KẾ TOÁN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.3. Công tác kế toán Nguyên vật liệu 1.Kế toán chi tiết Nguyên vật liệu
1.3.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
1.3.2.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên
Khái niệm và đặc điểm:
Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp ghi chép, phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất kho các loại vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất vật liệu.
Phương pháp này được sử dụng phổ biến ở nước ta vì nó có độ chính xác cao và cung cấp thông tin kịp thời, cập nhật.
- Ưu điể: Với phương pháp hạch toán này, kế toán có thể cung cấp số liệu về tình hình nhập, xuất, tồn kho của nguyên vật liệu tại bất kỳ thời điểm nào.
- Nhược điểm: Khối lượng ghi chép nhiều, không thích hợp với những doanh nghiệp có hàng tồn kho mà giá trị nhỏ, thường xuyên xuất dùng, xuất bán.
Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 152 – Nguyên vật liệu
- Kế toán sử dụng tài khoản này để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm các loại nguyên vật liệu.
- TK 152 được mở chi tiết cho từng loại nguyên vật liệu tùy theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Có kết cấu như sau :
TK 152: “Nguyên liệu, vật liệu”
Số dư đầu kì
NVL mua về nhập kho trong kì
NVL kho do khách hàng giao theo đơn đặt hàng
NVL xuất kho trong kì
Số NVL còn lại trong kho cuối kì
TK 151 – Hàng mua đang đi đường.
- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị thực tế của các loại hàng hóa, vật tư, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận
thanh toán nhưng cuối tháng chưa về nhập kho và tình hình hàng mua đang đi đường kỳ trước, kỳ này đã về nhập kho.
TK 151: “Hàng mua đang đi đường”
Số dư đầu kỳ: Giá trị hàng mua kỳ trước chưa nhập kho của đơn vị
Giá trị hàng mua đang đi đường trong kỳ
Giá trị hàng mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho khách hàng
Số dư cuối kì: Giá trị hàng mua đang đi đường chưa nhập kho
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
- Kế toán sử dụng tài khoản này để tính số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ và còn được khấu trừ.
TK 133: “Thuế GTGT được khấu trừ”
Số dư đầu kỳ
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn lại
- Kết chuyển thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Số dư cuối kì
Ngoài ra kế toán còn sử dụng thêm một số tài khoản khác như :
- TK 331 – Phải trả người bán: Phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với đối tượng khác về khoản vật liệu, hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng đã ký.
- TK 621 – Chi phớ NVL trực tiếp: Theo dừi giỏ trị NVL trực tiếp sử dụng cho sản xuất, công việc. Trị giá NVL không dùng hết nhập kho, trị giá phế liệu thu hồi.
- Và một số tài khoản khác có liên quan như : - TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng - TK 627: Chi phí sản xuất chung - TK 641: Chi phí bán hàng
- TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 141: Tạm ứng
- TK 222: Góp vốn liên doanh - TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
Trình tự và phương pháp hạch toán:
* Trình tự hạch toán
Khi hàng được mua về, có thể lập ban kiểm nhận để kiểm nhận nguyên vật liệu thu mua cả về số lượng, chất lượng, quy cách,…. Ban kiểm nhận căn cứ vào kết quả thực tế ghi vào “ Biên bản kiểm nhận vật tư”. Sau đó, bộ phận cung ứng sẽ lập “Phiếu nhập kho” trên cơ sở hóa đơn, biên bản kiểm nghiệm rồi giao cho thủ kho. Thủ kho sẽ ghi số nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ. Trường hợp phát hiện thừa, thiếu, sai quy cách, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết và cùng người giao hàng lập biên bản.
Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp thường bao gồm:
- Hóa đơn bán hàng
- Hóa đơn GTGT của người bán - Phiếu nhập kho
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu vật tư theo hạn mức
- Phiếu xuất kho ….tùy theo nội dung nghiệp vụ cụ thể
* Phương pháp hạch toán :
- Các trường hợp tăng nguyên vật liệu:
+ Tăng do mua ngoài
+ Tăng do thuê ngoài gia công chế biến + Tăng do nhận cấp phát
+ Tăng do góp vốn liên doanh + ……
- Các trường hợp giảm nguyên vật liệu + Giảm do xuất dùng, xuất bán
+ Giảm do đem góp vốn liên doanh + Giảm do thiếu mất
+ ………
Kế toán hạch toán tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu theo sơ đồ sau :
Sơ đồ 1.4: Kế toán nguyên vật liệu (KKTX)
Giảm giá NVL mua vào, trả lại, NVL cho người bán, CKTM
NVL xkho đầu tư vào công ty liên kết, cơ sở kd đồng kiểm soát
Đánh giá giảm
TK 811 TK 241, 621,627,641
NVL xuất dùng cho SXKD, XDCB, SCL TSCĐ không hết nhập lại kho
TK 222, 223
sở kd đồng kiểm soát bằng NVL
NVL thiếu khi kiểm kê thuộc hao hụt trong định mức
TK 632 TK 214,621, 627,641,…
TK 111,112…
TK 133
(Nếu có)
NVL xuất thuê ngoài gia công TK 333
Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB NVL xuất bán
TK 632
TK 411
Được cấp hoặc nhận vốn góp
TK 711
TK 222, 223
TK111,112, 151,331,... TK152
Nhập kho NVL mua ngoài
TK 133
Thuế GTGT
Xuất kho NVL dùng cho SXKD
TK 154
NVL thuê ngoài gia công
TK 154 Chi phí thu mua, bốc xếp, vc XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ
chế biến xong nhập kho
NVL nhập khẩu phải nộp NSNN
Liên doanh, liên kết bằng NVL
Đánh giá tăng
Thu hồi vốn góp Công ty Quốc tế TNHH Đông Tài Việt Namy liên kết, cơ
1.3.2.2.Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp Kiểm kê định