6. C Ãu trúc căa đÁ án
2.1.2. Khái niám phân lo¿i và nguyên tÃc ghi nhÁn chi phí
2.1.2.1. Khái niệm chi phí
Chi phí là mát trong nhćng yÁu tá trung tâm cÿa công tác quÁn lý ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh cÿa doanh nghiáp. Chi phí đ°ÿc nhìn nhÃn theo nhiÃu góc đá khác nhau. Chi phí đ°ÿc hiÅu mát cách trău t°ÿng là biÅu hián bằng tiÃn cÿa nhćng hao phí lao đáng sáng và lao đáng vÃt hoá phát sinh trong quá trình ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh đ°ÿc tớnh trong mỏt thồi kỡ nhÃt đỏnh. Hoặc chi phớ là nhćng phớ tồn và nguón lĉc, tài sÁn cā thÅ và dỏch vā są dāng trong ho¿t đỏng sÁn xuÃt kinh doanh. Cā thÅ:
Theo thông t° 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 nm 2014 cÿa BTC và H°ãng dÁn chÁ đá kÁ toán DN <Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế,
được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa=.
Theo Chu¿n mĉc kÁ toán Viát Nam sá 01 <Chu¿n mĉc chung= (Ban hành và công bá theo QuyÁt đánh sá 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 nm 2002 cÿa Bá tr°ỗng BTC) đỏnh ngh*a và Chi phớ nh° sau: <Chi phớ là tổng giỏ trị cỏc khoản làm
giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu=
Theo tác giÁ chi phí có thÅ đ°ÿc hiÅu nh° sau:
Chi phí là sĉ giÁm đi cÿa các lÿi ích kinh tÁ thu đ°ÿc trong kỳ kÁ toán d°ãi
các hình thāc khác nhau.
Chi phớ là khi phỏt sinh làm giÁm t°Âng āng vỏn chÿ sỗ hću cÿa cụng ty nh°ng khụng bao góm khoÁn phõn phỏi cho cồ đụng hoặc chÿ sỗ hću.
Chi phí là đái t°ÿng đặc biát quan trãng trong công tác quÁn lý, điÃu hành cÿa
các công ty xây lÅp. Viác hiÅu mát cách đúng đÅn và đÅy đÿ và chi phí luôn là mát nái dung quan trãng trong công tác kÁ toán và ho¿ch đánh kÁ ho¿ch kinh doanh, quyÁt đánh quá trình tÃp hÿp, xą lý và cung cÃp thông tin kÁ toán và chi phí kinh doanh cho các đái t°ÿng są dāng trong và ngoài doanh nghiáp.
2.1.3.2. Phân lo¿i chi phí
Theo nghiên cāu và phân lo¿i chi phí thì theo tác giÁ (Đặng Thá Loan và các cỏng sĉ (2015); Nguyòn Ngóc Quang (2014); Ph¿m Chõu Thành & Ph¿m Xuõn Thành (2012)& đã phân lo¿i chi phí theo các tiêu thāc nh° sau:
❖ Một là, phân lo¿i chi phí theo chức năng ho¿t động kinh doanh
Phân lo¿i chi phí theo chāc nng ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh bao gãm: chi phí sÁn xuÃt và chi phí ngoài sÁn xuÃt.
- Chi phí sản xuất: là nhćng chi phí phát sinh trong quá trình sÁn xuÃt chÁ
t¿o sÁn ph¿m và cung āng dách vā, bao gãm chi phí nguyên vÃt liáu trĉc tiÁp, chi phí nhân công trĉc tiÁp, chi phí sÁn xuÃt chung. Trong đó:
+ Chi phí nguyên vÃt liáu trĉc tiÁp: khoÁn māc chi phí này bao gãm các lo¿i nguyên liáu chính, NVL phā, nhiên liáu xuÃt dùng trĉc tiÁp cho viác chÁ t¿o sÁn ph¿m, cung āng dách vā.
+ Chi phí nhân công trĉc tiÁp: khoÁn māc chi phí này bao gãm tiÃn l°¢ng phÁi trÁ cho bá phÃn công nhân trĉc tiÁp sÁn xuÃt sÁn ph¿m và nhćng khoÁn trích theo l°¢ng cÿa hã đ°ÿc tính vào chi phí.
+ Chi phí sÁn xuÃt chung: là các chi phí phát sinh trong ph¿m vi các phân x°ỗng đÅ phāc vā hoặc quÁn lý quỏ trỡnh sÁn xuÃt sÁn ph¿m. KhoÁn māc chi phớ này bao gãm: chi phí vÃt liáu phāc vā quá trình sÁn xuÃt hoặc quÁn lý sÁn xuÃt, tiÃn l°Âng và cỏc khoÁn trớch theo l°Âng cÿa nhõn viờn quÁn lý phõn x°ỗng, chi phớ khÃu hao, sąa chća và bÁo trỡ mỏy múc thiÁt bỏ, nhà x°ỗng, chi phớ dỏch vā mua ngoài phāc vā sÁn xuÃt và quÁn lý phõn x°ỗng..v.v&
- Chi phí ngoài sản xuất: là các khoÁn chi phí phát sinh ngoài ph¿m vi quá trình sÁn xuÃt nh° giá ván hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quÁn lý doanh nghiáp, chi phí tài chính.
+ Giá ván hàng bán: là giá thĉc tÁ xuÃt kho cÿa hàng đã bán đ°ÿc hoặc là giá thành thĉc tÁ sÁn ph¿m, dách vā hoàn thành, đã đ°ÿc xác đánh là tiêu thā.
+ Chi phí bán hàng: là toàn bá các khoÁn chi phí thĉc tÁ phát sinh trong quá trình tiêu thā sÁn ph¿m, hàng hóa, cung cÃp dách vā, bao gãm các chi phí chào hàng, giãi thiáu sÁn ph¿m, hoa hãng bán hàng, bÁo hành sÁn ph¿m, hàng hóa, chi phí bÁo quÁn, đóng gói, vÃn chuyÅn&
+ Chi phí quÁn lý doanh nghiáp: là toàn bá chi phí liên quan đÁn ho¿t đáng quÁn lý kinh doanh, quÁn lý hành chính, quÁn lý điÃu hành chung cÿa toàn bá doanh nghiáp.
+ Chi phớ ho¿t đỏng tài chớnh: bao góm cỏc khoÁn chi phớ hoặc cỏc khoÁn lò liên quan đÁn ho¿t đáng tài chính: chi phí lãi vay, chi phí góp ván liên doanh, các khoÁn lò chờnh lỏch tỷ giỏ ngo¿i tỏ, lò chuyÅn nh°ÿng vỏn&..
Cách phân lo¿i này nhằm quÁn lý chi phí theo tăng lo¿i ho¿t đáng cÿa doanh nghiáp, giúp doanh nghiáp có thÅ xác đánh đ°ÿc lÿi nhuÃn gáp cÿa tăng lo¿i ho¿t đáng.
❖ Hai là, phân lo¿i chi phí theo phương pháp tập hợp chi phí:
- Chi phí trực tiếp: là nhćng chi phí có quan há trĉc tiÁp đÁn mát đái t°ÿng cháu chi phí nhÃt đánh. Do đó, kÁ toán có thÅ cn cā sá liáu tă chāng tă kÁ toán đÅ ghi trĉc tiÁp cho tăng đái t°ÿng cháu chi phí.
- Chi phí gián tiếp: là nhćng chi phí có liên quan đÁn nhiÃu đái t°ÿng cháu chi
phớ khỏc nhau. Do đú, kÁ toỏn phÁi tÃp hÿp chi phớ l¿i, cuỏi kỳ tiÁn hành phõn bồ cho các đái t°ÿng liên quan theo nhćng tiêu thāc thích hÿp.
Ph°¢ng pháp phân lo¿i này giúp kÁ toán tÃp hÿp chi phí rõ ràng, chính xác cho tăng đái t°ÿng cháu chi phí.
❖ Ba là, phõn lo¿i chi phớ theo mối quan hệ với kỳ xỏc đònh k¿t quÁ kinh doanh:
Cn cā mái quan há vãi kỳ kÁt quÁ kinh doanh chi phí trong kỳ kÁ toán chia thành chi phớ sÁn phÅm và chi phớ thồi kỳ.
Theo tiêu thāc này chi phí cÿa Doanh nghiáp đ°ÿc chia thành 2 lo¿i: Chi phí sÁn ph¿m và Chi phớ thồi kỳ.
- Chi phí sÁn ph¿m: là nhćng chi phí gÅn liÃn vãi quá trình sÁn xuÃt sÁn ph¿m hay hàng hóa đ°ÿc mua vào. Chi phí sÁn ph¿m đ°ÿc ghi nhÃn là chi phí (Giá vỏn hàng bỏn) t¿i thồi điÅm sÁn ph¿m hoặc dỏch vā đ°ÿc tiờu thā. Khi nhćng sÁn ph¿m hàng hóa ch°a đ°ÿc tiêu thā thì nhćng chi phí này nằm trong sÁn ph¿m hàng hóa tãn kho (gãi là chi phí tãn kho).
- Chi phớ thồi kỳ: TÃt cÁ cỏc chi phớ khụng phÁi là chi phớ sÁn ph¿m đ°ÿc xÁp lo¿i là chi phớ thồi kỳ. Nhćng chi phớ này đ°ÿc ghi nhÃn là chi phớ trong kỳ chỳng phát sinh và làm giÁm lÿi tāc trong kỳ đó.
Cách phân lo¿i này rÃt hću ích cho công tác tÃp hÿp chi phí, xác đánh kÁt quÁ kinh doanh cũng nh° cụng tỏc lÃp bỏo cỏo tài chớnh. Viỏc xỏc đỏnh thồi điÅm ghi nhÃn chi phí đúng s¿ giúp cho công tác kÁ toán chi phí đÁm bÁo tính đúng kỳ, cũng nh° đÁm bÁo nguyên tÅc phù hÿp gića chi phí và doanh thu trong kỳ xác đánh kÁt quÁ kinh doanh.
Trong thĉc tÁ, cũn cú nhćng chi phớ thồi kỳ rÃt khú nhÃn d¿ng do đặc điÅm kinh doanh cÿa mát sá ngành có chu kỳ sÁn xuÃt kéo dài nh° ngành xây lÅp, đóng tàu... Chi phí quÁn lý, phāc vā, hành chính quÁn trá... cÿa nhćng ngành này bao hãm nhiÃu thành phÅn chi phớ khỏc nhau phỏt sinh tă lỳc khỗi cụng cho đÁn khi kÁt thỳc cú thÅ kộo dàu trờn mỏt nm hoặc nhiÃu nm.Tuy nhiờn, chỳng vÁn là chi phớ thồi kỳ, Ánh h°ỗng trĉc tiÁp đÁn lÿi nhuÃn cÿa doanh nghiỏp trong thồi kỳ kÁt quÁ kinh doanh.
❖ Bốn là, phân lo¿i chi phí theo mối quan hệ giữa chi phí với mức độ ho¿t động - Chi phớ biÁn đồi (BiÁn phớ): Là nhćng chi phớ thay đồi khi cú sĉ thay đồi và māc đá ho¿t đáng cÿa DN. Māc đá ho¿t đáng gãm sá l°ÿng sÁn ph¿m sÁn xuÃt, sá l°ÿng sÁn ph¿m bỏn ra, sỏ giồ mỏy ho¿t đỏng, doanh thu bỏn hàng thĉc hiỏn& NÁu xột và tồng sỏ, biÁn phớ thay đồi tỷ lỏ thuÃn vói māc đỏ ho¿t đỏng nh°ng xột trờn mỏt đÂn vỏ khỏi l°ÿng ho¿t đỏng thỡ biÁn phớ th°ồng cú thÅ là mỏt hằng sỏ đỏi vói mói ho¿t đỏng. BiÁn phớ tón t¿i ỗ d¿ng: CPNVLTT, CPNCTT (trÁ l°Âng theo sÁn ph¿m), chi phí nng l°ÿng&
- Chi phớ cỏ đỏnh (Đỏnh phớ): Là nhćng chi phớ mà và tồng sỏ khụng thay đồi
khi cú sĉ thay đồi và māc đỏ ho¿t đỏng cÿa DN. NÁu xột và tồng chi phớ thỡ đỏnh phớ khụng thay đồi và ng°ÿc l¿i nÁu xột đỏnh phớ trờn mỏt đÂn vỏ khỏi l°ÿng ho¿t đáng thì đánh phí tỷ lá nghách vãi māc đá ho¿t đáng. Khi doanh nghiáp gia tng māc đá ho¿t đáng thì đánh phí trên mát đ¢n vá ho¿t đáng s¿ giÁm dÅn. Dù doanh nghiáp có ho¿t đáng hay không thì vÅn tãn t¿i đánh phí.
- Chi phớ hòn hÿp (Bao góm cÁ chi phớ biÁn đồi và chi phớ cỏ đỏnh): Là lo¿i chi phớ mà bÁn thõn nú góm cÁ yÁu tỏ cÿa đỏnh phớ và biÁn phớ. Chi phớ hòn hÿp tãn t¿i rÃt nhiÃu trong ho¿t đáng thĉc tÁ cÿa doanh nghiáp nh° chi phí thuê ph°¢ng tián vÃn chuyÅn hàng hóa, chi phí đián tho¿i&
❖ Năm là, phân lo¿i chi phí khácnhằm mục đích ra quy¿t định
- Chi phí chìm: là nhćng chi phí luôn luôn xuÃt hián trong tÃt cÁ các ph°¢ng án sÁn xuÃt kinh doanh. Đây là nhćng chi phí mà các nhà quÁn trá phÁi chÃp nhÃn không có sĉ lĉa chãn. Ví dā, chi phí khÃu hao TSCĐ hay chi phí thuờ nhà x°ỗng là nhćng chi phớ chỡm mà nhà quÁn trỏ chÃp nhÃn khi ký hÿp đãng thuê, dù lĉa chãn ph°¢ng án kinh doanh nào liên quan đÁn TSCĐ đó.
- Chi phớ chờnh lệch:là nhćng khoÁn chi phớ cú ỗ ph°Âng ỏn sÁn xuÃt kinh doanh này nh°ng khụng cú hoặc chò cú mỏt phÅn ỗ ph°Âng ỏn sÁn xuÃt kinh doanh khỏc.
- Chi phí cơ hội: Là giá trá mÃt đi do lĉa chãn ph°¢ng án và hành đáng này thay vì chãn ph°¢ng án và hành đáng khác (hành đáng khác là ph°¢ng án, hành đáng tái °u nhÃt sẵn có so vãi ph°¢ng án đ°ÿc chãn).
Nh° vÃy, ngoài nhćng chi phớ kinh doanh đó đ°ÿc tÃp hÿp, phÁn ỏnh trong sồ kÁ toán, tr°ãc khi quyÁt đánh, nhà quÁn trá còn phÁi xem xét chi phí c¢ hái phát sinh do nhćng yÁu tá kinh doanh có thÅ są dāng theo cách khác mà nhćng cách này cũng mang l¿i lÿi nhuÃn.