1.5.5.3 .Phƣơng pháp hạch toán
2.2.3. Kế tốn q trình bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh
gìn, bán hộ, số hoa hồng đƣợc hƣởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộ của doanh nghiệp.
2.2.2. Phƣơng thức và hình thức thanh tốn
2.2.2.1. Phương thức thanh tốn
Tùy theo từng hồn cảnh cụ thể của Công ty với khách hàng, tùy thuộc vào mối quan hệ giữa hai bên tình hình cạnh tranh thị trƣờng mà Cơng ty áp dụng các hình thức thanh tốn khác nhau cho phù hợp.
Các phƣơng thức thanh tốn mà Cơng ty áp dụng:
- Phƣơng thức thanh toán trực tiếp: đƣợc áp dụng chủ yếu đối với khách hàng không thƣờng xuyên, mua hàng hóa với khối lƣợng khơng lớn.
- Phƣơng thức thanh toán trả chậm: đƣợc áp dụng chủ yếu với khách
hàng có uy tín, hoặc có đơn đặt hàng thƣờng xuyên. Với phƣơng thức này, căn cứ vào hợp đồng đã kí kết bên mua sẽ phải thanh toán trƣớc một phần hoặc thanh tốn cả cho Cơng ty hoặc kí nhận nợ.
2.2.2.2. Hình thức thanh tốn
Hiện nay Công ty áp dụng hai hình thức thanh tốn chủ yếu: thanh toán bằng tiền mặt và thanh tốn thơng qua chuyển khoản. Hình thức thanh tốn bằng tiền mặt đƣợc áp dụng với các khách hàng có điều kiện trực tiếp thanh tốn cho doanh nghiệp. Còn đối với những khách hàng ở xa hoặc số tiên q lớn thì áp dụng hình thức thanh tốn bằng chuyển khoản.
2.2.3. Kế tốn q trình bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh doanh
2.2.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.3.1.1. Chứng từ sử dụng
- Chứng từ nguồn: hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng ...
- Chứng từ thực hiện: Hóa đơn giá trị gia tăng, giấy báo có, phiếu thu...
2.2.3.1.2.Tài khoản sử dụng
- TK 131: Phải thu khách hàng - TK 3331: Thuế GTGT đầu ra - TK 111: Tiền mặt
- TK 112: Tiền gửi ngân hàng
2.2.3.1.3. Quy trình
* Trƣờng hợp bán hàng trực tiếp tại kho:
Bƣớc 1: Khách hàng đề nghị đƣợc mua hàng thông qua hợp đồng kinh tế đã kí kết.
Bƣớc 2: Bộ phận phịng kinh doanh hoặc kế tốn hàng hóa viết phiếu xuất kho hoặc hóa đơn giá trị gia tăng.
Bƣớc 3: Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho để tiến hành xuất hàng, ghi thẻ kho và chuyển phiếu xuất kho cho phịng kế tốn.
Bƣớc 4: nếu thu tiền ngay thì kế tốn lập phiếu thu căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, chuyển phiếu thu cho thủ quỹ để thủ quỹ thu tiền.
Bƣớc 5: Kế toán sau khi nhận phiếu xuất kho ghi đơn giá tính thành tiền và ghi sổ giá vốn, nhận hóa đơn GTGT và ghi sổ doanh thu, nhận phiếu thu ghi sổ vốn bằng tiền.
* Trƣờng hợp bán bn qua kho theo hình thức gửi hàng
Bƣớc 1: Khách hàng đề nghị mua hàng
Bƣớc 2: Phòng phụ trách cung ứng viết phiếu xuất kho, chuyển cho thủ kho để tiến hành xuất kho.
Bƣớc 3: Thủ kho căn cứ phiếu xuất kho tiến hành xuất kho, ghi vào cột thực xuất, ghi thẻ kho và chuyển cho ngƣời vận chuyển.
Bƣớc 4: Khi khách hàng nhận dƣợc hàng và chấp nhận thanh toán, bộ phận cung ứng hoặc kế toán tiêu thu lập hóa đơn GTGT, chuyển liên 2 cho khách hàng, liên 3 cho phịng kế tốn.
Bƣớc 5: Kế tốn căn cứ vào thơng báo nhận hàng của ngƣời mua và hóa đơn GTGT để ghi sổ giá vốn và ghi sổ doanh thu.
2.2.3.1.4. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái
2.2.3.2.5. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 08/12/2013 phản ánh phí gia cơng hàng cắt khung
nhôm với số tiền 631.600.768 Theo hóa số 0000017 thuế suất GTGT 0% của công ty TAESAN F&C của Trung Quốc
Nợ TK 131 : 631.600.768
Có TK 511: 631.600.768
Chứng từ thực tế (hóa đơn GTGT) xem phục lục
Nghiệp vụ 2: Ngày 10 tháng 12 năm 2013 Công ty bán cửa nhựa lõi thép
gia cƣờng, chất lƣợng cao mang thƣơng hiệu GMART WINDOWS và GDA WINDOWS phục vụ cho các cơng trình xây dựng với tiêu chí: Bền - Đẹp với thời gian cho công ty Sông Đà 25 với số lƣợng 10 chiếc đơn giá là 5.000.000 đ/ cái VAT 10%, công ty thu bằng tiền mặt
Nợ TK 111: 550.000.000
Có TK 511: 5.000.000 x 10 = 500.000.000 Có TK 3331: 50.000.000
Chứng từ thực tế : Hóa đơn GTGT, Phiếu thu (xem phục lục)
Nghiệp vụ 3: Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vu để xác
định kết quả kinh doanh số tiền 16.646.405.529
Nợ TK 5111: 16.646.405.529 Có TK 911: 16.646.405.529
Chứng từ thu thập (phiếu kế toán, bảng tổng hợp hàng hóa dịch vụ bán ra) xem phụ lục
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 28
Ngày 08 đến ngày 31 tháng 12 năm 2013
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Tiền phí gia cơng phải thu theo hóa đơn số 0000017
131
5111 631.600.768 Công ty bán cửa nhựa lõi thép gia
cƣờng, chất lƣợng cao
111 511
3331 500.000.000 Kết chuyển doanh thu để xác định
kết quả kinh doanh 511
911 16.646.405.529 Cộng X X 17.778.006.290 X Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP.
Thanh Hóa Năm 2013 SỔ CÁI
Tên tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511 Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC.Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƢ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số Dƣ ĐK 0 .........
08/12 28 08/12 Số tiền phí gia cơng phải thu theo hóa đơn sơ 0000017
131 631.600.768
10/12 28 10/12 Công ty bán cửa nhựa lõi thép gia cƣờng, chất lƣợng cao
111 500.000.000
31/12 28 31/12 Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh 911 16.646.405.529 ......... Cộng phát sinh Số dƣ cuối kỳ 16.646.405.529 16.646.405.529 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Trọng Sơn
2.2.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Hiện nay Cơng ty rất ít áp dụng các chinh sach chiết khấu thƣơng mại và giảm giá hàng bán. Đối với khách hàng mua với khối lƣợng lớn thì Cơng ty chấp nhận chiết khấu thƣơng mại và giảm giá hàng bán. Tuy nhiên số tiền do chiết khấu và giảm giá này đƣợc kế hoạch kinh doanh quyết định và đƣợc ghi rõ trong hợp đồng mua bán. Vì vậy khi viết hóa đơn cho khách hàng, đã trừ khoản chiết khấu thƣơng mại hoặc giảm giá.
Doanh thu bán hàng trong tháng kế toán sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu theo giá bán vị TK 511 mà khơng mở sổ theo dõi các khoản giảm trừ trên các tài khoản 521 và 531.
2.2.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán:
2.2.3.3.1. Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế,phiếu xuất kho
2.2.3.3.2. Tài khoản sử dụng:
TK 632: Giá vốn hàng bán.
2.2.3.3.3. Phương pháp xác định giá vốn
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX và tính trị giá vốn theo phƣơng pháp bình quân gia quyền khi xuất kho để bán.
Trị giá vốn hàng xuất kho bao gồm cả trị giá hàng mua và chi phí thu mua của hàng hố xuất kho.
+ + = x + + = x + Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho
Chi phí phân bổ cho hàng đầu kỳ
Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ
Trị giá của hàng tồn
đầu kỳ hàng nhập trong kỳ Trị giá mua của
Trị giá mua của hàng xuất bán Trị giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho Sè lƣợng hàng xuất kho Trị giá mua thực tế thàng tồn đầu kỳ Số lƣợng hàng tån đầu kỳ Sè lƣợng hàng nhập trong kỳ
2.2.3.3.4. Quy trình
- Bƣớc 1: Ngƣời nhận hàng dề nghị giao hàng.
- Bƣớc 2: Giám đơc, Kế tốn trƣởng ký duyệt phiếu xuất kho
- Bƣớc 3: Phụ trách phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho ghi số lƣợng theo yêu cầu.
- Bƣớc 4: Kế toán trƣởng, thủ trƣởng kí phiếu xuất kho.
- Bƣớc 5: thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho, xuất kho hàng hóa ghi vao ơ thực xuất, sau đó chuyển chứng từ cho kế toán.
- Bƣớc 6: kế tốn hàng hóa ghi đơn giá tính thành tiền trên phiếu xuất kho và ghi sổ kế toán.
- Bƣớc 7: kế toán bảo quản và lƣu trữ chứng từ
2.2.3.3.5. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái
2.2.3.3.6. Các nghiệp vụ phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 21/12, xuất kho một lô khung cửa sổ bằng inox đi bán
do công ty lắp ráp sửa chữa theo hóa đơn số 0029901, giá chƣa thuế 5.798.354.000 đồng, thuế GTGT 10%. Đã thu bằng tiền mặt.
Nợ TK 632. 5.798.354.000 đ
Có TK 156: 5.798.354.000 đ
Chứng từ thực tế: Phiếu thu, Phiếu xuất kho (phụ lục)
Nghiêp vụ 2: Công ty nhận đƣợc thông báo của công ty cổ phần Hƣng Thịnh về số khung cửa đã bán có 2 cái sai quy cách trị giá mỗi cái chƣa bao gồm thuế là 20.000.000đ/ cái VAT 10%, công ty Hƣng Thịnh trả lại hàng. Doanh nghiệp chấp nhận và trở về nhập kho
Nợ TK 531: 2 x 20.000.000 = 40.000.0000 Nợ TK 3331: 4.000.000
Có TK 131: 44.000.000 Nợ TK 156: 15.000.000
Có TK 632: 15.000.000
Chứng từ thực tế: Phiếu nhập kho (phụ lục)
Nghiệp vụ 3: Ngày 31/12, Kết chuyển giá vốn để xác định kết quả hoạt
động kinh doanh
Nợ TK 911: 14.288.931.697
Có TK 632: 14.288.931.697
Cơng ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 29
Ngày21 đến ngày 30 tháng 12 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Xuất kho một lô khung cửa sổ bằng inox đi bán do công ty lắp ráp sửa chữa
632
156
5.798.354.000
Công ty nhận đƣợc thông báo của công ty cổ phần Hƣng Thịnh về số khung cửa đã bán có 2 cái sai quy cách
155
632
15.000.0000 Kết chuyển giá vốn để xác định
kết quả hoạt động kinh doanh 911
632 14.288.931.697 Cộng X X 20.102.285.690 X Ngày 30 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa
SỔ CÁI Năm 2013 Tên tài khoản giá vốn
Số hiệu: 632 Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC.Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƢ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G …..
21/12 29 21/12 Xuất kho một lô khung cửa sổ bằng inox đi bán do
công ty lắp ráp sửa chữa 156 5.798.354.000
30/12 29 30/12 Công ty nhận đƣợc thông báo của công ty cổ phần Hƣng Thịnh về số khung cửa đã bán có 2 cái sai quy cách
155
10.000.000 Kết chuyển giá vốn để xác định kết quả hoạt
động kinh doanh 911 14.288.931.697
... ... ... .... .... ... ...
Cộng phát sinh Số dƣ cuối kỳ
2.2.4. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
Là tồn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của tồn bộ doanh nghiệp. Bao gồm: chi phí nhân viên quản lý hành chính, chi phí vật liệu, chi phí đồ dung văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế phí lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khác bằng tiền.
2.2.4.1.Chứng từ sử dụng.
-Bảng lƣơng, bảng phân bổ tiền lƣơng.
-Phiếu xuất kho vật liệu, công dụng cụ..,bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ.
-Bảng phân bổ chi phí trả trƣớc, chi phí chờ kết chuyển
-Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng…phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp.
2.2.4.2.Tài khoản sử dụng
-Tàikhoản cấp 1 : 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản cấp 2 : 6421 – Chi phí nhân viên quản lý 6423 – Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 – Thuế ,phí và lệ phí
6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 – Chi phí bằng tiền khác.
2.2.4.3. Sổ sách sử dụng
Chứng từ ghi sổ
Sổ dăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái
2.2.4.4. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và sổ kế toán
Nghiệp vụ 1: Ngày 24/12/2013 phiếu chi 223/PC cơng ty thanh tốn tiền
chi phí tiếp khách ở bộ phận quản lý doanh nghiệp tổng giá thanh toán 11.000.000 VAT 10%
Nợ TK 642: 10.000.000
Nợ TK 1331: 1.000.000
Có TK 1111: 11.000.000
Chứng từ thu thập (phiếu chi, hóa đơn GTGT) xem phụ lục
Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2013 cơng ty kết chuyển chi phí quản lý doanh
nghiệp để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Nợ TK 911: 3.908.485.541
Có TK 642: 3.908.485.541
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 33 Ngày 24 đến 31 tháng 12 năm 2013 Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D ... ... ... ... ...
Thanh tốn tiền chi phí tiếp khách ở bộ phận
quản lý doanh nghiệp 642 1111 10.000.000
Tiền thuế GTGT theo hóa đơn số 008998 133 1111 1.000.000 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để
XDKQKD 911 642 3.908.485.541 Cộng X X 3.918.485.641 X Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời lập (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế tốn trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà
Cơng ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa
SỔ CÁI Năm 2013
Tên tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC.Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Diễn giải Số hiệu
TK ĐƢ Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E 1 2 G Số Dƣ ĐK ... ... ... ... .... .... .... ...
24/12 33 24/12 Tiền tiếp khách ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 1111 10.000.0000 31/12 33 31/12 Kết chuyển lãi của hoạt động sản xuất kinh
doanh trong kỳ 911 1.231.068.934 Cộng phát sinh Số dƣ cuối kỳ 1.231.068.934 1.231.068.934 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Hiệp Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Lê Thị Hà Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Nguyễn Trọng Sơn
2.2.5. Doanh thu hoạt động tài chính
2.2.5.1.Chứng từ sử dụng
- Chứng từ dùng để ghi sổ,Phiếu thu,Chứng từ gốc đính kèm, Hóa đơn GTGT hàng mua vào.
2.2.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản cấp 1: 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
2.2.5.3. Sổ kế toán sử dụng
Sổ tổng hợp : chứng từ ghi sổ, Cái tài khoản 515, Sổ Cái các tài khoản liên
quan
2.2.5.4. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/12/10 trả trƣớc tiền mua hàng cho Công ty TNHH
Trung Thành Sơn nên đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán 1% trên tổng giá thanh toán, số tiền hàng là 7.847.000 đồng (thuế GTGT 10%).
Chứng từ sử dụng (phiếu thu, sổ chi tiết công nợ trả cho ngƣời bán) Nợ TK 111: 78.470
Có TK 515: 78.470
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/12 kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác
định kết quả kinh doanh
Nợ TK 515: 17.543.615
Có TK 911: 17.543.615
Công ty TNHH Duy Tiến
Địa chỉ: Thành Yên – Xã Quảng Thành – TP. Thanh Hóa Mẫu số: S02a – DNN (Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC. Ngày 14/09/2006 của Bộ trƣởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 34
Ngày 15 đến ngày 31 tháng 12 năm 2013
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi
chú
Nợ Có
A B C 1 D
Trả trƣớc tiền mua hàng cho Công ty TNHH Trung Thành Sơn nên đƣợc hƣởng chiết khấu thanh toán