2)
2.2.1.2Đặc điểm doanh thu, thu nhập
2.2 Thực trạng kế toán doanh thu – chi phí và xác định kết quả kinh doanh tạ
2.2.1.2Đặc điểm doanh thu, thu nhập
Đặc điểm doanh thu:
Các phương thức tạo ra doanh thu chính của cơng ty là hoạt động gia cơng
sản phẩm cho khách hàng, chủ yếu là các đối tác nước ngoài như: Nhật, Hoa Kỳ, EU,… với nhiều sản phẩm đa dạng như: áo sơ mi, áo thun, đồ đồng phục, quần áo thể thao, T – shirt… Gia công hàng xuất khẩu chiếm tỷ trọng lớn trong doanh thu của tồn cơng ty. Sản xuất hàng hóa tại cty vẫn mang lại nguồn doanh thu cho cty tuy nhiên chiếm tỷ trọng khơng cao. Ngồi ra, cịn có các khoản tiền lãi ổn định hàng kỳ tại các ngân hàng và các khoản doanh thu khác góp phần làm tăng doanh thu hàng năm của cty.
Đặc điểm thu nhập:
Thu nhập khác phát sinh tại công ty thường là các khoản thu nhập về chi phí phạt chậm hợp đồng, chuyển nhượng TSCĐ,… đó là những khoản thu khơng mang tính chất thường xun.
2.2.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.2.1.3.1 Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là tổng giá trị của khối lượng thành phẩm và hàng hóa dùng để xuất khẩu và tiêu thụ nội địa đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ.
2.2.1.3.2 Đặc điểm
Doanh thu của công ty được phân thành các loại:
Doanh thu xuất khẩu: chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu tồn cơng ty, thuế suất 0%.
Doanh thu nội địa: là doanh thu bán hàng trong nước thông qua các đại lý, thuế suất 10%.
Doanh thu khác:
Doanh thu in, thêu, ép hoa văn: doanh thu từ hoạt động in, thêu, ép
hoa văn gia công, thuế suất 10%.
Doanh thu bán tiết kiệm: doanh thu từ hoạt động bán thành phẩm,
nguyên phụ liệu, phế liệu tiết kiệm được từ việc nhận gia công, thuế
suất 10%.
Doanh thu nội bộ: công ty theo dõi riêng, khơng hạch tốn cụ thể. 2.2.1.3.3 Phương thức tiêu thụ:
Bán hàng trực tiếp: xuất và giao hàng tại kho của doanh nghiệp.
Chuyển hàng theo hợp đồng. (ví dụ: gia công hàng xuất khẩu, cty sẽ chuyển hàng đến dọc mạn tàu)
Bán hàng thông qua đại lý (ví dụ cửa hàng: 39 Trường Sơn, 65 Lý Thường Kiệt, thành phố Qui Nhơn,…. và giang hàng trưng bày khác tại Vinatexmark).
2.2.1.3.4 Phương thức thanh tốn:
Cơng ty thường áp dụng các phương thức thanh toán như:
Chuyển tiền điện tử TTR (Telegraphic Transfer Remittance). Thanh toán bằng tiền mặt.
Thanh toán bằng chuyển khoản.
Thanh toán qua L/C (Letter of Credit) các chứng từ sử dụng bao gồm: phiếu thu, giấy báo có của Ngân Hàng,..
2.2.1.3.5 Chứng từ sử dụng: a) Chứng từ hạch toán:
Đối với doanh thu xuất khẩu, kế toán thành phẩm và tiêu thụ căn cứ vào hóa đơn GTGT thuế suất 0%, hóa đơn xuất và tờ khai hải quan để ghi nhận
Đối với doanh thu nội địa và các loại doanh thu khác, kế toán thành phẩm và
tiêu thụ căn cứ vào hóa đơn GTGT thuế suất 10% ghi nhận doanh thu. Ngoài ra, đối với thành phẩm gửi bán ở các đại lý, kế toán căn cứ vào báo cáo bán
hàng tổng hợp các đại lý gửi về định kỳ để xác định giá trị hàng gửi bán đã xác định tiêu thụ để hạch toán doanh thu.
b) Quy trình luân chuyển chứng từ:
Đối với doanh thu hàng gia công xuất khẩu:
Dựa vào hợp đồng gia cơng (HĐGC) phịng (KH-XNK) lập bộ chứng từ
XNK. Bộ chứng từ này sẽ được lập thành 2 bộ.
1 bộ + HĐGC: được phòng này lưu theo thứ tự ngày tháng. 1 bộ chuyển cho khách hàng.
Đồng thời HĐGC được photo thành 2 bản:
1 bản gửi đến phòng thống kê kho làm căn cứ xuất hàng. 1 bản chuyển đến phịng kế tốn để theo dõi.
Sau khi thành phẩm được gia công theo đúng thời hạn quy định trên hợp đồng, bộ phận thống kê kho tiến hành xuất kho thành phẩm xuất khẩu theo lệnh
xuất thành phẩm của phịng KH-XNK và lập hóa đơn xuất khẩu thuế suất thuế GTGT 0%. Cập nhật thơng tin hóa đơn trên phần mềm. Hóa đơn xuất khẩu được lập thành 3 liên:
Liên 1: lưu tại gốc.
Liên 2 và 3 chuyển đến phịng kế tốn.
Kế tốn thành phẩm tiêu thụ căn cứ vào HĐGC, hóa đơn xuất khẩu, tờ khai hải quan (do phòng kế hoạch, xuất nhập khẩu chuyển đến). Kế toán tiến hành kiểm tra chứng từ ghi nhận doanh thu và nợ phải thu khách hàng vào phần mềm kế tốn. Sau đó, kế tốn lập Debit Note và Invoice. Mỗi loại lập thành 3 bản:
1 bản lưu tại phịng kế tốn theo thứ tự khách hàng. 1 bản chuyển đến khách hàng.
Lưu đồ 2.1. Luân Chuyển Chứng Từ Gia Công Xuất Khẩu Tại Cơng Ty
PHỊNG KH-XK P. THỐNG KÊ KHO KẾTOÁN THÀNH PHẨM - TIÊU THỤ
HĐGC 3 HĐGC Lệnh XH Lập HĐ & Xuất hàng Hóa đơn XK 3 Lệnh XH HĐGC HĐXK Tờ khai hải quan Kiểm CT Cập nhật thông tin, ghi sổ Sổ cái 5111, 131 HĐXK Lệnh XH Tờ khai hải quan A HĐGC L p b CTXNK BCT XNK 2 Lệnh XH A KH HĐGC Debit Note Invoice C C B B
Đối với doanh thu bán hàng nội địa:
Định kỳ hàng tuần, cửa hàng sẽ gửi Báo cáo bán hàng cùng với số tiền bán được đến bộ phận kế hoạch tổng hợp. Bộ phận này sẽ lập hóa đơn GTGT và chuyển
lên phịng kế tốn để ghi nhận khoản doanh thu này vào phần mềm. 2.2.1.3.6 Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn doanh thu bán hàng, cơng ty sử dụng tài khoản 511 “Doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ” và được chi tiết thành ba tài khoản cấp 2: TK 5111 “Doanh thu xuất khẩu”
TK 5112 “Doanh thu nội địa” TK 5118 “Doanh thu khác Một số TK liên quan:
TK 1312N: Thu tiền gia công. TK 1312DLB: Phải thu FOB. TK 1314: Các khoản phải thu khác. TK 33311: Thuế GTGT phải nộp. TK khác như: 1111, 112...
2.2.1.3.7 Nghiệp vụ minh họa
a) Đối với doanh thu hàng gia công xuất khẩu:
Công ty xuất 8,902 chiếc mã hàng 243428 cho mã khách hàng KPG như sau: ngày 03/05/2012 xuất 4,715 chiếc HĐXK số: 0000414; ngày 31/05/2012 xuất 4,187 chiếc HĐXK số: 0000742. Với tổng doanh thu: 486.549.716đ. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312N: 486.549.716 Có TK 5111: 486.549.716
Ngày 17/06/2012, công ty xuất khẩu 1,608 chiếc HĐXK số: 0000811 mã hàng F12M-0381(111062) cho mã khách hàng KTAH với doanh thu: 150.436.956đ.
Nợ TK 1312N: 150.436.956 Có TK 5111: 150.436.956
Cơng ty xuất 9,534 chiếc mã hàng XT543N(2ASB402) cho mã khách hàng KMIFOB ngày 22/07/2012, HĐXK số: 0000546, với tổng doanh thu của số hàng trên là: 1.169.427.058đ. Thuế suất 0%.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312N: 1.169.427.058 Có TK 5111: 1.169.427.058
Ngày 30/08/2012, công ty xuất khẩu 9,613 chiếc áo sơ mi Nhật mã YX- 106476/2L5476 cho khách hàng Itochu Corporation theo hợp đồng số
119/BM-ITO/12 với doanh số bán là 21,162.13USD, tỷ giá 20.800VNĐ/USD, thuế suất 0%, số hóa đơn 0000893.
Doanh thu bán hàng xuất khẩu:
21,162.13 * 20.800 = 440.172.304 VNĐ
Kế toán căn cứ vào Hóa đơn xuất khẩu (phụ lục 1), tờ khai hải quan, kế toán kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Kế toán thành phẩm và tiệu thụ sẽ ghi nhận như sau để theo dõi công nợ của khách hàng:
Nợ TK 1312N: 440.172.304 Có TK 5111: 440.172.304
Ngày 18/10/2012, công ty xuất khẩu 1,764 chiếc HĐXK số: 0000955 mã hàng YX_106487/2V5487(1023) cho mã khách hàng KITC với doanh thu: 81.087.552đ.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1312N: 81.087.552 Có TK 5111: 81.087.552
Ngày 8/12/2012 , công ty xuất khẩu 10,794 chiếc áo sơ Nhật mã hàng YX- 106495/2R5495(1050) cho khách hàng Itochu Corporation theo hợp đồng số 119/BM-ITO/12 với doanh số bán 20,184.78USD, tỷ giá 20.800VNĐ/USD,
thuế suất 0%, số HĐ: 0001003, ký hiệu HĐ: BX/11T, thanh tốn bằng hình thức chuyển khoản.
Doanh thu bán hàng xuất khẩu:
20,184.78 *20.800 = 419.843.424 VNĐ
Kế toán căn cứ vào HĐXK (phụ lục 2), tờ khai hải quan, kế toán kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1312N: 419.843.424 Có TK 5111: 419.843.424
Ngày 24/12/12, công ty xuất khẩu với tổng số lượng 13,382 chiếc áo sơ mi Hồng Kơng trong đó gồm các mã hàng: W2327R(34003745) số lượng 170 chiếc; M3002(34003597) số lượng 5,688 chiếc; mã hàng W3002(34003597) số lượng 3,384 chiếc; W2327R(34003400) số lượng 1,116 chiếc; mã hàng cuối cùng M1070(34003597) với số lượng 3,024 chiếc cho khách hàng Shiny Perfect Fashion theo hợp đồng số 14/BM –SP/12 (phụ lục 3) với doanh số bán là 26,962.92USD, tỷ giá 20.800VNĐ/USD, thuế suất 0%, số HĐ: 0001018, ký hiệu HĐ: BX/11T, thanh tốn bằng hình thức chuyển khoản. Doanh số bán hàng xuất khẩu: 26,962.92 * 20.800 = 560.828.736 VNĐ
Kế toán căn cứ vào HĐXK (phụ lục 4), tờ khai hải quan, kế toán kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 1312N: 560.828.736 Có TK 5111: 560.828.736
Ngày 27/12/2012, công ty xuất khẩu với số lượng 1,598 chiếc HĐXK số: 0001023 mã hàng YX_106498/2T5498(1057) cho mã khách hàng KITC với doanh thu: 70.133.024đ.
Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 1312N : 70.133.024 Có TK 5111: 70.133.024
Ngày 28/12/2012, công ty xuất khẩu 12,403 chiếc áo Nhật trong đó gồm 2 mã hàng: YX-106495(1050)B số lượng 767 chiếc; YX-106495(1050)A số
lượng 11,636 chiếc cho khách hàng Itochu Corporation theo hợp đồng số
119/BM-ITO/12 (phụ lục 5) với doanh số bán 21,953.31USD, tỷ giá
20.800VNĐ/USD, thuế suất 0%, số HĐ: 0001026, ký hiệu HĐ: BX/11T. Doanh số bán hàng xuất khẩu:
21,953.31 * 20800 = 456.628.848 VNĐ
Kế toán căn cứ vào HĐXK (phụ lục 6), tờ khai hải quan, kế toán kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312N: 456.628.848 Có TK 5111: 456.628.848
Ngày 30/12/2012, công ty xuất 2,052 chiếc mã hàng 42217 cho mã khách hàng KAPR HĐXK số: 0001032 với doanh thu 137.434.752đ.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1312N: 137.434.752
Có 5111: 137.434.752
b) Đối với doanh thu hàng bán nội địa:
Ngày 05/01/2012, Cty xuất bán hàng nội địa cho công ty cổ phần kinh
doanh-xuất nhập khẩu Tín Phát mã hàng XT603K(1333XTCJ023) HĐ số: 0000283 với số tiền là 33.214.710đ chưa thuế, thuế suất 10%.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1312DLB: 36.536.181 Có TK 5112: 33.214.710 Có TK 33311: 3.321.471
Ngày 13/02/2012, công ty xuất bán hàng nội địa cho công ty TM&DV Đại
Thành tháng 01/2012 mã hàng XX339N(132XXJ004) HĐ số: 0000328 với số tiền 36.215.127đ chưa thuế, thuế suất 10%.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312DLB: 39.836.640 Có TK 5111: 36.215.127 Có TK 33311: 3.621.513
Ngày 15/05/2012, công ty xuất hàng may gia công cho cty TNHH TM may mặc Kén Việt theo HĐ:01/2012KV-BM, mã hàng XX338N(132XXCJ006), HĐ số: 0000427 với số tiền 81.730.691đ, thuế suất 10%.
Nợ TK 1312DLB: 89.903.760 Có TK 5112: 81.730.691 Có TK 33311: 8.173.069
Ngày 04/07/2012, cơng ty xuất cho phịng kinh doanh bán hàng cho CBCNV tháng 06/2012 mã hàng BBSSL11-05-01 với số lượng 60 chiếc, ký hiệu HĐ: BM/11T, HĐ số: 0000513 (phụ lục 7) với doanh số chưa thuế là 4.909.080đ, thuế suất 10%.
Kế toán thành phẩm và tiêu thụ hạch tốn:
Nợ TK 1312DLB: 5.399.988 Có TK 5112: 4.909.080 Có TK 33311: 490.908
Ngày 15/08/2012, công ty xuất 5.577 áo sơ mi mã 5971-9869 và 5971-9871 cho khách hàng cơng ty CP May Minh Hồng theo hợp đồng số 1/2012
MH– BM (phụ lục 8) với doanh số bán chưa thuế là 675.503.592đ, thuế suất 10%, số hóa đơn 0000640 (phụ lục 9).
Doanh thu bán hàng nội địa: 557.782.600đ. Thuế GTGT phải nộp:
557.782.600 * 10% = 55.778.260 đ
Kế toán căn cứ vào Hóa đơn GTGT thuế suất 10%, kế tốn kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Đây cũng chính là số tiền phải thu khách hàng, kế tốn ghi nhận:
Nợ TK 1312N: 613.560.860 Có TK 5112: 557.782.600 Có TK 33311: 55.778.260
Ngày 15/08/2012, cơng ty xuất 5.577 áo sơ mi mã 5971-9869 cho khách hàng cơng ty CP May Minh Hồng theo hợp đồng số 1/2012 MH– BM (phụ
lục 8) với doanh số bán chưa thuế là 117.720.992đ, thuế suất 10%, số hóa
đơn 0000671 (phụ lục 10).
Doanh thu bán hàng nội địa: 117.720.992đ. Thuế GTGT phải nộp:
117.720.992* 10% = 11.772.099 đ
Kế tốn căn cứ vào Hóa đơn GTGT thuế suất 10%, kế toán kiểm tra chứng từ, nhập số liệu vào máy. Đây cũng chính là số tiền phải thu khách hàng, kế toán ghi nhận:
Nợ TK 1312N: 129.493.091 Có TK 5112: 117.720.992 Có TK 33311: 11.772.099
Ngày 17/09/2012, công ty xuất bán 27 chiếc mã hàng BISL-06-01/F.O.B cho cơng ty CP KD-XNK Tín Phát, HĐ số: 0000639 ( phụ lục11) số tiền bán
được là 4.418.172đ chưa có thuế, thuế suất 10%.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312DBL: 4.859.989 Có TK 5112: 4.418.172 Có TK 33311: 441.817
Ngày 15/10/2012, Công ty xuất hàng gia công số lượng 4580 áo sơ mi mã XT603K (133XTCJ023) cho khách hàng Công ty UNIMAX SAIGON-Nhà máy Bến Lức, HĐ số: 0000968 với số tiền 161.531.280đ chưa thuế, thuế suất 10%.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1312N: 177.684.408 Có TK 5112: 161.531.280 Có TK 33311: 16.153.128
Ngày 30/11/2012, cty xuất bán 2.987 chiếc áo sơ mi mã SM11-06-40/F.O.B với số tiền 80.287.648đ (đã bao gồm thuế suất 10%), số HĐ: 0001048, cho khách hàng cty cổ phần may Minh Đức.
Nợ TK 1312DLB: 80.287.648 Có TK 5112:72.988.771 Có TK 33311: 7.298.877
Ngày 31/12/2012, cty thu tiền phí in lại lơ hàng gia công bị in hư hợp đồng HD02-11/BM/04 từ khách hàng cty cổ phần may Thái Thịnh với số tiền 17.411.917đ (đã bao gồm thuế suất 10%), số HĐ: 0001320.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1314: 17.411.917
Có TK 5111: 15.829.015 Có TK 33311: 1.582.902
c) Đối với doanh thu khác:
Ngày 07/01/2012, công ty bán vải vụn và giấy carton HĐ: 288 cho Trương Quang Giảng HĐ số: 0007/01 thu được 3.123.967đ bằng tiền mặt chưa thuế, thuế suất 10%.
Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 1111: 3.436.364
Có TK 5118: 3.123.967 Có TK 33311: 312.397
Ngày 27/02/2012, công ty bán vải vụn HĐ: 338 cho Trương Quang Giảng thu bằng tiền mặt 3.198.347đ, tiền thuế là 319.835đ, số CT: 0032/02.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1111: 3.518.182
Có TK 5118: 3.198.347 Có TK 33311: 319.835
Ngày 09/03/2012, công ty thu được 3.054.545đ (đã bao gồm thuế 10%) tiền bán vải vụn và giấy carton HĐ:355 cho Trương Quang Giảng, số CT: 0004/03.
Nợ TK 1111: 3.054.545
Có TK 5118: 2.776.859 Có TK 33311: 277.686
Ngày 04/04/2012, cty thu tiền bán vải vụn và giấy carton HĐ: 371 cho Trương Quang Giảng với số tiền 3.859.091đ (đã gồm thuế suất 10%), số CT: 0002/04.
Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1111: 3.859.091
Có TK 5118: 3.500.992 Có TK 33311: 350.099
Ngày 22/05/2012, cty bán cho Trương Quang Giảng vải vụn HĐ: 444 với số tiền 4.090.909đ (đã gồm thuế suất 10%), số CT: 0034/05.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1111: 4.090.909
Có TK 5118: 3.719.008 Có TK 33311: 371.901
Ngày 08/06/2012, công ty thu được 6.336.363đ (đã bao gồm thuế suất 10%) tiền bán vải vụn và giấy carton HĐ:468 cho Trương Quang Giảng, số CT: 0007/06.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1111: 6.336.363
Có TK 5118: 5.760.330 Có TK 33311: 576.033
Ngày 20/09/2012, công ty bán cho Trương Quang Giảng vải vụn HĐ:664 với số tiền 4.205.000đ (đã gồm thuế suất 10%), căn cứ chứng từ 0030/09 (phụ
lục 12).
Nợ TK 1111: 4.205.000
Có TK 5118: 3.822.727 Có TK 33311: 382.273
Ngày 27/10/2012, thu tiền bán vải vụn HĐ:770 từ Trương Quang Giảng với số tiền 5.485.000đ (đã gồm thuế suất 10%), số CT:0032/10 (phụ lục 13). Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 1111: 5.485.000
Có TK 5118: 4. 986.364 Có TK 33311: 498.636
Ngày 30/11/2012, công ty thu được 35.657.273đ (đã gồm thuế suất 10%) từ việc bán thân hư, đầu khúc HĐ:864, 865, 866 cho Đinh Thị Hợp, số CT:
0048/11. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 11211: 35.657.273 Có TK 5118: 32.415.703 Có TK 33311: 3.241.570
Ngày 29/12/2012, cty thu tiền bán giấy carton HĐ: 951 từ Trương Quang Giảng số tiền 2.618.182đ (đã gồm thuế suất 10%), số CT: 0064/12.
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1111: 2.618.182
Có TK 5118: 2.380.165 Có TK 33311: 238.017 2.2.1.3.8 Sổ sách kế tốn
CƠNG TY CP MAY BÌNH MINH – KHU A
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Tài khoản 5111 – Doanh thu xuất khẩu