Đơn vị: Công ty TNHH MTV xi măng Vicem Tam Điệp Địa chỉ: Tam Điệp - Ninh Bình
SỔ CÁI
Quyển số: 01 Năm: 2013
Tên tài khoản: Lợi nhuận chưa phân phối
năm nay
Số hiệu: 4212
Chứng từ
Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có ……………………. PKT10 30/06 Kết chuyển lỗ HĐKD 13 911 10.662.557.258 ……………………….. (Nguồn: Phịng Tài chính kế tốn)
CHƯƠNG 3:
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI
CÔNG TY TNHH MTV XI MĂNG VICEM TAM ĐIỆP
3.1. Nhận xét về công tác tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xi măng Vicem Tam Điệp ty xi măng Vicem Tam Điệp
3.1.1. Nhận xét chung
Qua quá trình thực tập tại cơng ty TNHH MTV xi măng Vicem Tam Điệp, em nhận thấy rằng để có được vị trí như ngày hơm nay, ban lãnh đạo và tồn thể công ty đã không ngừng nỗ lực để khẳng định chất lượng, thương hiệu trên thị trường. Dưới đây là những thuận lợi và khó khăn mà cơng ty cần phải giải quyết.
3.1.1.1. Thuận lợi
Công ty Xi măng Tam Điệp là một thành viên của Tổng công ty Xi măng Việt Nam, luôn nhận được sự quan tâm rất lớn của Đảng và chính phủ, ln đặt dưới sự chỉ đạo sát sao của ban lãnh đạo Tổng công ty và lãnh đạo của công ty.
Công ty được đặt sát vùng ngun liệu chính là đá vơi và đất sét, là một lợi thế để hạ giá thành sản xuất lâu dài. Ngoài ra, các nguyên liệu phục vụ sản xuất khác đều được mua trong nước hoặc nhập khẩu theo phương thức hàng đổi hàng. Như vậy, cơng ty có thể chủ động hơn về nguyên liệu đầu vào.
Vị trí của cơng ty cũng rất thuận lợi về giao thơng, là vị trí trung tâm một thị trường gồm các tỉnh Ninh Bình, Thái Bình, Thanh Hóa,… và các tỉnh miền trung.
Đội ngũ cán bộ công nhân viên phần lớn là lao động trẻ, lành nghề, tâm huyết với công ty, tin tưởng vào sự điều hành công ty của ban lãnh đạo. Cơ sở vật chất để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty tốt.
3.1.1.2. Khó khăn
Bên cạnh những thành tích đã đạt được thì cơng tác quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của cơng ty vẫn cịn một số mặt tồn tại địi hỏi cơng ty cần có biện pháp khắc phục.
Trên thị trường hiện nay ngày càng có nhiều các sản phẩm xi măng mới ra đời với công nghệ hiện đại, giá thành thấp. Công ty cũng phải cạnh tranh với các đại gia khác trong cùng thị trường như công ty Xi măng Bỉm Sơn, Xi măng Bút Sơn,… Với nền kinh tế thị trường thì đây là một khó khăn lớn cho cơng ty, việc tiêu thụ sản phẩm của cơng ty
Tính đến năm 2013, nguồn “cung” xi măng trên thị trường đã cao hơn “cầu” khoảng 10-12 triệu tấn bởi nhiều nhà máy xi măng mới của các thành phần kinh tế khác nhau ra đời, trong khi sản lượng tiêu thụ toàn xã hội giảm 7,4% so với cùng kỳ năm 2012 ( Nguồn trang: http://www.vicem.vn/).
Bộ máy quản lý tuy đã được sắp xếp lại nhưng chưa được kiện toàn, chưa phát huy được đầy đủ vai trị tham mưu cho lãnh đạo Cơng ty trong việc tìm hiểu việc làm, định hướng mục tiêu và phát triển sản xuất kinh doanh.
Công ty chỉ chú trọng đến chính sách khuyến khích tiêu thụ sản phẩm mà chưa chú trọng đến các chính sách khuyến khích thanh tốn. Chính vì vậy, khoản phải thu khách hàng của cơng ty cịn tồn tại khá lớn.
Những khó khăn tồn tại ở trên thực sự đã trở thành những hạn chế gây ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Để khắc phục những hạn chế đó, cơng ty cần phải có những biện pháp hợp lý, kịp thời.
3.1.2. Nhận xét về cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xi măng Vicem Tam Điệp
3.1.2.1. Những ưu điểm
Về bộ máy kế tốn:
- Cơng ty đã có đội ngũ kế toán đầy năng lực và kinh nghiệm làm việc với tinh thần trách nhiệm cao, bộ máy kế toán được tổ chức sắp xếp phù hợp với yêu cầu và khả năng trình độ của từng người. Mỗi nhân viên trong phịng kế tốn cơng ty được phân cơng một mảng cơng việc nhất định trong chuỗi mắt xích cơng việc chung. Chính sự phân cơng đó trong cơng tác kế tốn đã tạo ra sự chun mơn hố, tránh chồng chéo cơng việc. Từ đó nâng cao hiệu quả của cơng tác kế toán, giúp cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được giải quyết nhanh chóng, rõ ràng theo sự phân cơng cơng việc đã có sẵn.
- Thơng tin do bộ phận kế tốn cung cấp đầy đủ, nhanh chóng, chính xác, kịp thời nên việc đối chiếu kiểm tra số liệu giữa các bộ phận kinh doanh và lập báo cáo tài chính được thuận lợi, dễ dàng. Đồng thời giúp cho công tác quản lý doanh nghiệp đạt hiệu quả cao.
Về việc tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách kế tốn:
- Cơng tác tổ chức hạch tốn kế tốn tại cơng ty đã thực hiện theo đúng chế độ kế toán.
dễ thu nhận và xử lý thông tin, phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp.
- Quy trình luân chuyển khá nhanh chóng, kịp thời. Hệ thống tài khoản sử dụng tương đối đầy đủ, có sử dụng các tài khoản chi tiết.
- Các chứng từ sử dụng cho việc hạch toán đều phù hợp với yêu cầu quản lý và pháp lý của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đúng mẫu của Bộ tài chính quy định.
- Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn máy FAST nên giảm bớt được khối lượng ghi chép, tính tốn rất lớn và hạch tốn kế tốn một cách nhanh chóng, chính xác.
Về việc tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty:
- Việc hạch tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả doanh thu luôn được ghi chép đầy đủ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan khơng bị bỏ sót hay ghi chép sai. Giá vốn hàng bán được xác định riêng cho từng loại thành phẩm, xác định theo từng tháng giúp cho việc hạch toán được rõ ràng. Hạch tốn doanh thu và chi phí được thực hiện rõ ràng, cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ. Đặc biệt trong công tác hạch tốn chi phí, cơng ty đã mở các sổ chi tiết chi phí rõ ràng để theo dõi từng loại chi phí. Đối với chi phí bán hàng, cơng ty chi tiết ra thành chi phí liên quan đến tiền lương, bảo hiểm xã hội riêng và các chi phí bằng tiền khác riêng; với chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty chi tiết ra thành chi phí về lương nhân viên quản lý, chi phí về đồ dùng văn phịng, chi phí về khấu hao TSCĐ... Điều này là rất hợp lý khi trong tháng công ty phát sinh nhiều các nghiệp vụ liên quan đến chi phí từ đó thuận lợi khi đối chiếu, cũng như theo dõi sự biến động của từng loại chi phí, giúp cho việc quản lý được chặt chẽ hơn.
- Cơng tác hạch tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty tuân thủ theo đúng chế độ kế toán ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ -BTC ban hành ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Những chứng từ liên quan đến hạch tốn doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty được ghi chép một cách cẩn thận, chính xác, có chữ ký xác nhận của các bên liên quan. Bộ số liệu chứng từ được cất giữ cẩn thận theo từng bộ và trình tự thời gian, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết.
- Cơng ty tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền là một phương pháp tính đơn giản, gọn nhẹ, phù hợp với tính chất sản xuất của cơng ty.
Nhìn chung, với những thành tựu đã đạt được trong thời gian qua đã phản ánh một cách trung thực nhất sự cố gắng, nỗ lực của tồn thể cán bộ cơng nhân viên trong Cơng ty,
phí và xác định kết quả kinh doanh đã đáp ứng được nhu cầu của quản lý và hạch toán.
3.1.2.2. Những nhược điểm
Hiện nay, công ty không sử dụng TK 521- Chiết khấu thương mại và TK 532- Giảm giá hàng bán trong việc hạch toán khi phát sinh nghiệp vụ chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán mà hạch toán trực tiếp vào TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Phần doanh thu ghi nhận đã được trừ đi các khoản giảm trừ nếu có phát sinh, làm như vậy khơng sai về mặt số liệu nhưng về bản chất thì khơng phản ánh được nghiệp vụ chiết khấu và không đúng với chuẩn mực chế độ kế toán quy định.
3.2. Yêu cầu và nguyên tắc hồn thiện cơng tác kế tốn tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Vicem Tam Điệp
3.2.1. Yêu cầu
Tiêu thụ là khâu cuối cùng trong tồn bộ q trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị nhằm cung cấp những sản phẩm, hàng hoá hữu ích cho nhu cầu xã hội. Để thực hiện hoạt động tiêu thụ có hiệu quả, đáp ứng nhu cầu xã hội, đạt được doanh thu cao, các đơn vị kinh doanh phải xây dựng cho mình kế họach kinh doanh. Trong đó, kế hoạch tiêu thụ phải khoa học hợp lý trên cơ sở tính tốn nhu cầu xã hội, tính tốn đầy đủ, chính xác các khoản chi phí và kết quả trong hoạt động kinh doanh. Do đó, doanh nghiệp cần:
- Tuân thủ những nguyên tắc và quy định có tính pháp lệnh về cơng tác kế toán thống nhất áp dụng trong việc hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tại các doanh nghiệp sản xuất.
- Kế thừa những thành cơng của cơng tác hạch tốn kế toán đã và đang thực hiện tại các doanh nghiệp sản xuất.
- Phù hợp với chế độ kế tốn và cơ chế quản lý tài chính của Nhà nước áp dụng tại doanh nghiệp.
- Phù hợp với năng lực và trình độ của đội ngũ cán bộ kế toán, đảm bảo hiệu quả và hiệu suất hoạt động của bộ máy kế toán.
- Việc hồn thiện phải phù hợp với quy mơ của doanh nghiệp.
3.2.2. Nguyên tắc hoàn thiện
Hồn thiện hạch tốn kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp sản xuất phải được dựa trên những nguyên tắc nhất định. Những nguyên tắc này đều khơng nằm ngồi thực tiễn tổ chức quản lý cơng tác kế toán kết hợp với sự nghiên cứu của cơ quan chức năng, chuyên gia kế tốn. Theo đó:
- Hạch tốn kế tốn phải tn thủ với những quy định của Nhà nước đã ban hành về cơng tác tổ chức kế tốn thống nhất, phù hợp với tình hình và điều kiện kinh doanh, sản xuất của từng đơn vị. Sự phù hợp trong việc hồn thiện hạch tốn kế tốn cịn thể hiện trong việc tính tốn chi phí để xác định lãi (lỗ), phải đảm bảo ghi nhận doanh thu cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng đã thanh toán nhằm phản ánh doanh thu đúng thực tế, tránh hạch tốn trùng lặp hoặc bỏ sót giữa các nghiệp vụ phát sinh.
- Việc hạch toán doanh thu tiêu thụ phải tuân theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Muốn tổ chức kế tốn chi tiết doanh thu phục vụ cho kế tốn quản trị có hiệu quả thì tổ chức kế tốn chi tiết doanh thu phải phù hợp với kế hoạch doanh thu mà doanh nghiệp đã xây dựng để đảm bảo tính so sánh, phân tích, đánh giá giữa tình hình thực hiện với kế hoạch đặt ra.
- Hồn thiện kế tốn nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá trong các doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo tiết kiệm, có hiệu quả. Tổ chức hạch toán sao cho gọn nhẹ, tiết kiệm chi phí bỏ ra mà vẫn đảm bảo thu thập thông tin đầy đủ kịp thời. Đồng thời, trong công tác hạch toán kế toán muốn hiệu quả phải thống nhất trong cách hạch tốn để có thể đánh giá, so sánh số liệu kế tốn trên các báo cáo tài chính của kỳ kế tốn khác nhau.
3.3. Một số ý kiến góp phần hồn thiện cơng tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty xi măng Vicem Tam Điệp
Về phương thức hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Như đã trình bày ở phần nhược điểm trên, kế tốn cơng ty khơng phản ánh các nghiệp vụ chiết khấu, giảm giá hàng bán vào TK 521 - Chiết khấu thương mại, TK 532 - Giảm giá hàng bán mà được hạch toán trực tiếp vào TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong trường hợp đã hoàn thành thủ tục giấy tờ liên quan đến việc xuất hàng. Em xin kiến nghị cơng ty nên mở thêm TK 521, TK 532 vì cách thức này đảm bảo sự minh bạch trong việc áp dụng chính sách giảm giá, chiết khấu của cơng ty, đồng thời cung cấp số liệu chính xác giúp nhà quản lý có thể lấy đó làm căn cứ xác định mức chiết khấu phù hợp nhất cho từng loại thành phẩm.
Tại công ty xi măng Vicem Tam Điệp, các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu sau khi mở thêm các TK 521, TK 532 sẽ được hạch toán như sau:
- Khi phát sinh:
Nợ TK 521, 532 Số giảm trừ doanh thu Nợ TK 3331 Thuế GTGT
- Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511: Nợ TK 511
Có TK 521, 532
Cách hạch tốn hiện tại của cơng ty đối với nghiệp vụ cho khách hàng hưởng CKTM trong Chương 2: Nợ TK 511 9.650.000 Nợ TK 3331 965.000 Có TK 131 10.615.000 Nợ TK 111 10.615.000 Có TK 131 10.615.000
Quy trình hạch tốn khi mở thêm TK 521, 532 với nghiệp vụ cho hưởng CKTM trong Chương 2:
- Khi nghiệp vụ mua phát sinh:
Nợ TK 131 530.750.000
Có TK 511 482.500.000 Có 3331 48.250.000
- Chiết khấu thương mại cho khách hàng: Nợ TK 521 9.650.000
Nợ TK 3331 965.000
Có TK 131 10.615.000 - Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511: Nợ TK 511 9.650.000 Có TK 521 9.650.000
Biểu 3.1. Sổ chi tiết giảm trừ doanh thu - Xi măng PCB 30
Đơn vị: Công ty TNHH MTV xi măng Vicem Tam Điệp Địa chỉ: Tam Điệp - Ninh Bình
SỔ CHI TIẾT GIẢM TRỪ DOANH THU
Tháng 06 năm 2013
Mặt hàng: Xi măng bao PBC 30
Đơn vị: Tấn
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
SH NT Số lượng Đơn giá Tỷ lệ Thành tiền
………………………
PKT 2 25/06 Chiết khấu thương mại Cty Hoàng
Gia
131-89 500 965.000 2 % 9.650.000
…….…………………. ……………….
Tổng phát sinh 3.022.466.893
Biểu 3.2. Sổ chi tiết giảm trừ doanh thu - Xi măng PCB 40
Đơn vị: Công ty TNHH MTV xi măng Vicem Tam Điệp Địa chỉ: Tam Điệp - Ninh Bình
SỔ CHI TIẾT GIẢM TRỪ DOANH THU
Tháng 06 năm 2013
Mặt hàng: Xi măng bao PBC 40
Đơn vị: Tấn
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
SH NT Số lượng Đơn giá Tỷ lệ Thành tiền
………………………
PKT 1 12/06 Chiết khấu thương mại Cty Sống
Xanh
131- 78 600 980.000 3 % 17.640.000
…….…………………. ……………….
Tổng phát sinh 2.254.999.254
Biểu 3.3. Sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị: Công ty TNHH MTV xi măng Vicem Tam Điệp
Địa chỉ: Tam Điệp - Ninh Bình
SỔ CÁI
Quyển số: 01 Năm: 2013
Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511
Chứng từ
Diễn giải Trang NKC TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có HĐ1125 01/06 Bán xi măng PCB 30 01 111 96.500.000 ……………… HĐ1137 03/06 Bán xi măng MC 25 01 111 129.610.000 HĐ1149 03/06 Bán chịu thạch cao 01 131 2.465.780 ………………
PKT 2 25/06 CKTM Cty Hoàng Gia 02 131-89 9.650.000