc giá trá hÿp lý cÿa hàng hóa hoặc dách vā nhÃn và thì doanh thu đ°ÿc xác đánh giá trá hÿp lý cÿa hàng hóa hoặc dách vā đem trao đồi, sau khi điÃu chònh cỏc khoÁn tiÃn hoặc t°Âng đ°Âng tiÃn trÁ thờm hoặc thu thêm.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Theo VAS sỏ 14 thỡ doanh thu bỏn hàng đ°ÿc ghi nhÃn khi đóng thồi thòa mãn nm điÃu kián sau:
+ (1)- Doanh nghiáp đã chuyÅn giao phÅn lãn rÿi ro và lÿi ích gÅn liÃn vãi quyÃn sỗ hću sÁn ph¿m hoặc hàng húa cho ng°ồi mua;
+ (2)- Doanh nghiỏp khụng cũn nÅm gić quyÃn quÁn lý hàng húa nh° ng°ồi sỗ hću hàng hóa hoặc quyÃn kiÅm soát hàng hóa;
+ (3)- Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn;
+ (4)- Doanh thu đã thu đ°ÿc hoặc s¿ thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách bán hàng;
+ (5)- Xác đánh đ°ÿc chi phí liên quan đÁn giao dách bán hàng - Doanh thu tă các dách vā: KÁt quÁ cÿa giao dách các dách vā đ°ÿc xác đánh khi thòa món bỏn điÃu kiỏn sau:
+ (1)- Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn;
+ (2)- Có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă giao dách các dách vā đó;
+ (3)- Xác đánh đ°ÿc phÅn công viác đã hoàn thành vào ngày lÃp BÁng cân đái kÁ toán;
+ (4)- Xác đánh đ°ÿc chi phí phát sinh cho giao dách và chi phí đÅ hoàn thành giao dách các dách vā đó;
- Doanh thu tă tiÃn lói, tiÃn bÁn quyÃn, cồ tāc và lÿi nhuÃn đ°ÿc chia: đ°ÿc ghi nhÃn khi thoÁi món đóng thồi hai điÃu kiỏn sau:
+ (1)- Có khÁ nng thu đ°ÿc lÿi ích kinh tÁ tă các giao dách đó + (2)- Doanh thu đ°ÿc xác đánh t°¢ng đái chÅc chÅn.
- Thu nhÃp khác:
+ (1)- Thu và thanh lý TSCĐ, nh°ÿng bán TSCĐ;
+ (2)- Thu tiÃn ph¿t khách hàng do vi ph¿m hÿp đãng;
+ (3)- Thu tiÃn bÁo hiÅm đ°ÿc bói th°ồng;
+ (4)- Thu đ°ÿc cỏc khoÁn nÿ phÁi thu đó xúa sồ tớnh vào chi phớ kỳ tr°óc;
+ (5)- KhoÁn nÿ phÁi trÁ nay mÃt chÿ đ°ÿc ghi tng thu nhÃp;
+ (6)- Thu các khoÁn thuÁ đ°ÿc giÁm, đ°ÿc hoàn l¿i;
+ (7)- Các khoÁn thu khác.
2.2.1.3. Chuẩn mực k¿ toán số 17 - Chi phí thu¿ thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận kế toỏn: Là Lÿi nhuÃn hoặc lò cÿa mỏt kỳ, tr°óc khi tră thuÁTNDN, đ°ÿc xác đánh theo quy đánh cÿa chu¿n mĉc kÁ toán và chÁ đá kÁ toán.
Thu nhập chịu thuế: Là thu nhÃp cháu thuÁ TNDN cÿa mát kỳ, đ°ÿc xỏc đỏnh theo quy đỏnh cÿa LuÃt thuÁ TNDN hiỏn hành và là c sỗ tớnh thuÁ TNDN phÁi náp.
Chi phớ thuế TNDN: Là tồng chi phớ thuÁ thu nhÃp hiỏn hành và chi phớ thuÁ thu nhÃp hoãn l¿i (hoặc thu nhÃp thuÁ thu nhÃp hián hành và thu nhÃp thuÁ thu nhÃp hoón l¿i) khi xỏc đỏnh lÿi nhuÃn hoặc lò cÿa mỏt kỳ.
Thuế thu nhập hiện hành: Là sá thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp phÁi náp tính trên thu
nhÃp cháu thuÁ và thuÁ suÃt thuÁ TNDN cÿa nm hián hành.
KÁ toỏn thuÁ thu nhÃp doanh nghiỏp là kÁ toỏn nhćng nghiỏp vā do Ánh h°ỗng cÿa thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp trong nm hián hành và trong t°¢ng lai cÿa:
+Viỏc thu hói hoặc thanh toỏn trong t°Âng lai giỏ trỏ ghi sồ cÿa cỏc khoÁn māc tài sÁn hoặc nÿ phÁi trÁ đã đ°ÿc ghi nhÃn trong BÁng cân đái kÁ toán cÿa doanh nghiáp;
+ Các giao dách và sĉ kián khác trong nm hián t¿i đã đ°ÿc ghi nhÃn trong báo cáo kÁt quÁ kinh doanh.
Chu¿n mĉc này yêu cÅu doanh nghiáp phÁi kÁ toán các nghiáp vā kinh tÁ phát sinh do Ánh h°ỗng và thuÁ thu nhÃp doanh nghiỏp cÿa cỏc giao dỏch và cỏc sĉ kiỏn theo cùng ph°¢ng pháp h¿ch toán cho chính các giao dách và các sĉ kián đó.
Chu¿n mĉc này còn đà cÃp đÁn viác ghi nhÃn tài sÁn thuÁ thu nhÃp hoãn l¿i phỏt sinh tă cỏc khoÁn lò tớnh thuÁ ch°a są dāng hoặc tă cỏc °u đói và thuÁ thu
nhÃp doanh nghiáp ch°a są dāng; viác trình bày thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp trong báo cáo tài chính và viác giÁi trình các thông tin liên quan tãi thuÁ thu nhÃp doanh nghiáp.
2.2.1.4. Chuẩn mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho
Theo chu¿n mĉc kÁ toán sá 02 – Hàng tãn kho (VAS 02) thì: Hàng tãn kho là nhćng tài sÁn:
- Đ°ÿc gić đÅ bỏn trong kỳ sÁn xuÃt, kinh doanh bỡnh th°ồng.
- Đang trong quỏ trỡnh sÁn xuÃt, kinh doanh dỗ dang.
- Nguyên liáu, vÃt liáu, công cā, dāng cā đÅ są dāng trong quá trình sÁn xuÃt, kinh doanh hoặc cung cÃp dách vā.
Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng húa mua và đÅ bỏn: Hàng húa tón kho, hàng mua đang đi trờn đ°ồng, hàng gąi đi bán, hàng hóa gąi đi gia công chÁ biÁn.
- Thành ph¿m tãn kho và thành ph¿m gąi đi bán.
- SÁn ph¿m dỗ dang: SÁn ph¿m ch°a hoàn thành và sÁn ph¿m hoàn thành ch°a làm thÿ tāc nhÃp kho thành ph¿m.
- Nguyên liáu, vÃt liáu, công cā, dāng cā tãn kho, gąi đi gia công chÁ biÁn và đó mua đang đi trờn đ°ồng.
- Chi phớ dỏch vā dỗ dang.
Theo VAS sá 02 quy đánh và h°ãng dÁn các nguyên tÅc và ph°¢ng pháp kÁ toán hàng tãn kho, gãm: xác đánh giá trá và kÁ toán hàng tãn kho vào chi phí; ghi giÁm giá trá hàng tãn kho cho phù hÿp vãi giá trá thuÅn có thÅ thĉc hián đ°ÿc và ph°Âng phỏp tớnh giỏ trỏ hàng tón kho làm c sỗ ghi sồ kÁ toỏn và lÃp bỏo cỏo tài chính, cā thÅ:
- Hàng tồn kho được tính theo giá gốc: Giá gác hàng tãn kho bao gãm: Chi phí mua, chi phí chÁ biÁn và các chi phí liên quan trĉc tiÁp khác phát sinh đÅ có
đ°ÿc hàng tón kho ỗ đỏa điÅm và tr¿ng thỏi hiỏn t¿i.
Viác tính giá trá hàng tãn kho đ°ÿc áp dāng theo mát trong các ph°¢ng pháp sau: Ph°¢ng pháp tính theo giá đích danh; ph°¢ng pháp bình quân gia quyÃn;
ph°¢ng pháp nhÃp tr°ãc, xuÃt tr°ãc; ph°¢ng pháp nhÃp tr°ãc xuÃt tr°ãc; ph°¢ng pháp nhÃp sau, xuÃt tr°ãc (Đái vãi ph°¢ng pháp nhÃp sau, xuÃt tr°ãc hián t¿i theo Thụng t° 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 đó bò ph°Âng phỏp này và bồ sung thêm ph°¢ng pháp giá bán lẻ)
- Giá trị thuần có thể thực hiện được: Giá trá hàng tãn kho không thu hãi đÿ
khi hàng tón kho bỏ h° hòng, lòi thồi, giỏ bỏn bỏ giÁm, hoặc chi phớ hoàn thiỏn, chi phí đÅ bán hàng tng lên. Viác ghi giÁm giá gác hàng tãn kho cho bằng vãi giá trá thuÅn có thÅ thĉc hián đ°ÿc là phù hÿp vãi nguyên tÅc tài sÁn không đ°ÿc phÁn ánh lãn h¢n giá trá thĉc hián °ãc tính tă viác bán hay są dāng chúng. Viác °ãc tính giá trá thuÅn có thÅ thĉc hián đ°ÿc cÿa hàng tãn kho phÁi dĉa trên bằng chāng tin cÃy thu thÃp đ°ÿc t¿i thồi điÅm °óc tớnh. Viỏc °óc tớnh này phÁi tớnh đÁn sĉ biÁn đỏng cÿa giỏ cÁ hoặc chi phớ trĉc tiÁp liờn quan đÁn cỏc sĉ kiỏn diòn ra sau ngày kÁt thỳc nm tài chớnh, mà cỏc sĉ kiỏn này đ°ÿc xỏc nhÃn vói cỏc điÃu kiỏn hiỏn cú ỗ thồi điÅm °ãc tính.
- Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Cuái kỳ kÁ toán, khi giá trá thuÅn có
thÅ thĉc hiỏn đ°ÿc cÿa hàng tón kho nhò hÂn giỏ gỏc thỡ phÁi lÃp dĉ phũng giÁm giá hàng tãn kho. Sá dĉ phòng giÁm giá hàng tãn kho đ°ÿc lÃp là sá chênh lách gića giỏ gỏc cÿa hàng tón kho lón hÂn giỏ trỏ thuÅn cú thÅ thĉc hiỏn trờn c sỗ tăng mặt hàng tón kho. Đỏi vói dỏch vā cung cÃp dỗ dang, viỏc lÃp dĉ phũng giÁm giá hàng tãn kho đ°ÿc tính theo tăng lo¿i dách vā có māc giá riêng biát.
- Ghi nhận chi phí hàng tồn kho: Khi bán hàng tãn kho, giá gác cÿa hàng tãn
kho đã bán đ°ÿc ghi nhÃn là chi phí sÁn xuÃt, kinh doanh trong kỳ phù hÿp vãi doanh thu liên quan đÁn chúng đ°ÿc ghi nhÃn. TÃt cÁ các khoÁn chênh lách gića khoÁn dĉ phũng giÁm giỏ hàng tón kho phÁi lÃp ỗ cuỏi niờn đỏ kÁ toỏn nm tr°óc, cỏc khoÁn hao hāt, mÃt mỏt cÿa hàng tón kho, sau khi tră (-) phÅn bói th°ồng do trỏch nhiỏm cỏc nhõn gõy ra, và chi phớ sÁn xuÃt chung khụng phõn bồ, đ°ÿc ghi