TK156 Kho TK156 quầy TK632 TK 511, 512 TK111, 112 (1) (2) (4) TK911 TK 3331 (8) (5) (3) TK1381 TK 3381 (7) (6)
(1) Xuất hàng từ kho cho quầy (2) Giá vốn hàng bán
(3) Kết chuyển gái vốn (4) Doanh thu bán hàng (5) Thuế GTGT đầu ra
(6) Tiền bán hàng thừa chƣa xử lý (7) Tiền bán hàng thiếu chƣa xử lý (8) Kết chuyển doanh thu bán hàng
1.2.1.2.4. Kế toán bán hàng qua đại lý ký gửi (Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
* Trường hợp doanh nghiệp có hàng giao đại lý:
Sơ đồ 1.5. Hạch toán trường hợp doanh nghiệp có hàng giao đại lý
(1) Trị giá hàng gửi bán (2) Giá vốn hàng bán
(3) Doanh thu của hàng gửi bán đại lý (4) Thuế GTGT đầu ra của hàn tiêu thụ (5) Tiền hoa hống đại lý ký gửi
(6) Kết chuyển giá vốn hàng bán (7) Kết chuyển doanh thu bán hàng
TK 156 (1) (1) TK 157 (2) TK 632 (6) TK 911 (7) TK 511 (3) TK 3331 (4) TK 911 (5) TK 641
* Trường hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý
Sơ đồ 1.6 : Hạch toán trường hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý
(1) Ghi nhận hàng gửi bán đại lý.
(2) Số hàng nhận gửi bán đã bán đƣợc.
(3a) Hoa hồng bán hàng đƣợc hƣởng.
++(3b) số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý.
(4) Thanh toán tiền hàng cho bên giao đại lý. (5) Kết chuyển doanh thu.
1.2.1.2.5. Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp (Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)
Sơ đồ 1.7: Hạch toán bán hàng theo phương thức trả góp.
TK 003 (1) TK 511 (3a) TK 331 (1) (2) TK 003 TK 003 (1) (5) TK 911 (3a) TK 111, 112, 131 (4) (3) TK 156 TK 632 TK 911 TK 111,112, 131 TK 3331 TK 511 (1) (5) (6) (2) TK711 (7) (4)
(1) Giá vốn hàng bán
(2) Doanh thu bán hàng trả góp (3) Thuế GTGT của hàng bán ra
(4) Lãi tính trên khoản phải trả về hàng bán trả góp do chậm tả (5) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(6) Kết chuyển doanh thu bán hàng
(7) Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính
1.2.1.3. Kế toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên ở doanh nghiệp tính thuế GTGT bằng phương pháp trực tiếp hoặc đối với mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB).
Trong những doanh nghiệp này việc hạch toán doanh thu và thuế GTGT khác so với doanh nghiệp áp dụng việc tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ. Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận ở TK 511 bao gồm cả thuế GTGT ( hoặc thuế TTĐB) phải nộp. Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp đƣợc ghi nhận vào chi phí quản lý doanh nghiệp, cịn thuế TTĐB trừ vào doanh thu bán hàng để tính doanh thu thuần.
Sơ đồ 1.8 : Hạch toán bán hàng ở doanh nghiệp tính thuế GTGT bằng phương pháp trực tiếp hoặc đối với mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
(TTĐB). TK156, 157 TK632 TK911 TK511 TK 111, 112, 131 (1) (5) (6) (2) TK3331 TK 641, 642 TK3333 (3) (4) (1) Giá vốn hàng bán (Gồm cả thuế GTGT và TTĐB) (2) Doanh thu bán hàng (Gồm cả thuế GTGT và TTĐB)
(3) Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp (4) Thuế TTĐB phải nộp
(5) Kết chuyển giá vốn hàng bán (6) Kết chuyển doanh thu bán hàng
1.2.1.4. Kế toán nghiệp vụ bán hàng hóa theo phương thức kiểm kê định kỳ.
Khác với doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên trong các doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng hố tồn kho khơng đƣợc ghi sổ kiên tục. Bởi vậy phƣơng pháp kiểm kê định kỳ khơng cho biết tình hình hiện có tăng giảm hàng hố tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ mà muốn xác định giá trị hàng hoá xuất bán trong kỳ phải dựa vào kết quả kiểm kê.
Kế toán nghiệp vụ bán hàng hoá theo phƣơng thức kiểm kê điịnh kỳ chỉ khác phƣơng thức kê khai thƣờng xuyên trong việc hạch toán giá vốn hàng bán và nhập xuất kho hàng hố cịn các bƣớc khác thì tƣơng tự. Sơ đồ hạch tốn bán hàng hoá ở doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp kiểm kê định kỳ nhƣ sau:
Sơ đồ 1.9: Hạch toán nghiệp vụ bán hàng hoá theo phương thức kiểm kê định kỳ
TK 151, 156, 157 TK611 TK632 TK911 TK511 TK111, 112, 131 (1) (6) (7) (8) (2)
TK 531, 531 TK3331 (4) (3)
(1) Đầu kỳ kết chuyển giá trị hàng mua của hàng hoá tồn đầu kỳ (2) Doanh thu bán hàng
(3) Thuế GTGT đầu ra
(4) Cuối kỳ kết chuyển giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại (5) Cuối kỳ căn cứ vàokết quả kiểm kê hàng tồn kho, xác định gía trị mua
của hàng đang đi đƣờng, hàng hoá tồn kho, hàng đã gửi đi bán nhƣng cƣa đƣợc coi là tiêu thụ và kết chuyển
(6) Giá trị hàng hoá xác định là tiêu thụ (7) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(8) Kết chuyển doanh thu bán hàng
1.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1.Chứng từ sử dụng Hợp đồng kinh tế đơn đặt hàng hóa đơn GTGT Chứng từ giảm giá hàng bán 1.2.2.2. Tài khoản sử dụng
TK 521: Chiết khấu thƣơng mại TK 531: Hàng bán bị trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán 1.2.2.3. Sổ sách sử dụng Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái 1.2.2.4. Quy trình ghi sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ (Thủ quỷ) Nhật ký chung Sổ cái TK 521,531.532
1.2.3. Giá vốn hàng bán
1.2.3.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ dùng để ghi sổ: +Phiếu thu (xem mẫu 01) - Chứng từ gốc đính kèm:
+Bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa
1.2.3.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản cấp 1. 632 – Giá vốn hàng bán
1.2.3.3. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 632
1.2.3.4. Quy trình ghi sổ
1.2.3.5. Sơ đồ hạch toán
156 632 911
xuất bán hàng K/C GVHB để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Chứng từ gốc Sổ quỹ (Thủ quỷ) Nhật ký chung Sổ cái TK 632
1.2.4. Kế tốn chi phí bán hàng
1.2.4.1. Nguyên tắc chi phí bán hàng.
Chỉ hạch tốn vào chi phí bán hàng các chi phí sau:
- Chi phí nhân viên bán hàng: là các khoản phải trả nhân viên bán hàng,
nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản hàng hố và các khoản tiền công bảo hiểm xã hội, bảo hiểm Y tế và các khoản phụ cấp khác.
- Chi phí vật liệu bao bì: là giá trị bằng tiền của các loại bao bì, vật đóng
gói dùng cho việc bảo quản và bán hàng hoa nhƣ chi phí vật bao gói, chi phí sửa cữa tài sản cố định ở bộ phận bán hàng.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định : là biểu hiện bằng tiền của phần hao
mòn tài sản cố định, kể cả tài sản hữu hình và tài sản cố định vơ hình trong quá trình bảo quản hàng hố và q trình bán hàng hố nhƣ khấu hao của nhà kho, cửa hàng, các phƣơng tiện bốc xếp, phƣơng tiện tính tốn kiểm nghiệm...
- Chi phí dụng cụ đồ dùng : là giá trị bằng tiền của các công cụ dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho quá trình chuẩn bị bán hàng và quá trình và quá trình bán hàng nhƣ phƣơng tiện tính tốn, dụng cụ đo lƣờng, các phƣơng tiện làm việc ở khâu bán hàng.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi : là số tiền dùng để trả cho các đơn vị và cá
nhân bên ngoài do cung cấp các dịch vụ, lao vụ cho doanh nghiệp, phục vụ cho quá trình bán hàng nhƣ tiền thuê kho, vận chuyển, tiền sửa chữa tài sản cố định thuê ngoài, tiền hoa hồng cho các đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác...
- Chi phí bằng tiền khác : là những khoản chi phí chƣa ghi vào các khoản
đã trình bày ở trên nhƣ chi phí quảng cáo, tiếp thị, giới thiệu sản phẩm, bảo hành sản phẩm, chi tiếp khách ở bộ phận bán hàng.
- Ngoài ra khoản chi cho bán hàng đã nêu trên, doanh nghiệp cịn phải ghi vào chi phí bán hàng khoản chi phí liên quan tới việc tiếp nhận lại số hàng bị từ chối sau khi bán.
hàng.
- Chi phí thực hiện q trình mua hàng - Chi từ sử dụng các quỹ của doanh nghiệp
- Các khoản chi quản lý chung ngồi q trình bán hàng
- Các thiệt hại hàng hố, phƣơng tiện, phí tổn thiệt hại khác do sự cố thiên tai, tai nạn giao thông, hoả hoạn, khách hàng huỷ bỏ hợp đồng...khơng đƣợc hạch tốn nếu khơng có quyết định xử lý đƣa vào chi phí bán hàng.
1.2.4.2. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản- 641 “ Chi phí bán hàng” dùng để phản ánh các cơ phát sinh trong quá trính bán hàng hóa, thành phẩm. Nội dung kết cấu của TK này nhƣ sau:
TK 641- “ Chi phí bán hàng”
- Chi phí bán hàng thực tế phát sinh - Các khoản ghi giảm chi phí trong quá kỳ. bán hàng.
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả trong kỳ.
TK 641 khơng có số dƣ cuối kỳ đƣợc mở chi tiết theo các yếu tố chi phí sau:
+ TK6411 : Chi phí nhân viên. + TK6412 : Chi phí vật liệu bao bì. + TK6413 : Chi phí dụng cụ, đồ dùng.
+ TK 6414 : Chi phí khấu hao tài sản cố đình. + TK 6415 : Chi phí bảo hành.
+ TK 6415 : Chi phí dịch vụ mua ngồi. + TK 6418 : Chi phí bằng tiền khác.
1.2.4.3. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ, dụng cụ...Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ
Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc Bảng phân bổ khấu hao TSCD
Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng...
1.5.4.4. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 641
1.2.5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp. 1.2.5.1. Ngun tắc hạch tốn.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là một loại chi phí thời kỳ, đƣợc tính đến khi hạch tốn lợi tức thuần của kỳ báo cáo. Cũng giống chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ liên quan tới khối lƣợng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ xác định kết quả. Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp cũng bao gồm các yếu tố chi phí nhƣ chi phí bán hàng, tuy vậy cơng dụng chi phí của các yếu tố có khác biệt. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại chi phí nhƣ chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chínhvà chi phí chung khác.
1.2.5.2.Tài khoản sử dụng
- TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp”
- Chi phí quản lý doanh nghiệp thực - Các khoản giảm chi phí quản lý
tế phát sinh trong kỳ. doanh nghiệp .
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vàoTK 911để xác
định kết quả.
TK 642 cuối kỳ khơng có số dƣ và chi tiết thành các tiểu khoản sau: - TK 6421 : Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422 : Chi phí vật liệu quản lý - TK 6423 : Chi phí đồ dùng văn phịng - TK 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6425 : Thuế, phí và lệ phí - TK 6426 : Chi phí dự phịng
- TK 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngồi - TK 6428 : Chi phí bằng tiền khác
1.2.5.3.Phương pháp hạch tốn
* Trình tự hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.10 : Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112, 138
Chi phí nhân viên quản lý Các khoản ghi giảm chi phí quản lý
TK 152, 153 TK 911
Chi phí vật liệu cơng cụ dụng cụ Kết chuyển chi phí quản lý
TK 214
Khấu hao TSCĐ TK 142
TK 333, 111, 112 Chi phí chờ Kết chuyển
Thuế, phí, lệ phí kết chuyển ở kỳ sau
TK 139, 159
Chi phí dự phòng
TK 331, 111, 112
Chi phí khác có liên quan
Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng đã bán và chƣa bán vào cuối kỳ phụ thuộc vào từng doanh nghiệp cụ thể. Những doanh nghiệp kinh doanh mà dự trữ hàng hố giữa các kỳ có biến động lớn thì cần phải phân bổ một phần chi phí bảo quản cho hàng cịn lại. Số chi phí phân bổ cho hàng còn lại đƣợc kết chuyển cuối kỳ sng bên nợ TK 142 – “Chi phí trả trƣớc”. Đến kỳ kinh doanh sau số chi phí phân bổ cho hàng còn lại cuối kỳ trƣớc đƣợc kết chuyển từ TK 142- “Chi phí trả trƣớc sang TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định kết quả kinh doanh kỳ này.
Trƣớc hết, tính các khoản mục chi phí cho hàng cịn lại chƣa bán theo cơng thức:
Chi phí phân bổ cho hàng bán ra tính theo cơng thức sau:
1.2.5.4. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 642
1.2.6. Phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán trong kỳ.
Cuối kỳ để có thể xác định kết quả kinh doanh kế tốn tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán trong kỳ. Tuỳ theo điều kiện thực tế của từndoanh nghiệp mà có thể phân bổ chi phí thu mua theo từng loại hàng, nhóm hàng hay
Chi phí phân bổ cho hàng bán ra Chi phí phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ cần phân bổ Trị giá hàng tồn cuối kỳ Trị giá hàng xuất trong kỳ Trị giá hàng tồn cuối kỳ x = + + Chi phí phân bổ cho hàng bán ra Chi phí phân bổ cho hàng tồn kho đầu kỳ Tổng chi phí phát sinh trong kỳ Chi phí phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ - = +
tồn bộ hàng hố.
Sau đó kế tốn tiến hành hạch tốn nhƣ sau: Nợ TK 632
Có TK 1562
1.2.7. Kế toán thu nhập khác 1.2.7.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng Biên bản vi phạm hợp đồng Biên bản thanh lý hợp đồng Quyết định thanh lý nhƣợng bán TSCĐ 1.2.7.2. Tài khoản sử dụng TK 711- Thu nhập khác 1.2.7.3. Sổ sách sử dụng Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 711
1.2.7.4. Quy trình ghi sổ kế tốn Chứng từ gốc Sổ quỹ (Thủ quỷ) Chứng từ ghi sổ Sổ cái TK 711 Chi phí phân bổ cho hàng
tồn kho đầu kỳ Trị giá mua của
hàng bán ra trong kỳ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ
Trị giá mua của hàng tồn đầu kỳ
Trị giá mua của hàng nhập trong kỳ
x =
+ +
1.2.8. Kế tốn chi phí khác
1.2.8.1. Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng Biên bản vi phạm hợp đồng
Hóa đơn bảo hiểm
Biên lai nộp thuế, nộp phạt
1.2.8.2. Tài khoản sử dụng
TK 811: Chi chí khác
1.2.8.3. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 811
1.2.9. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.9.1. Chứng từ sử dụng
Các khai thuế tạm nộp/ quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thông báo thuế, Biên lai nộp thuế
1.2.9.2. Tài khoản sử dụng
TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8212: Chi phí thuế thu nhập hỗn lại
1.2.9.3. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái tài khoản 811
1.2.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.
1.2.10.1. Chứng từ sử dụng
Phiếu kết chuyển
1.2.10.2.Tài khoản sử dụng
TK 911: “Kết quả kinh doanh” : dùng để phản ánh xác định kết quả kinh doanh sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán. Nội dung, kết cấu TK này nhƣ sau:
TK 911- “Kết quả kinh doanh”
- Trị giá vốn hàng hoá thành phẩm - Doanh thu thuần trong kỳ. đã bán.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản - Thu nhập hoạt động tài chính. lý doanh nghiệp.
- Chi phí hoạt động tài chính. - Thu nhập bất thƣờng. - Chi phí bất thƣờng. - Kết chuyển thực lỗ. - Kết chuyển thực lãi.
Tài khoản 911 cuối kỳ khơng có số dƣ và đƣợc chi tiết theo từng nhóm hàng hố, sản phẩm, từng cửa hàng củ thể.