2)
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tạ
2.2.3.4 Nghiệp vụ minh họa
Căn cứ chứng từ số 0017/02 ngày 04/02/2012, công ty CP DVVT & TM Hiệp Thắng (thanh tốn chi phí vận chuyển, thủ tục xuất hàng cont tháng 01/2012) với số tiền: 47.933.455đ chưa thuế, thuế suất 10% (phụ lục 21). Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 47.933.455 Nợ TK 1331: 4.793.346
Có TK 11211: 52.726.801
Căn cứ chứng từ 0451/02, ngày 10/02/2012, phải trả tiền lương thuê ngoài của nhân viên bán hàng ở cửa hàng 39 Trường Sơn với số tiền: 16.000.000đ. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 16.000.000
Có TK 334: 16.000.000
Căn cứ chứng từ số 0123/02 ngày 29/02/2012, chi thanh toán tiền mua vật tư chân vịt HD: 564454, 11234 ở phòng kinh doanh với số tiền 908.00đ (đã gồm thuế suất 0%), (phụ lục 22).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 908.000
Có TK 1111: 908.000
Căn cứ chứng từ số 0108/04 ngày 17/04/2012, thanh toán chi phí cơng tác cho nhân viên tháng 4/2012 bằng tiền mặt, số tiền: 2.300.000đ.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 2.300.000
Có TK 1111: 2.300.000
Căn cứ chứng từ số 0025/05 ngày 04/05/2012, cty chi tiền mặt thanh tốn chi phí hợp đồng hồ sơ tín nhiệm DN Việt Nam số tiền 5.000.000đ, tiền thuế 500.000đ (phụ lục 23). Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 5.000.000 Nợ TK 1331: 500.000
Có TK 1111: 5.500.000
Ngày 01/08/2012, cơng ty thanh tốn tiền cước điện thoại + Internet tháng
06/2012, căn cứ vào phiếu chi số 0009/08 (phụ lục 24). Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 641: 253.679 Nợ TK 1331: 25.368
Có TK 1111: 279.047
Ngày 09/08/2012, công ty thanh toán tiền bốc xếp xuất hàng YSS 2 cont 40’ ngày 10/08/2012, căn cứ vào phiếu chi số 0057/08 (phụ lục 25).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 4.200.000
Có TK 1111: 4.200.000
Căn cứ chứng từ số 0201/09 ngày 20/09/2012, thanh tốn chi phí cơng tác cho nhân viên tháng 9/2012 phòng kinh doanh, số tiền 4.650.000đ.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 641:4.650.000
Có TK 1111: 4.650.000
Căn cứ chứng từ số 0028/10 ngày 04/10/2012, thanh toán tiền vận chuyển hàng ra cảng cho công ty cổ phần DVVT & TM Hiệp Thắng với số tiền 48.008.652đ, thuế suất 10%.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 641: 48.008.652 Nợ TK 1331: 4.800.865
Có TK 11215: 52.809.517
Căn cứ chứng từ số 0045/12 ngày 15/12/2012, cty chi tiền mặt thanh toán tiền vận chuyển chở hàng xuất kho cho Thành Vinh, với số tiền 255.000đ. Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 641: 255.000
Có TK 1111: 255.000 2.2.2.3.5 Sổ sách kế tốn
CƠNG TY CP MAY BÌNH MINH – KHU A
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ TRÍCH YẾU TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CÓ Dư đầu …. …. …. ..... …. …. 04/02/12 0017/02 04/02/12
Thanh toán tiền vận chuyển hàng cho cty CP
DV Vật tư và TM Hiệp Thắng.
11211 47.933.455
10/02/12 0451/02 10/02/12
Phải trả tiền lương thuê ngoài cho nhân viên bán
hàng tại cửa hàng 39 Trường Sơn.
1111 16.000.000
29/02/12 0123/02 29/02/12
Chi thanh toán tiền mua vật tư chân vịt HĐ:
564454, 11234.
1111 908.000
17/04/12 0108 17/04/12
Thanh tốn chi phí cơng tác cho nhân viên tháng
4/2012.
1111 2.300.000
04/05/12 0025/05 04/05/12
Thanh tốn chi phí hợp
đồng hồ sơ tín nhiệm
Doanh nghiệp Việt Nam.
1111 5.000.000
01/08/12 0009/08 01/08/12
Thanh toán tiền điện thoại+Internet tháng
6/2012.
1111 253.679
09/08/12 0057/08 09/08/12
Thanh toán tiền bốc xếp xuất hàng YSS2 cont 40’ ngày 10/08/2012.
1111 4.200.000 20/09/12 0201/09 20/09/12 Thanh tốn chi phí đi 1111 4.650.000
cơng tác cho nhân viên phịng kinh doanh.
04/10/12 0028/10 04/10/12
Thanh toán tiền vận chuyển cho cty cổ phần
DV vật tư và TM Hiệp Thắng.
11215 48.008.652
15/12/12 0045/12 15/12/12
Thanh toán tiền vận chuyển hàng xuất kho cho Thành Vinh. 1111 255.000 …. …. …. …. …. …. Xác định kết quả kinh doanh 911 14.204.411.886 Tổng PS 14.204.411.886 14.204.411.886 Dư cuối Ngày … tháng … năm 2012
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
2.2.2.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp
2.2.2.4.1 Đặc điểm
Chi phí QLDN là tồn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh
doanh, quản lý hành chính và điều hành chung cho tồn cơng ty. Chi phí thực tế phát sinh tại doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí lương nhân viên quản lý. Chi phí đồ dùng văn phịng.
Chi phí khấu hao TSCĐ của khối phịng ban. Chi phí dịch vụ mua ngồi.
Chi phí bằng tiền khác.
2.2.2.4.2 Chứng từ hạch tốn Bảng lương và các khoản trích theo lương. Phiếu xuất kho, phiếu chi.
Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT. 2.2.2.4.3 Tài khoản sử dụng:
TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. 2.2.2.4.4 Nghiệp vụ minh họa
Căn cứ vào chứng từ số PXQ10040 ngày 17/01/2012, Công ty cổ phần may Bình Minh xuất áo tặng theo lệnh của Tổng giám đốc với số tiền 30.871.388đ.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 642: 30.871.388
Có TK 155: 30.871.388
Căn cứ số CT: PXQ10044 (phụ lục 26), ngày 10/03/2012 cty xuất áo tặng theo lệnh tổng giám đốc, số lượng 98 chiếc mã hàng BISL-06-01/F.O.B, với số tiền 6.032.124đ.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: 6.032.124
Có TK 157: 6.032.124
Căn cứ chứng từ 0070/04 ngày 16/04/2012, công ty chi số tiền 2.355.000đ thanh tốn tiền đi cơng tác cho nhân viên phịng kế hoạch tháng 5/2012. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 642: 2.355.000
Có TK 1111: 2.355.000
Căn cứ vào chứng từ số 0006/06 ngày 02/06/2012, Trần Anh Minh (chi thanh tốn tiền đi cơng tác xí nghiệp Minh Hải, tiền điện tháng 4 và tiền thuê nhà tháng 4+5/2012) với số tiền 12.481.829đ chưa thuế, thuế suất 10%. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: 12.481.829 Nợ TK 1331: 1.248.183
Có TK 1111: 13.730.012
Căn cứ số CT: 0089/07, ngày 21/07/2012, chi thanh tốn tiền phí truyền hình cáp tháng 06/2012 với số tiền 75.000đ, tiền thuế 7.500đ
Nợ TK 642: 75.000 Nợ TK 1331: 7.500
Có TK 1111: 82.500
Ngày 01/08/2012, cơng ty thanh tốn chi phí thiết bị wifi, căn cứ vào phiếu chi số 0006/08 (phụ lục 27).
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: 965.909 Nợ TK 1331: 9.091
Có TK 1111: 975.000
Ngày 06/08/2012, công ty thanh tốn chi phí sửa chữa máy vi tính P.Kế hoạch. Căn cứ vào phiếu chi số 0041/08 (phụ lục 28).
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 642: 800.000
Có TK 1111: 800.000
Căn cứ chứng từ số 0021/09 (phụ lục 29), ngày 08/09/2012, chi thanh tốn chi phí tổ chức Hội nghị NLD & Đại hội cơng đồn cơ sở nhiệm kỳ 2012- 2014, với số tiền 11.870.000đ.
Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 642: 11.870.000
Có TK 1111: 11.870.000
Căn cứ chứng từ 0007/10 ngày 01/10/2012, Trần Anh Minh (chi thanh tốn chi phí đi cơng tác XN. Minh Hải, tiền thuê nhà tháng 7+8/2012, tiền điện
tháng 5/2012) với số tiền 9.245.000đ chưa thuế, thuế suất 10%. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 642: 9.245.000 Nợ TK 1331: 924.500
Có TK 1111: 10.169.500
Căn cứ chứng từ số 0157/12 ngày 30/12/2012, chi tiền đóng góp ủng hộ dân phịng KP4 – phường 8- Q. Bình Thạnh, với số tiền 9.245.000đ.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 642: 9.245.000
Có TK 1111: 9.245.000 2.2.2.4.5 Sổ sách kế tốn
CƠNG TY CP MAY BÌNH MINH – KHU A
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ TRÍCH YẾU TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CÓ Dư đầu …. …. …. ..... …. …. 17/01/12 PXQ10040 17/01/12 Cty cổ phần may Bình Minh xuất áo
tặng theo lệnh của TGĐ.
155 30.871.388
10/03/12 PXQ10044 10/03/12 Cty xuất áo gửi tặng
theo lệnh TGĐ. 157 6.032.124 16/04/12 0070/04 16/04/12
Thanh tốn tiền đi cơng tác của nhân viên phịng kế hoạch.
1111 2.355.000
02/06/12 0006/06 02/06/12
Thanh toán tiền đi công tác XN.Minh Hải+tiền điện tháng 4 và tiền thuê nhà tháng 4+5/2012. 1111 12.481.829 21/07/12 0089/07 21/07/12 Thanh tốn chi phí truyền hình cáp tháng 06/2012. 1111 75.000
01/08/12 0006/08 01/08/12 Thanh tốn chi phí
thiết bị wifi. 1111
965.909
06/08/12 0041/08 06/08/12
Thanh tốn chi phí sửa chữa máy vi tính
phịng kế hoạch.
1111 800.000 08/09/12 0021/09 08/09/12 Thanh tốn chi phí tổ 1111 11.870.000
chức Hội Nghị NLD & Đại hội cơng đồn
cơ sở nhiệm kỳ 2012-2014.
01/10/12 0007/10 01/10/12
Thanh tốn tiền đi cơng tác XN. Minh
Hải, tiền thuê nhà tháng 7+8/2012, tiền điện tháng 5/2012. 1111 9.245.000 30/12/12 0157/12 30/12/12 Chi tiền đóng góp ủng hộ dân phịng KP4- phường 8 quận Bình Thạnh. 1111 9.245.000 …. …. …. …. …. …. Xác định kết quả kinh doanh 911 20.087.099.911 Tổng PS 20.087.099.911 20.087.099.911 Dư cuối Ngày … tháng … năm 2012
Kế toán ghi sổ Kế tốn trưởng
2.2.2.5 Kế tốn chi phí khác
2.2.2.5.1 Đặc điểm
Chi phí khác là những khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với các hoạt động thông thường của DN gây ra. Chi phí khác phát sinh ở cơng ty bao gồm chi phí nhượng bán thanh lý TSCĐ, chi nộp phạt thuế, chi trả lãi vay ngân hàng và chi bất thường khác.
2.2.2.5.2 Chứng từ hạch toán Biên bản vi phạm hợp đồng.
Biên lai nộp thuế, nộp phạt. Phiếu chi.
2.2.2.5.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác”.
Ngày 17/01/2012, trích nộp phạt vi phạm hành chính (QD114/QD-CT-TT1- N3) cho cục thuế TPHCM, số CT: 0050/01, số tiền: 1.751.361đ (phụ lục 30). Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 811: 1.751.361
Có TK 11215: 1.751.361
Ngày 17/02/2012, trích nộp phạt vi phạm thuế TNDN (quyết toán thuế năm 2008/2009) với số tiền là 5.598.933đ, số CT: 0052/02.
Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 811: 5.598.933
Có TK 1111: 5.598.933
Ngày 30/03/12, căn cứ số CT: 0099/03, phải trả tiền thù lao quý 1 cho HĐQT và BKS với số tiền: 53.000.000đ.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 811: 53.000.000
Có TK 33882: 53.000.000
Ngày 09/04/2012 kế toán lập phiếu chi số 0080/03 nội dung là: thanh toán tiền dời kho bãi cho anh Nguyễn Ngọc Hải, số tiền 1.500.000đ. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 811: 1.500.000
Có TK 1111: 1.500.000
Ngày 09/07/2012, phải trả tiền thù lao HĐQT quý 2/2012, số CT: 0001/07, với số tiền: 56.700.000đ.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 811: 56.700.000
Có TK 33882: 56.700.000
Ngày 30/09/2012, công ty chi trả thù lao cho hội đồng quản trị Q3/2012 căn
cứ số CT: 0046/09 với số tiền: 54.000.000đ. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 811: 54.000.000
Có TK 33882: 54.000.000
Ngày 31/12/2012, công ty điều chỉnh thù lao HĐQT (do hạch toán sai tiền lương chi cho thành viên HĐQT, theo kiểm toán), số CT: 0014/12, với số tiền: 2.700.000đ.
Nợ TK 642: 2.700.000
Có TK 811: 2.700.000 2.2.2.5.5 Sổ sách kế tốn
CƠNG TY CP MAY BÌNH MINH – KHU A
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Tài khoản 811 – Chi phí khác Ngày tháng ghi sổ CHỨNG TỪ TRÍCH YẾU TK ĐỐI ỨNG SỐ TIỀN SỐ NGÀY NỢ CÓ Dư đầu …. …. …. ..... …. …. 17/01/12 0050/01 17/01/12 Chi nộp phạt hành chính (QD114/QD-CT-TT1-N3) cho cục thuế TP.HCM. 11215 1.751.361 17/02/12 0052/02 17/02/12 Trích nộp phạt vi phạm thuế TNDN . 1111 5.598.933 15/03/12 0099/03 15/03/12 Cty trả tiền thù lao quý
1/2012 cho HĐQT và BKS. 33882 53.000.000 09/04/12 0080/30 09/04/12 Thanh toán tiền dời kho bãi
cho anh Nguyễn Ngọc Hải. 1111 1.500.000 09/07/12 0001/07 09/07/12 Cty trả tiền thù lao quý
2/2012 cho HĐQT và BKS. 33882 56.700.000 30/09/12 0046/09 30/09/12 Cty trả tiền thù lao cho
HĐQT và BKS quý 3/2012. 33882 54.000.000
31/12/12 0014/12 31/12/12
Cty điều chỉnh lại tiền thù lao HĐQT (do hạch toán sai tiền lương chi cho HĐQT yêu cầu
kiểm toán).
33882 2.700.000
Xác định kết quả kinh doanh 911 425.666.111
Tổng PS 425.666.111 425.666.111
Dư cuối
Ngày … tháng … năm 2012
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
2.2.2.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.2.6.1 Đặc điểm
Cơng ty CP May Bình Minh thực hiện tính thuế và nộp thuế theo đúng quy định Bộ tài chính.
2.2.2.6.2 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế được dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại cuối kỳ.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thuế TNDN – Các khoản điều chỉnh giảm thuế
TNDN.
Trong đó:
Các khoản điều chỉnh tăng thuế TNDN bao gồm: - Chi phí khơng được khấu trừ:
+ Chi phí ngoại giao với khách hàng nước ngồi, tiền bồi dưỡng hài quan.
+ Tiền phạt.
- Thù lao HĐQT, BKS không trực tiếp tham gia điều hành. - Lỗ CN. Minh Hải năm 2011, nay lãi.
Các khoản điều chỉnh giảm thuế TNDN bao gồm:
- Lợi nhuận được chia do liên kết (nếu có) ( Cty cổ phần may Bình
Minh đã góp vốn đầu tư dài hạn với công ty cổ phần nguyên phụ liệu
may Bình An số tiền 700.000.000đ )
- Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện (nếu có)
Cơng ty cổ phần may Bình Minh sử dụng nhiều công nhân và hoạt động kinh doanh may mặc nên được 30% thuế TNDN trên lợi nhuần thuần hoạt động
kinh doanh (Theo Nghị quyết số 01/NQ-CP ngày 03 tháng 01 năm 2012 của Chính phủ “Về một số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường” tại Đoạn 1(b), Đoạn 6 (a)) (phụ lục 32)
Chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ = Thu nhập chịu thuế * 25%
Chi phí thuế TNDN được giảm 30% = (Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh
doanh + lỗ CN. Minh Hải năm 2011 khu A bù trừ - cổ tức được chia) * 25% * 30%
Vậy chi phí thuế TNDN hiện hành:
= Chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ - Chi phí thuế TNDN được giảm 30%
2.2.2.6.3 Chứng từ hạch toán Tờ khai thuế thuế thu nhập doanh nghiệp. Phiếu chi.
2.2.2.6.4 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng 2 tài khoản:
TK 8211 “Thuế TNDN hiện hành” TK 8212 “Thuế TNDN hoãn lại”
2.2.2.6.5 Nghiệp vụ minh họa
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế : 11.785.228.612đ Các khoản điều chỉnh tăng thuế TNDN: 813.384.109đ
+ Chi phí khơng được khấu trừ: 135.575.294đ
+ Thù lao HĐQT, BKS không trực tiếp điều hành: 216.000.000đ
+ Lỗ CN. Minh Hải năm 2011, nay lãi: 461.808.815đ Các khoản điều chỉnh giảm thuế TNDN : 35.000.000đ
+ Lợi nhuận được chia do liên kết: 35.000.000đ Thu nhập chịu thuế trong kỳ:
11.785.228.612 + 813.384.109 – 35.000.000 = 12.563.612.721đ Chi phí thuế TNDN phát sinh trong kỳ:
12.563.612.721 * 25% = 3.140.903.180đ Chi phí thuế TNDN được giảm 30%:
(8.928.164.653 + 461.808.815 – 35.000.000) * 25% * 30% = 701.623.010đ Chi phí thuế TNDN hiện hành:
3.140.903.180 – 701.623.010 = 2.439.280.170đ Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 8211: 2.439.280.170
Có TK 3334: 2.439.280.170
Kế toán tiến hành kết chuyển tài khoản 8211 vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” của năm 2012:
Nợ TK 911: 2.439.280.170
Có TK 8211: 2.439.280.170 2.2.2.6.6 Sổ sách kế tốn
CƠNG TY CP MAY BÌNH MINH – KHU A
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012
Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Ngày … tháng … năm 2012
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh