1.5.5.3 .Phƣơng pháp hạch toán
2.2.6. Chi phí tài chính
2.2.6.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ dùng để ghi sổ: Phiếu thu, Chứng từ gốc đính kèm, Hóa đơn
GTGT hàng bán ra
2.2.6.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản cấp 1: 635 - Chi phí tài chính
2.2.6.3. Quy trình ghi sổ kế tốn
2.2.6.4. Sổ kế toán sử dụng
Sổ tổng hợp: chứng từ ghi sổ, Cái tài khoản 635, Sổ Cái các tài khoản liên
quan
2.2.6.5. Nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/2013 công ty trả lãi vay theo quý với số tiền vay
ngắn hạn ngân hàng là 400.000.000 đồng, lãi suất 10%/năm.
Chứng từ sử dụng (phiếu tính lãi, hợp đồng vay nợ, phiếu chi)
Nợ TK 635: 12.000.000
Có TK 111: 12.000.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2013 kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 đẻ
xác định kết quả kinh doanh tồn chi phí phát sinh trong năm là 139.498.735
Chứng từ sử dụng (phiếu kết chuyển) xem phụ lục
Nợ TK 911: 139.498.735 Có TK 635: 139.498.735 Chứng từ sử dụng: Phiếu kết chuyển Chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc BCĐ SPS TK 635 Sổ cái TK 635
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 30
Ngày15 đến ngày 31 tháng 12 năm 2013
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Chi phí lãi vay ngắn hạn ngân
hàng lãi suất 10 %/năm 635 111 12.000.000
Kết chuyển chi phi tài chính để
XĐKQKD 911 635 139.498.735 Cộng X X 151.498.735 X Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế tốn trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà
Cơng ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản chi phí tài chính Số hiệu: 635 Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC.Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số Dƣ ĐK .... ... .... ......
15/12 30 15/12 Chi phí lãi vay ngắn hạn lãi suất 10%/năm 111 12.000.000
.... .... .... ....
31/12 30 31/12 Kết chuyển chi phí tài chính để XĐKQKD 911
139.498.735 Cộng phát sinh Số dƣ cuối kỳ 139.498.735 139.498.735 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Trọng Sơn
2.2.7. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh.
2.2.7.1. Tài khoản sử dụng
- TK 911: xác định kết quả kinh doanh - TK 421: Lợi nhuận chƣa phân phối
2.2.7.2. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Cuối kì thực hiên các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh: - Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 16.646.405.529 Có TK 911: 6.646.405.529
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 515: 3.689.488
Có TK 911: 3.689.488
- Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK 911: 14.288.931.697
Có TK 632: 14.288.931.697 - Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911: 139.498.735
Có TK 635: 139.498.735 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911: 1.231.068.934
Có TK 642: 1.231.068.934
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 33 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng 511 911 16.646.405.529 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn 911 632 14.288.931.697 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính 515 911 3.689.488
Cuối Kỳ kết chuyển Chi phí tài chính 911 635 139.498.735 Cuối Kỳ kết chuyển Chi phí quản lý doanh
nghiệp 911 642 1.231.068.934 Cộng X X 16.650.095.017 X Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng
Thành – TP. Thanh Hóa SỔ CÁI
Năm 2013
Tên tài khoản xác định kết quả hoạt động kinh doanh Số hiệu: 911 Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC.Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải TK ĐƢ Số hiệu
Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G 31/12 59 31/12 Số dƣ đầu tháng ………
31/12 59 31/12 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng 511 16.646.405.529
31/12 59 31/12 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn 632 14.288.931.697
31/12 59 31/12 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 515 3.689.488
31/12 59 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động tài chính 635 139.498.735
31/12 59 31/12 Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp 642 1.231.068.934
Cộng Phát Sinh Số dƣ CK 16.650.095.017 16.650.095.017 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Trọng Sơn
CHƢƠNG 3
GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI
CÔNG TY TNHH DUY TIẾN 3.1. ĐÁNH GIÁ VÀ NHẬN XÉT CHUNG
3.1.1. Những ƣu điểm
Cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty đƣợc dựa trên căn cứ khoa học, dựa trên đặc điểm tình hình thực tế của công ty, và vận dụng sáng tạo chế độ kế tốn hiện hành. Cơng ty đã tiến hành quản lý và đánh giá doanh thu, hạch tốn chính xác kết quả tiêu thụ hàng hố, theo dõi q trình thanh tốn của từng khách hàng, tập hợp đầy đủ và chính xác các khoản chi phí nhờ đó đã xác định chính xác, kịp thời kết quả kinh doanh trong kỳ
Trong những năm vừa qua công ty TNHH Duy Tiến đã trải qua những giai đoạn khó khăn và thuận lợi., những bƣớc thăng trầm và nhiều biến động của thị trƣờng. Tuy nhiên công ty vẫn gặt hái đƣợc nhiều thành công to lớn đặc biệt là trong lĩnh vực kinh doanh, tiêu thụ hàng hố. Có đựoc những thành tích nhƣ trên, công ty đã không ngừng mở rộng thị trƣờng tiêu thụ, khai thác triệt để những vùng thị trƣờng tiềm năng, đồng thời có các giải pháp thoả đáng đối với khách hàng quen thuộc nhằm tạo sự gắn bó hơn nữa để tạo ra nguồn cung cấp hàng hoá dồi dào và một thị trƣờng tiêu thụ hàng hố ổn định.
Ngồi ra để có thể đạt đƣợc kết quả nhƣ trên phải có sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp khơng nhỏ của phịng tài chính kế tốn. Với cách bố trí cơng việc khoa học và hợp lý nhƣ hiện nay, cơng tác kế tốn nói chung và cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng đã đi vào nề nếp và có những bƣớc thành công nhất định.
3.1.2. Nhƣợc điểm
Bên cạnh những thành cơng trong cơng tác tổ chức kế tốn tiêu thụ hàng hoá và xác định kết qủa tiêu thụ mà kế tốn cơng ty đã đạt đƣợc cịn có những
tồn tại mà cơng ty TNHH Duy Tiến có khả năng cải tiến và hoàn thiện nhằm đáp ứng tốt hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của công ty.
Mặc dù về cơ bản, công ty đã tổ chữ tốt việc hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ nhƣng vẫn cồn tồn tại những điểm sau:
- Công ty phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho tồn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên khơng phân bổ chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy khơng xác định chính xác đƣợc kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng để từ đó có kế hoạch kinh doanh phù hợp.
- Do đặc điểm kinh doanh của công ty, khi bán hàng giao hàng trƣớc rồi thu tiền hàng sau do số tiền phải thu khá lớn hoặc vì một lí do nào đó mà chƣa thực hiên trả ngay, tuy nhiên kế tốn cơng ty khơng tiến hành trích khoản dự phịng phải thu khó địi, điều này ảnh hƣởng khơng nhỏ tới việc hồn vốn và xác định kết quả tiêu thụ.
- Công ty TNHH Duy Tiến là một đơn vị kinh doanh sản xuất thƣơng mại, để tiến hành kinh doanh thì cơng ty phải tiến hành sản xuất rồi sau đó mới xuất đem đi tiêu thụ. Điều này không tránh khỏi sự tăng giảm giá thƣờng xuyên của hàng trong kho.Tuy nhiên kế tốn cơng ty lại khơng trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
3.2. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Tổ chức hạch tốn kế tốn trong doanh nghiệp có hiệu quả hay không phụ thuộc rất lớn vào cách tổ chức bộ máy kế tốn của cơng ty. Tổ chức bộ máy tốt có ý nghĩa thiết thực khơng chỉ đối với cơng ty mà cịn cần thiết cho các cơ quan nhà nƣớc có liên quan. Do vậy, việc khơng ngừng cải tiến, nâng cao chất lƣợng bộ máy kế tốn là vấn đề cơng ty ln phải quan tâm.
3.2.1. Phân bổ chi phí quản lý kinh doanh cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng
- Hàng hố cơng ty kinh doanh gồm nhiều chủng loại, mỗi loại mang lại một mức lợi nhuậnb khác nhau. Một trong những biện pháp tăng lợi nhuận là phải chú trọng nâng cao doanh thu của mặt hàng có mức lãi cao. Vì vậy, ta cần
xác định đựoc kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, từ đó xây dựng kế hoạch tiêu thụ sản phẩm mang lại hiệu quả cao nhất. Để thực hiện đƣợc điều đó ta sử dụng tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ sau mỗi kỳ báo cáo.
- Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh là việc lữa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học. Bởi vì, mỗi một mặt hàng có tính thƣơng phẩm khác nhau, dung lƣợng chi phí quản lý doanh nghiệp cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục chi phí để lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp.
- Đối với các khoản chi phí quản lý có thể phân bổ theo doanh số bán: Chi phí QLKD phân bổ cho mặt hàng thứ i = Chi phí QLDN cần phân bổ * Doanh số bán mặt hàng I trong tháng Tổng doanh số bán
Nhờ việc phân bổ này giúp ta có thể biết đƣợc mặt hàng nào của công ty kinh doanh có hiệu quả nhất, mặt hàng nào không hiệu quả. Để từ đó đƣa ra quyết định nên đẩy mạnh kinh doanh sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào…
3.2.2. Lập dự phịng phải thu khó địi
Do phƣơng thức bán hàng thực tế tại cơng ty có nhiều trƣờng hợp khách hàng chịu tiền hàng. Bên cạnh đó việc thu tiền hàng gặp khó khăn và tình trạng này ảnh hƣởng không nhỏ đến việc giảm doanh thu của doanh nghiệp.
Vì vậy, cơng ty nên tính tốn khoản nợ có khả năng khó địi, tính tốn lập dự phịng để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ.
Để tính mức dự phịng khó địi, cơng ty đánh giá khả năng thanh tốn của mỗi khách hàng là bao nhiêu phần trăm trên cơ sở số nợ thực và tỷ lệ có khả năng khó địi để tính ra dự phịng nợ thất thu.
Khi lập dự phịng phải thu khó địi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của đơn vị nợ hoặc ngƣời nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó địi.
Phƣơng pháp tính dự phịng nợ phải thu khó địi: Số DPPTKD cho tháng kế hoạch của khách hàng i = Số nợ phải thu của khách hàng i * tỉ lệ ƣớc tính khơng thu đƣợc của khách hàng i Ta có thể tính dự phịng phải thu khó địi theo phƣơng pháp ƣớc tính trên doanh thu bán chịu:
Số DPPTKD lâp cho tháng kế hoạch = Tổng doanh thu bán chịu * Tỉ lệ phải thu khó địi ƣớc tính
3.2.3. Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho:
Do hình thức kinh doanh thực tế tại công ty nhiều khi phải mua hàng về kho để chuẩn bị cho hoạt động phân phối lƣu thông tiếp theo. Việc này không tránh khỏi sự giảm giá thƣờng xuyên, liên tục của hàng hoá trong kho. Vì vậy, cơng ty nên dự tính khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trƣớc vào giá vốn hàng bán phần giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với giá ghi sổ của kế toán hàng tồn kho cuối kỳ. Nếu kế tốn nhận thấy có bằng chứng chắc chắn về sự giảm giá thƣờng xuyên cụ thể xảy ra trong kỳ kế tốn thì kế tốn tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm giúp cho công ty bù đắp các thiệt hại thực tế xảy ra do hàng hoá tồn kho giảm giá, đồng thời cũng để phản ánh giá trị thực tế thuần tuý hàng tồn kho của công ty nhằm đƣa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của cơng ty khi lập báo có tài chính vào cuối kì hạch tốn..
3.2.4. Tin học hố trong cơng tác kê toán:
Một trong những mục tiêu cải cách hệ thống kế toán lâu nay của nhà nƣớc là tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào hạch tốn kế tốn, bởi vì tin học đã và sẽ trở thành một trong những công cụ quản lý kinh tế hàng đầu. Trong khi đó cơng ty TNHH Duy Tiến là một công ty kinh doanh sản xuất thƣơng mại, trong một tháng có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi chép mà cơng việc kế tốn chủ yếu đƣợc tiến hành bằng phần mềm Excel do vậy các cơng thức
tính tốn khi sao chép từ sheet này sang sheet khác có thể bị sai lệch dòng dẫn đến việc làm sai lệch báo cáo. Do vậy công ty cần áp dụng các phần mềm kế tốn máy nhằm gảim bớt sai sót trong kế tốn và giảm bớt khối lƣợng cơng việc.
KẾT LUẬN
Trong điều kiện kinh doanh của nền kinh tế thị trƣờng nhƣ hiện nay để đứng vững và không ngừng phát triền là một vấn đề hết sức khó khăn đối với mỗi doanh nghiệp. Kế tốn với vai trị là cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế tài chính ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cũng phải đƣợc thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình mới để giúp cho doanh nghiệp quản lý đƣợc tốt hơn mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của mình trong đó cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hố và xác định kết quả tiêu thụ có một vị trí đặc biệt quan trọng nhất là đối với các doanh nghiệp thƣơng mại. Vì vậy việc hồn thiện q trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp.
Tại công ty công ty TNHH Duy Tiến cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề mà công ty quan tâm nhất. Trong thời gian thực tập tại phịng kế tốn em đã đi sâu vào tìm hiểu về thực tế cơng tác kế tốn tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Qua đó thấy đƣợc những ƣu điểm cũng nhƣ những tồn tại trong cơng tác tổ chức hạch tốn nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
Do thời gian thực tập chƣa nhiều nên các vấn đề đƣa ra trong chun đề này chƣa có tính khái qt cao, việc giải quyết chƣa hẳn đã hoàn tồn thấu đáo và khơng tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp, chỉ bảo của các thầy cô giáo, các cán bộ trong công ty để chuyên đề của em đạt kết quả tốt hơn nữa.
Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo khoa kế toán, đặc biệt là sự